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1、第三章第三章 存存 货货第三章第三章 存货存货什么是存货？什么是存货？取得的存货如何计价？取得的存货如何计价？发出的存货如何计价？发出的存货如何计价？在期末，存货如何计价？在期末，存货如何计价？存货的估价法存货的估价法存货的清查存货的清查第一节第一节 存货及其分类存货及其分类持有准备出售的持有准备出售的正在生产过程中的正在生产过程中的将在生产过程中耗用的将在生产过程中耗用的 存货定义：存货定义：原料原料仓库仓库入库入库车车车车 间间间间领用领用成品成品仓库仓库完工完工购入购入存货的特征存货的特征1.1.与无形资产相比与无形资产相比与无形资产相比与无形资产相比,它它有形的物质实体；有形的物质实体
2、；2.2.区别于在建工程物资区别于在建工程物资区别于在建工程物资区别于在建工程物资,它为企业生产经营所它为企业生产经营所耗用或持有准备销售；耗用或持有准备销售；3.3.不同于固定资产不同于固定资产不同于固定资产不同于固定资产,它它处于不断销售、耗用和处于不断销售、耗用和重置之中，重置之中，具有较快的变现能力和较大具有较快的变现能力和较大的流动性的流动性。存货确认前提存货确认前提 企业是否拥有某项存货企业是否拥有某项存货的法定所有权。的法定所有权。是否属于存货是否属于存货 主要取决于其在生产经主要取决于其在生产经营中的用途或作用。营中的用途或作用。电视机？电视机？为建办公楼储备的钢筋、水泥为建办
3、公楼储备的钢筋、水泥？存货确认应同时满足两个条件：存货确认应同时满足两个条件：该存货包含的经济利益很可能流入企业。该存货包含的经济利益很可能流入企业。该存货的成本能够可靠计量。该存货的成本能够可靠计量。与存放地点无关与存放地点无关与存放地点无关与存放地点无关存货的确认存货的确认几种特殊情形几种特殊情形在途存货在途存货代销商品代销商品分期收款销售分期收款销售附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售售后购回售后购回购货约定购货约定“受托代销商品受托代销商品”融资手段融资手段融资手段融资手段未来发生未来发生未来发生未来发生在途存货在途存货判断存货归谁所有？判断存货归谁所有？与交货方式有关
4、与交货方式有关:目的地交货和起运地交货目的地交货和起运地交货设置设置“在途物资在途物资”科目核算科目核算供货供货供货供货企业企业企业企业购货购货购货购货企业企业企业企业分期收款销售分期收款销售法律形式法律形式:分期收款期内分期收款期内,法定所有权法定所有权-销货销货方方交易实质交易实质:货物转移时货物转移时,风险与报酬已经转移风险与报酬已经转移给购货方给购货方账账:销货方按公允价值确认收入销货方按公允价值确认收入,同时结转成同时结转成本本-属于购货方存货属于购货方存货附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售销售产品销售产品100件，附有退回条件件，附有退回条件根据经验可能有根据经验
5、可能有5%被退回被退回则发出商品时确认收入则发出商品时确认收入100件件5件件不能合理估计退货可能性的，计入不能合理估计退货可能性的，计入不能合理估计退货可能性的，计入不能合理估计退货可能性的，计入“发出商品发出商品发出商品发出商品”，仍作为销货方的存货核算。仍作为销货方的存货核算。仍作为销货方的存货核算。仍作为销货方的存货核算。二、存货的分类二、存货的分类商业企业商业企业商业企业商业企业 指采购的以供销售的商品存货。指采购的以供销售的商品存货。制造业企业制造业企业制造业企业制造业企业 指用于制造各种产品的存货。指用于制造各种产品的存货。l l 服务业企业服务业企业服务业企业服务业企业各种办公
6、用品、低值易耗品等物料用品。各种办公用品、低值易耗品等物料用品。制造业企业的存货制造业企业的存货 P561.按经济用途分类按经济用途分类按经济用途分类按经济用途分类 原材料原材料原材料原材料 在产品在产品在产品在产品 自制自制自制自制半成品半成品半成品半成品 产成品产成品产成品产成品 商品商品商品商品 周转材料周转材料周转材料周转材料3.按取得方式分类按取得方式分类 外购存货外购存货 自制存货自制存货 委托加工存货委托加工存货 投资者投入的存货投资者投入的存货 接收捐赠取得的存货接收捐赠取得的存货 接受抵债取得的存货接受抵债取得的存货 盘盈的存货盘盈的存货 非货币性交易取得的存货非货币性交易取
7、得的存货2.按存放地点分类按存放地点分类 库存存货库存存货 在途存货在途存货 在制存货在制存货 在售存货在售存货第二节第二节 存货的存货的 初始计价初始计价企业在取得存货时，对其企业在取得存货时，对其入账价值入账价值的确定。的确定。入账价值应以取得存货的入账价值应以取得存货的实际成本实际成本为基础。为基础。300+60+25+30实际成本实际成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本遵循什么原则？遵循什么原则？一、外购存货一、外购存货采购成本采购成本=+=+不包括增值税不包括增值税不包括增值税不包括增值税供货供货供货供货企业企业企业企业购货购货购货购货企业企业企业企业发票发票发票发票
