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1、第八章关税关税第一节第一节 关税概述关税概述第二节第二节 我国的关税制度我国的关税制度第三节第三节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算第四节第四节 关税的征收管理关税的征收管理2023/1/31http:/第一节第一节 关税概述关税概述 一、关税的概念一、关税的概念 关税是指国家海关对进出我国关税是指国家海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。关境的货物或物品征收的一种税。货物与物品货物与物品,关境与国境关境与国境2023/1/31http:/国境国境:一国领土范围一国领土范围关境关境:一国海关及关税管辖范围一国海关及关税管辖范围,关关境与国境可以一致境与国境可以一致,也可以不同也可以不
2、同货物货物:以贸易方式进出我国关境的以贸易方式进出我国关境的商品商品物品物品:出入境游客携带出入境游客携带,运输人员携运输人员携带或个人邮寄的物品带或个人邮寄的物品2023/1/31http:/二、关税特点二、关税特点1.1.关税是一种间接税关税是一种间接税进出口商垫付税款作为成本打入货价，关进出口商垫付税款作为成本打入货价，关税负担最后便转嫁给买方或消费者承担。税负担最后便转嫁给买方或消费者承担。2.2.关税有税收主体和税收客体关税有税收主体和税收客体税收主体税收主体即关税的纳税人：进出口商即关税的纳税人：进出口商人人税收客体税收客体进出口货物进出口货物3.3.关税是对外贸易政策的一部分关税
3、是对外贸易政策的一部分4.4.关税可以调节进出口贸易关税可以调节进出口贸易请思考：关税如何调节进出口贸易？请思考：关税如何调节进出口贸易？2023/1/31http:/关税调节进出口贸易的方式：关税调节进出口贸易的方式：1.1.国内能大量生产或者暂时不能大量生产但将来国内能大量生产或者暂时不能大量生产但将来可能发展的产品可能发展的产品较高的进口关税较高的进口关税2.2.本国不能生产或生产不足的原料、半制成品、本国不能生产或生产不足的原料、半制成品、生活必需品或生产上的急需品的进口生活必需品或生产上的急需品的进口较低较低税率或免税。税率或免税。3.3.非必需品或奢侈品的进口非必需品或奢侈品的进口
4、高关税。高关税。4.4.贸易逆差过大时贸易逆差过大时提高关税或征收进口附提高关税或征收进口附加税以限制商品进口，缩小贸易逆差。加税以限制商品进口，缩小贸易逆差。贸易顺差过大时贸易顺差过大时减免关税、缩小贸易顺减免关税、缩小贸易顺差。差。2023/1/31http:/三、关税的分类三、关税的分类2023/1/31http:/（一）按照商品流向分类：（一）按照商品流向分类：1.1.进口税（进口税（Import DutiesImport Duties）：进口）：进口国家的海关在外国商品输入本国时，国家的海关在外国商品输入本国时，根据海关税则对本国进口商所征收根据海关税则对本国进口商所征收的关税。的关
5、税。2023/1/31http:/ 2.2.出口税：出口国家的海关对本国出口税：出口国家的海关对本国产品输往外国时，对出口商所征收产品输往外国时，对出口商所征收的关税。的关税。目前大多数国家对大多数产品不目前大多数国家对大多数产品不征收出口税，征收的出口税，通常征收出口税，征收的出口税，通常为对出口原材料征税，以保护本国为对出口原材料征税，以保护本国的生产。的生产。2023/1/31http:/ （三）过境税（三）过境税 又称通过税，是一国对于通过又称通过税，是一国对于通过其关境的外国货物所征收的关税。其关境的外国货物所征收的关税。目前大部分国家在外国商品通过其目前大部分国家在外国商品通过其领
6、土时只征收少量的准许费，印花领土时只征收少量的准许费，印花费，登记费和统计费等。费，登记费和统计费等。2023/1/31http:/（二）以关税计征方式分类：（二）以关税计征方式分类：1.1.从量关税从量关税:以征税对象的数量为计税依据；以征税对象的数量为计税依据；2.2.从价关税从价关税:以征税对象的价格为计税依据；以征税对象的价格为计税依据；3.3.复合关税复合关税:从价从价+从量；从量；4.4.选择性关税选择性关税:从价或从量从价或从量,选择税高者征税；选择税高者征税；5.5.滑动关税滑动关税:一般从价一般从价,但税率不固定但税率不固定,而是设计而是设计多个等级多个等级,国内外差价高国内
7、外差价高,则高税则高税,差价低则低差价低则低税税,可以滑动。可以滑动。2023/1/31http:/（三）以关税的差别分类：（三）以关税的差别分类：1.1.歧视关税歧视关税:对同一种进口货物对同一种进口货物,由于由于输出国或生产国不同输出国或生产国不同,或输入情况不或输入情况不同同,而征不同的税而征不同的税2.2.优惠关税优惠关税:对来自某些国家的货物对来自某些国家的货物,在征收关税时给予优惠在征收关税时给予优惠2023/1/31http:/1.1.歧视关税歧视关税 (1)(1)反倾销关税反倾销关税:对他国以低于该国对他国以低于该国产品正常价格在本国销售产品时产品正常价格在本国销售产品时,而而
