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1、会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排第三节第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法（二）权益法的核算5.被投资单位其他综合收益变动的处理在权益法核算下，被投资单位确认的其他综合收益变动，也会影响被投资单位所有者权益总额，进而影响投资企业应享有被投资单位所有者权益的份额。因此，当被投资单位其他综合收益发生变动时，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益或相反会计分录【例 7-15】甲公司持有乙公司 25%的股份，并能对乙公
2、司施加的重大影响。当期，乙公司将其作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面1 500 万元，计入了其他综合收益。不考虑其他因素。【答案】甲公司当期按照权益法核算应确认的其他综合收益的会计处理如下：按权益法核算甲公司应确认的其他综合收益=1 50025%=375（万元）借：长期股权投资其他综合收益 3 750 000贷：其他综合收益 3 750 0006.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括：被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发
3、行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。确认被投资单位所有者权益的其他变动：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或相反会计分录原创不易，侵权必究第1页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排【随堂例题
4、】210 年 3 月 20 日，A、B、C 公司分别以现金 200 万元、400 万元和 400 万元出资设立 D 公司，分别持有 D 公司 20%、40%、40%的股权。A 公司对 D 公司具有重大影响，采用权益法对有关长期股权投资进行核算。D 公司自设立日起至 212 年 1 月 1 日实现净损益 1 000 万元，除此以外，无其他影响净资产的事项。212 年 1 月 1 日，经 A、B、C 公司协商，B 公司对 D 公司增资 800 万元，增资后 D 公司净资产为 2 800 万元，A、B、C 公司分别持有 D 公司 15%、50%、35%的股权。相关手续于当日完成，A 公司仍然对 D
5、公司具有重大影响。假定 A 公司与 D 公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发其他内部交易。不考虑相关税费等其他因素影响。【答案】212 年 1 月 1 日，B 公司增资前，D 公司的净资产账面价值为2 000 万元，A 公司应享有 D 公司权益的份额为 400 万元（2 00020%）。B 公司单方面增资后，D 公司的净资产增加 800 万元，A 公司应享有 D 公司权益的份额为 420 万元（2 80015%）。A 公司享有的权益变动 20 万元（420-400），属于 D 公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。借：长期股权投资其他权益变动20贷
6、：资本公积其他资本公积20【2017单选题】乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。217 年 1 月 1 日，乙公司增资扩股，甲公司出资 450 万元取得乙公司 30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 1600 万元。217 年，乙公司实现净利润900 万元，其他综合收益增加120 万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 217 年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是（）。A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资成本B.将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额
7、确认为投资收益C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债【答案】D【解析】长期股权投资的初始投资成本为付出对价450 万元，初始投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值份额 480 万元（1 60030%）的差额，调整初始投资成本记入“长期股权投资投资成本”科目，同时计入营业外收入，即乙公司投资的投资成本金额为480 万元，选项 A 不正确；按持股比例计算其应享有乙公司其他综合收益的份额，应该确认为其他综合收益，选项B 不正确；投资时，实际出资额和应享有乙公司的可辨认净资
8、产公允价值的份额之间的差额，计入营业外收入，选项C 不正确；因该长期股权投资拟长期持有，故不确认递延所得税，选项 D 正确。三、长期股权投资的减值三、长期股权投资的减值长期股权投资减值按照企业会计准则第8 号资产减值规定进行会计处理，长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回。借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。原创不易，侵权必究第2页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排1.投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采
9、用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。2.投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积，应当按比例结转到当期投资收益。【例 7-21】A 企业原持有 B 企业 40%的股权，206 年 12 月 20 日，A 企业决定出售
10、10%的 B 企业股权，出售时 A 企业账面上对 B 企业长期股权投资的构成为：投资成本1 800 万元，损益调整 480 万元，可转入损益的其他综合收益 100 万元，其他权益变动 200 万元。出售取得价款 705 万元。【答案】（1）A 企业确认处置损益的账务处理为：借：银行存款 7 050 000贷：长期股权投资 6 450 000（1 800+480+100+2001 800+480+100+200）40%40%10%10%投资收益600 000（2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入其他综合收益或资本公积的部分按比例转入当期损益。
11、借：资本公积其他资本公积 500 000其他综合收益 250 000贷：投资收益750 000【2013 多选题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价 100 万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3 900 万元，该联营企业30%股权的取得成本为 2 200 万元；取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7 500 万元（可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3 500 万元，分配现金股利 400 万元，其他综合收益增加 650 万元（可转损益）。交换
12、日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为 3 800 万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（）。A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620 万元B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3 800 万元C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3 900 万元D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3 900 万元【答案】ABCD【解析】长期股权投资处置时的账面价值=2 200+（7 50030%-2200）+（3 500-400）30%+650 30%=3375（万元），甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3 800-3 375+65030%=620（万元），选项 A 正确；丙公司换入该联营企业股权按其公允价值3 800 万元入账，选项 B 正确；丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值3 900万元确认营业收入，选项C 正确；甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3 800+100=3 900（万元），选项 D 正确。原创不易，侵权必究第3页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排原创不易，侵权必究第4页