8、运费单据运费单据发票发票发票发票运费单据运费单据进口关税等税金进口关税等税金采购价格采购价格运杂费等运杂费等可直接归属于存可直接归属于存可直接归属于存可直接归属于存货采购的费用货采购的费用货采购的费用货采购的费用采购过程中发生的费用采购过程中发生的费用v买价买价v运输费运输费v装卸费装卸费v保险费保险费v包装费包装费v仓储费等费用仓储费等费用v运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗v入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用v按规定应计入成本的税金等按规定应计入成本的税金等v采购人员差旅费采购人员差旅费v专设采购机构的经费专设采购机构的经费v零星的市内运费零星的市内运费v仓库经费仓库经费计入存货成
9、本计入存货成本计入存货成本计入存货成本计入销售费用计入销售费用计入销售费用计入销售费用注注:商品流通企业商品流通企业采购过程中发生的运费、装卸费、保险采购过程中发生的运费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费费以及其他可归属于存货采购成本的费用用计入存货采购成本计入存货采购成本金额较小，也可直接计入当期损益金额较小，也可直接计入当期损益熟悉所用会计科目熟悉所用会计科目原材料原材料库存商品库存商品在途物资在途物资（材料采购材料采购）周转材料周转材料银行存款银行存款库存现金、其他货币库存现金、其他货币资金资金应付账款应付账款应付票据应付票据预付账款预付账款钱钱债务债务或或者者债权债权借：
10、借：应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借方：借方：贷方：贷方：外购存货的账务处理外购存货的账务处理供货供货企业企业购货购货企业企业发票发票发票发票运费单据运费单据发票发票发票发票运费单据运费单据结算凭证结算凭证作账的依据作账的依据作账的依据作账的依据付款的依据付款的依据付款的依据付款的依据采购环节原始凭证入库单入库单-借借:原材料等原材料等发票发票增值税发票增值税发票借借:.进项税额进项税额付款凭证付款凭证-贷贷:银行存款银行存款账务处理账务处理(一一)验收入库和支付货款同时完成验收入库和支付货款同时完成验货付款验货付款+例：例：例：例：大发公司购入原材料一批，增值税
11、专用大发公司购入原材料一批，增值税专用发票发票上注明的价款上注明的价款50 000元，增值税税额元，增值税税额8 500元。元。货款已通过银行货款已通过银行转账转账支付，材料已支付，材料已验收验收入库入库。1.1.验货付款时验货付款时：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5850058500(二二)已付货款，但货已付货款，但货未未运达或运达或未未验收入库验收入库+例：例：例：例：大
12、发公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明大发公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款的价款50 000元，增值税额元，增值税额8 500元。货款已通过银元。货款已通过银行转账支付，材料尚在途中行转账支付，材料尚在途中。1.1.支付货款时：支付货款时：借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 5000050000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)8500)8500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 58500585002.材料到达并验收入库材料到达并验收入库：借：原材料借：原材料借：
13、原材料借：原材料 5000050000 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资 5000050000为什么红为什么红字冲回？字冲回？(三三)货已运达并验收入库，结算凭证未到达，货已运达并验收入库，结算凭证未到达，货款未付。货款未付。只有只有只有只有若结算凭证在若结算凭证在若结算凭证在若结算凭证在本月内本月内本月内本月内到达到达到达到达按按“验货付款验货付款”处理处理若结算凭证在若结算凭证在若结算凭证在若结算凭证在本月末本月末本月末本月末仍未到达仍未到达仍未到达仍未到达对存货暂估价值入账对存货暂估价值入账1)下月初，下月初，下月初，下月初，再编制相同的红字记账凭证冲回。再编制相同的红字
14、记账凭证冲回。再编制相同的红字记账凭证冲回。再编制相同的红字记账凭证冲回。2)结算凭证到达，企业付款后，结算凭证到达，企业付款后，结算凭证到达，企业付款后，结算凭证到达，企业付款后，3)再按再按再按再按“验货付款验货付款验货付款验货付款”处理。处理。处理。处理。为什么估为什么估价入库？价入库？材料暂估入库材料暂估入库 50000 80000冲回暂估材料冲回暂估材料 50000 30000暂估应付账款暂估应付账款 50000 贷贷 60000月初余额月初余额 贷贷 10000冲回暂估款冲回暂估款 50000 贷贷 10000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 50 00050 000 贷：