8、征收的关税征收的关税,以保护本国产品生产；以保护本国产品生产；2023/1/31http:/(2)(2)反补贴关税反补贴关税:附加关税附加关税=出口国政出口国政府的直接补贴府的直接补贴+间接补贴；间接补贴；(3)(3)报复关税报复关税:对他国实施的歧视进行对他国实施的歧视进行报复。报复。2023/1/31http:/2.2.优惠关税优惠关税(1)(1)互惠关税互惠关税:互相给予优惠；互相给予优惠；(2)(2)特惠关税特惠关税:一国对从某些特定国家一国对从某些特定国家进口的货物实施低税或免税进口的货物实施低税或免税,但不要但不要求对方同样给予；英国对英联邦国求对方同样给予；英国对英联邦国家实施特
9、惠关税家实施特惠关税2023/1/31http:/(3)(3)最惠国待遇关税最惠国待遇关税:缔约国一方现在缔约国一方现在或将来给予任何第三方的一切优惠或将来给予任何第三方的一切优惠特权或豁免的关税特权或豁免的关税,缔约国另一方都缔约国另一方都同样享受；同样享受；(4)(4)普遍优惠制关税普遍优惠制关税:发达国家给予发发达国家给予发展中国家的制成品和展中国家的制成品和半制成品普遍半制成品普遍的优惠待遇。的优惠待遇。2023/1/31http:/第二节第二节 我国的关税制度我国的关税制度 一、我国关税制度的建立与发展一、我国关税制度的建立与发展 1.1.19511951年颁布年颁布中华人民共和国海
10、中华人民共和国海关进出口税则关进出口税则和和海关进出口税海关进出口税则暂行条例则暂行条例。2023/1/31http:/ 2.2.19851985年关税制度全面修改，颁布年关税制度全面修改，颁布新的新的中华人民共和国海关进出口中华人民共和国海关进出口关税条例关税条例和和中华人民共和国海中华人民共和国海关进出口税则关进出口税则。2023/1/31http:/3.3.19871987年年1 1月颁布月颁布中华人民共和国中华人民共和国海关法海关法。4.4.19871987年和年和19921992年先后两次修订年先后两次修订中中华人民共和国海关进出口关税条例华人民共和国海关进出口关税条例。2023/1
11、/31http:/5.5.20032003年年1010月月2929日国务院第日国务院第2626次常务次常务会议通过了新的会议通过了新的中华人民共和国中华人民共和国进出口关税条例进出口关税条例，自，自20042004年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。6.6.20052005年年1212月月 2023/1/31http:/二、关税政策二、关税政策 1.1.新中国成立时的财政关税与保护关税新中国成立时的财政关税与保护关税我国完全独立自主的保护关税制度，我国完全独立自主的保护关税制度，其基本原则其基本原则:2023/1/31http:/1.1.对进口国内能大量生产的商品的高对进口国内能大量生产的
12、商品的高关税政策关税政策2.2.对进口奢侈品和非生活必需品的高对进口奢侈品和非生活必需品的高关税政策关税政策3.3.对进口国内不能生产的产品的低税对进口国内不能生产的产品的低税率和免税政策率和免税政策2023/1/31http:/4.4.对进口科学图书、支农产品和部分药品对进口科学图书、支农产品和部分药品的低税率和免税政策的低税率和免税政策5.5.对进口货物实施正常税率和较高税率的对进口货物实施正常税率和较高税率的差别性政策差别性政策有贸易条约和协定有贸易条约和协定:一般正常税率一般正常税率,否则否则,较较高税率高税率6.6.对半成品与加工原料输出实施低税率和对半成品与加工原料输出实施低税率和
13、免税政策免税政策2023/1/31http:/2.2.改革开放后的关税政策改革开放后的关税政策 19841984年，年，进出口税则进出口税则修订后修订后:(1)(1)对进口国内供应不足的生活必需对进口国内供应不足的生活必需品的低税率或免税政策品的低税率或免税政策(2)(2)对原料、材料进口的低税率政策对原料、材料进口的低税率政策2023/1/31http:/(3)(3)对国内不能生产的机械设备和仪器仪表对国内不能生产的机械设备和仪器仪表的零件、部件进口的零件、部件进口:低税率政策低税率政策(4)(4)对国内已能生产和非国计民生必需品进对国内已能生产和非国计民生必需品进口口:高关税高关税(5)(
14、5)对国内需要保护和国内外差价大的产品对国内需要保护和国内外差价大的产品进口进口:高税率政策高税率政策(6)(6)对绝大多数出口货物不征出口关税的政对绝大多数出口货物不征出口关税的政策策2023/1/31http:/三、关税制度三、关税制度 （一）纳税人（一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境货物的所有人，是关税货人、进境货物的所有人，是关税的纳税义务人。的纳税义务人。2023/1/31http:/（二）课税对象（二）课税对象 凡是国家允许，属于凡是国家允许，属于进出口税进出口税则则规定应征税的进出口货物和物规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课
15、税对象。品，都是关税的课税对象。2023/1/31http:/(1)(1)货物是指贸易性商品。货物是指贸易性商品。(2)(2)物品包括入境旅客随身携带的行李和物物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人出递物品、各种运输工具上的品、个人出递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。品以及其他方式进入国境的个人物品。2023/1/31http:/（三）税率（三）税率 根据关税条例规定，关税税率分为根据关税条例规定，关税税率分为:进口税率进口税率出口税率出口税率暂定税率暂定税率报复关税报复关税2023/1/31htt
16、p:/1.1.进口关税税率进口关税税率最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。率、关税配额税率等。2.2.出口税率：比较单一，一般实行差别比例出口税率：比较单一，一般实行差别比例税率。税率。3.3.暂定税率：又分为进口货物暂定税率暂定税率：又分为进口货物暂定税率和出口货物暂定税率。和出口货物暂定税率。4.4.报复性关税税率报复性关税税率:对我国货物在国际对我国货物在国际贸易中受到歧视时贸易中受到歧视时,可以实施报复性可以实施报复性关税关税2023/1/31http:/第三节第三节 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算一、关税完税价格一、关
17、税完税价格关税属于价外税，即以进出口货物的价格为计税关税属于价外税，即以进出口货物的价格为计税依据计算应纳税款。为此计算关税税款必须首先依据计算应纳税款。为此计算关税税款必须首先确定应税货物的完税价格。确定应税货物的完税价格。关税的完税价格也就是计税价格。正确地确定完关税的完税价格也就是计税价格。正确地确定完税价格，是计算关税的重要环节。税价格，是计算关税的重要环节。2023/1/31u（一）完税价格的定义（一）完税价格的定义1992年年9月月1日起实施的日起实施的海关审定进出口货物完税海关审定进出口货物完税价格办法价格办法中规定：海关以进出口货物的实际成交价中规定：海关以进出口货物的实际成交
18、价格为基础审定完税价格，实际成交价格是一般贸易项格为基础审定完税价格，实际成交价格是一般贸易项下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。它包括两层含义：支付或应当支付的价格。它包括两层含义：（1）确定完税价格时，必须以货物的实际成交价格）确定完税价格时，必须以货物的实际成交价格为基础，这是为基础，这是关贸总协定海关估价守则关贸总协定海关估价守则的基本宗的基本宗旨，也是国际海关的通行做法；旨，也是国际海关的通行做法；（2）纳税人向海关申报的价格并不一定等于完税价）纳税人向海关申报的价格并不一定等于完税价格，只有经过海关审核并
19、接受的申报价格才能作为完格，只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。对于不真实或不准确的申报价格，海关有权税价格。对于不真实或不准确的申报价格，海关有权不予接受，并可依法对其申报价格进行调整，或另行不予接受，并可依法对其申报价格进行调整，或另行估定完税价格。估定完税价格。2023/1/31u（二）进口货物的完税价格（二）进口货物的完税价格1992年年4月月1日日起实施的起实施的进出口关税条例进出口关税条例规规定，进口货物以海关审定的成交价格为基础的到定，进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。岸价格作为完税价格。所谓到岸价格，包括货价加上货物运抵中国关境所谓到岸价格
20、，包括货价加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用。等费用。2023/1/31u（三）出口货物的完税价格（三）出口货物的完税价格出口货物以海关审定的成交价格为基础的售出口货物以海关审定的成交价格为基础的售与境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完与境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。其计算公式为：税价格。其计算公式为：完税价格售与国外的离岸价格完税价格售与国外的离岸价格 （1出口税率）出口税率）2023/1/31n 二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算无论进口货物还是出口货物，一旦应税货无论进口货物还是出口货物，
21、一旦应税货物的完税价格和适用税率确定以后，应纳物的完税价格和适用税率确定以后，应纳税额的计算就比较简单了，其计算公式为：税额的计算就比较简单了，其计算公式为：应纳税额进（出）口应税货物完税价格应纳税额进（出）口应税货物完税价格适用税率适用税率2023/1/31第四节第四节 关税的征收管理关税的征收管理关税的征收管理，应贯彻执行关税的征收管理，应贯彻执行“依率计征、依法依率计征、依法减免、严肃退补、及时入库减免、严肃退补、及时入库”的方针。除了严格的方针。除了严格把握关税完税价格的审定、税则归类和适用税率把握关税完税价格的审定、税则归类和适用税率的认定以外，还包括以下内容：的认定以外，还包括以下
22、内容：一、关税的减税、免税一、关税的减税、免税二、关税的申报制度二、关税的申报制度三、关税的缴纳和缓纳三、关税的缴纳和缓纳四、关税的退还、补征和追征四、关税的退还、补征和追征2023/1/31第九章第九章 复习与思考题复习与思考题1什么是关税？我国现阶段关税的作用是什么是关税？我国现阶段关税的作用是什么？什么？2关税的征税对象和纳税人是如何规定的关税的征税对象和纳税人是如何规定的？3如何确定关税的完税价格？如何确定关税的完税价格？4简述我国关税税率变化情况。简述我国关税税率变化情况。5什么是船舶吨税？他与车船使用税有什什么是船舶吨税？他与车船使用税有什么关系？（么关系？（WW）2023/1/31