15、应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 50 000 50 000借：原材料借：原材料 50 000 贷：应付账款贷：应付账款 50 000例：例：例：例：3 3月月月月1 1日，日，日，日，大发公司购入原材料一批，材料已大发公司购入原材料一批，材料已大发公司购入原材料一批，材料已大发公司购入原材料一批，材料已验收入库，但发票账单等结算凭证未收到验收入库，但发票账单等结算凭证未收到验收入库，但发票账单等结算凭证未收到验收入库，但发票账单等结算凭证未收到 ，货款未支付货款未支付货款未支付货款未支付。1)3 3月月月月1 1日，收到材料时日，收到材料时日，收到材料时日，收到材料时2)如果，如
16、果，如果，如果，3 3月月月月2020日，取得结算凭证并支付货款日，取得结算凭证并支付货款日，取得结算凭证并支付货款日，取得结算凭证并支付货款：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)8500)8500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 58500585003)如果，到如果，到如果，到如果，到3 3月末仍未取得结算凭证，则对该批月末仍未取得结算凭证，则对该批月末仍未取得结算凭证，则对该批月末仍未取得结算凭证，则对该批材料暂估价值入账。材料暂估
17、价值入账。材料暂估价值入账。材料暂估价值入账。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5000050000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款 50000500004)4 4月月月月1 1日，编制红字记账凭证冲回：日，编制红字记账凭证冲回：日，编制红字记账凭证冲回：日，编制红字记账凭证冲回：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5000050000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款 50000500005)4 4月月月月1010日，收到结算凭证并支付货款：日，收到
18、结算凭证并支付货款：日，收到结算凭证并支付货款：日，收到结算凭证并支付货款：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 5000050000 应交税费应交税费应交税费应交税费增值税（进项税额增值税（进项税额增值税（进项税额增值税（进项税额)8500)8500 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 585005850030（四）预付货款方式购入存货（四）预付货款方式购入存货只有只有只有只有例：例：例：例：3 3月月1 1日，大发公司向宏远公司采购材料，货日，大发公司向宏远公司采购材料，货款总额款总额100 000100 000元。按合同规定大发公司应在元。按合同规定大发公司应在当日预付
19、货款当日预付货款40%40%，验货后补付余款。，验货后补付余款。1.根据购货合同支付货款根据购货合同支付货款：借：预付账款借：预付账款 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 0002.收到材料，验收合格：收到材料，验收合格：借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进）17000 贷：预付账款贷：预付账款 1170003.补付货款补付货款：借：预付账款借：预付账款 77000 贷：银行存款贷：银行存款 77000（五）外购存货附有现金折扣条件（五）外购存货附有现金折扣条件扣扣现金折扣现金折扣:指企业为鼓励客户在规定的期指企业为鼓励客户在规定的期限内付款限内
20、付款,而向其提供的债务扣除。而向其提供的债务扣除。表示方法：表示方法：折扣折扣/付款期限付款期限例如：例如：2/10，1/20，n/30商业折扣商业折扣与与现金折扣现金折扣的比较的比较发生时点发生时点折扣对象折扣对象处理方法处理方法w 入账价值的确定：入账价值的确定：n总价法总价法n净价法净价法总价法总价法商品总商品总商品总商品总的售价的售价的售价的售价确认入账成本确认入账成本发生折扣发生折扣时，时，确认确认冲减冲减财务财务费用费用我国会计实务我国会计实务中，只允许采中，只允许采用用总价法总价法现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣00净价法净价法确认入账成本确认入账成本放弃放弃折扣时，折扣时，增加
21、增加财务费财务费用用（总的售价（总的售价最大最大现现金折扣）金折扣）现金现金现金现金折扣折扣折扣折扣（五）外购存货附有现金折扣条件（五）外购存货附有现金折扣条件例例：3 3月月1 1日，日，大发公司从宏远公司赊购一批大发公司从宏远公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的价款原材料，增值税专用发票上注明的价款50 50 000000元，增值税额元，增值税额8 5008 500元。宏远公司的付元。宏远公司的付款条件为款条件为2/102/10，n/30n/30。采用总价法进行账务处理：采用总价法进行账务处理：1)收到材料，验收合格：收到材料，验收合格：借：原材料借：原材料 50000 应交税费应交
22、税费增值税（进）增值税（进）8500 贷：应付账款贷：应付账款宏远公司宏远公司 585002)假设大发公司假设大发公司10天内付款：天内付款：获得现金折扣：获得现金折扣：50000 2%=1000（元）（元）实际支付货款：实际支付货款：49000（元）（元）借：应付账款借：应付账款宏远公司宏远公司 50000 贷：银行存款贷：银行存款 49000 财务费用财务费用 10003)3)超过超过1010天付款天付款：借：应付账款借：应付账款宏远公司宏远公司 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000采用净价法进行账务处理采用净价法进行账务处理1)收到材料，验收合格收到材料，验收合格：最大现金折
23、扣最大现金折扣=500002%=1000（元）元）原材料入账净额原材料入账净额=50000-1000=49000（元）元）应付账款入账净额应付账款入账净额=58500-1000=57500（元）元）借借：原材料：原材料 49000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）8500 贷：应付账款贷：应付账款宏远公司宏远公司 575002)假设大发公司假设大发公司10天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款宏远公司宏远公司 57500 贷：银行存款贷：银行存款 57500 3)3)超过超过1010天付款天付款：借：应付账款借：应付账款宏远公司宏远公司 57500 财务费用财务费用 10
24、00 贷：银行存款贷：银行存款 58500 赊购超过正常信用条件实质：融资性质实质：融资性质账务处理模式账务处理模式借：原材料（借：原材料（现值、公允价值现值、公允价值）借：应交税费借：应交税费增（进）增（进）发票发票 贷：贷：长期应付款长期应付款（合同金额）（合同金额）借：借：未确认融资费用未确认融资费用（差额）（差额）未确认融资费用按未确认融资费用按“实际利率法实际利率法”分期摊销计入分期摊销计入“财务费用财务费用”例：例：3-7 P47外购存货发生短缺运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗-计入采购成本计入采购成本供货单位或运输单位的责任供货单位或运输单位的责任责任人赔偿或补责任人赔偿或补
25、足足自然灾害或意外事故自然灾害或意外事故-先计入先计入“待处理财产损待处理财产损溢溢”查明原因查明原因-赔偿部分，计入赔偿部分，计入“其他应收款其他应收款”-余额计入余额计入“营业外支出营业外支出”尚未查明原因的尚未查明原因的-计入计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”注：涉及的增值税，进行相应账务处理注：涉及的增值税，进行相应账务处理例：例：3-8，华联公司购入原材料，华联公司购入原材料2000件，件，单价单价20元，增值税元，增值税6800元，款项已付，元，款项已付，但材料尚在途中但材料尚在途中借：在途物资借：在途物资40000 应交税费应交税费增（进）增（进）6800 贷：银行存款贷：银行
26、存款46800待所购材料运达企业后，发现短缺待所购材料运达企业后，发现短缺100件，件，借：原材料借：原材料38000 待处理财产损溢待处理财产损溢2000 贷：在途物资贷：在途物资40 000经查经查10件属于运输途中合理损耗件属于运输途中合理损耗分析：合理损耗分析：合理损耗-计入采购成本计入采购成本“原材料原材料”90件为供货方发货时少付，由其补足件为供货方发货时少付，由其补足分析：此部分为货款已付，货未收分析：此部分为货款已付，货未收故属于故属于“预付款预付款”性质性质借：原材料借：原材料200 借：应付账款（预付款）借：应付账款（预付款）1800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2
27、000收到供货方补发的材料时收到供货方补发的材料时借：原材料借：原材料1800 贷：应付账款贷：应付账款1800二、自制存货二、自制存货自制存货自制存货的成本的成本直接成本直接成本间接成本间接成本“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”分配分配某产品的全部生产成本某产品的全部生产成本=该产品的制造成本该产品的制造成本自制存货自制存货自制存货自制存货的成本的成本的成本的成本 材料采购成本加工成本其他成本材料采购成本加工成本其他成本材料采购成本加工成本其他成本材料采购成本加工成本其他成本核算举例核算举例大发公司基本生产车间制造完成一批产成品，大发公司基本生产车间制造完成一批产成品，大发公司基本生产
28、车间制造完成一批产成品，大发公司基本生产车间制造完成一批产成品，实际生产成本实际生产成本实际生产成本实际生产成本50 00050 000元。元。元。元。成品成品仓库仓库车间车间完工入库完工入库借：库存商品借：库存商品 50 000 贷：生产成本贷：生产成本 50 000三、委托加工存货三、委托加工存货委托委托委托委托企业企业企业企业受托受托受托受托企业企业企业企业支付加工费支付加工费已加工已加工产品产品运杂费运杂费运杂费运杂费材料材料半半成成品品应计入成本的税金应计入成本的税金账务处理账务处理设置设置“委托加工物资委托加工物资”科目科目发出材料时：发出材料时：发出材料时：发出材料时：借：委托加
29、工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 贷贷贷贷:原材料（库存商品、包装物原材料（库存商品、包装物原材料（库存商品、包装物原材料（库存商品、包装物）支付加工费、消费税支付加工费、消费税支付加工费、消费税支付加工费、消费税.借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款不包括增值税不包括增值税l l 加工完毕，收回并验收入库：加工完毕，收回并验收入库：加工完毕，收回并验收入库：加工完毕，收回并验收入库：借：原材料（库存商品、包装物借：原材料（库存商品、包装物借：原材料（库存商品、包装物借：原材料（库存商品、包装物）贷贷
30、贷贷:委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资税金的处理税金的处理增值税增值税不计入成本不计入成本增值税额加工费增值税额加工费17向受托方支付增值税时：向受托方支付增值税时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷贷:银行存款银行存款消费税消费税消费税消费税由受托方代交由受托方代交1.委托加工存货收回后直接用于销售的，则消费委托加工存货收回后直接用于销售的，则消费税计入存货成本税计入存货成本借：委托加工物资借：委托加工物资 贷贷:银行存款银行存款2.委托加工存货收回后连续生产应交消费税的产委托加工存货收回后连续生产应交消费税的产品的，则消费税不计入存货成本品的，则消费
31、税不计入存货成本借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷贷:银行存款银行存款例例：大发公司用大发公司用大发公司用大发公司用A A材料加工成为材料加工成为材料加工成为材料加工成为B B材料（属于应材料（属于应材料（属于应材料（属于应税消费品），加工的税消费品），加工的税消费品），加工的税消费品），加工的B B材料直接销售。委托宏材料直接销售。委托宏材料直接销售。委托宏材料直接销售。委托宏远公司加工。发出远公司加工。发出远公司加工。发出远公司加工。发出A A材料材料材料材料25 00025 000元，支付加工元，支付加工元，支付加工元，支付加工费费费费11 00011 000元，支付增值税
32、元，支付增值税元，支付增值税元，支付增值税1 8701 870元，支付消费元，支付消费元，支付消费元，支付消费税税税税4 0004 000元。元。元。元。发出材料，委托宏远公司加工：发出材料，委托宏远公司加工：发出材料，委托宏远公司加工：发出材料，委托宏远公司加工：借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 25 000 25 000 贷贷贷贷:原材料原材料原材料原材料AA材料材料材料材料 25 000 25 000支付加工费支付加工费支付加工费支付加工费借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 11 000 11 000 贷贷贷贷:银行存款银行存
33、款银行存款银行存款 11 000 11 000支付增值税支付增值税支付增值税支付增值税增值税额增值税额增值税额增值税额11 000 1711 000 1718701870借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）应交增值税（进）应交增值税（进）1870 1870 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 1870 1870支付消费税支付消费税支付消费税支付消费税借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 4 000 4 000 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款 4 000 4 000收回收回收回收回B B材料，验收入库：材
34、料，验收入库：材料，验收入库：材料，验收入库：B B材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本材料的实际成本25000+11000+400025000+11000+40004000040000借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料BB材料材料材料材料 40000 40000 贷贷贷贷:委托加工物资委托加工物资委托加工物资委托加工物资 40000 40000四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值确定，但按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议价值不公允的除外合同或协议价值不公允的除外账务处理：账务处理：借：原材料（库存商品、周转材料借：原材料（库存商品、周转
35、材料.）应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：实收资本（贷：实收资本（股本股本、资本公积、资本公积.）例 题东方公司向大发股份有限公司投入一批材料，东方公司向大发股份有限公司投入一批材料，材料的计税价格材料的计税价格650 000元，增值税专用发票元，增值税专用发票上注明的税额为上注明的税额为110 500元。该金额为投资双元。该金额为投资双方共同确认的投入材料价值，折换为大发公司方共同确认的投入材料价值，折换为大发公司每股面值每股面值1元的股票元的股票500 000股。股。借：原材料借：原材料 650 000 应交税费应交税费增值税（进）增值税（进）110 500 贷：股本贷：
36、股本东方公司东方公司 500 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 260 500五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货入账价值：入账价值：相关凭据相关凭据市场价格市场价格未来的现金流量未来的现金流量运杂费等相关税费运杂费等相关税费借：库存商品（原材料借：库存商品（原材料）贷：营业外收入贷：营业外收入 银行存款银行存款核算举例核算举例大发公司接受捐赠商品一批，捐赠方提供大发公司接受捐赠商品一批，捐赠方提供的发票上注明的价值为的发票上注明的价值为250 000元，大发元，大发公司支付运杂费公司支付运杂费1 000元。元。该批商品的入账价值该批商品的入账价值250000+10002510
37、00 借：库存商品借：库存商品 251 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 250 000 银行存款银行存款 1 000第三节第三节 发出存货的计价发出存货的计价单价？单价？取取得得发出发出发出存货的计价方法发出存货的计价方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法月末一次加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法个别计价法个别计价法是指是指逐一辨认逐一辨认各批发出存各批发出存货和期末存货所属的购进货和期末存货所属的购进批别，分别按其购入的单批别，分别按其购入的单位成本作为计算各批发出位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方存货和期末存货成本的方法。法。数量不多、价格高、易
38、辨数量不多、价格高、易辨认认 先进先出法先进先出法假设假设先先购购进进的商品的商品先先售售出，出，期末存货为后期末存货为后购入的商品。购入的商品。批次批次120元元批次批次230元元批次批次328元元发出发出存货存货入库入库存货存货批次批次120元元批次批次230元元批次批次328元元先进先出法先进先出法1 0005050 000 5005527 500年年凭证凭证编号编号摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价 金额金额数量数量 单价单价 金额金额41略略期初期初结存结存10005050 0005购进购进1 2005566000220010发
39、出发出150070014购进购进1 6005080000230018发出发出1000130025购进购进 8005644800210027发出发出1500600430合计合计3 600190 800 4 000600存货名称及规格：甲存货名称及规格：甲 计量单位：千克计量单位：千克77500385007005538 5003005015 00053500650001 30050 65 000 2005611 200762003360020720033600影响影响（一次）加权平均法（一次）加权平均法是指在一段时期内，综合计算存货的加权平均单是指在一段时期内，综合计算存货的加权平均单价，再将其乘
40、以发出存货数量，从而计算发出存价，再将其乘以发出存货数量，从而计算发出存货成本的方法。货成本的方法。月初结存存货数量月初结存存货数量 本月购进存货数量本月购进存货数量月初结存存货成本月初结存存货成本本月购进存货成本本月购进存货成本加权平加权平均单价均单价加权平均单价加权平均单价期末结存存货数量结存存货成本期末结存存货数量结存存货成本月初月初+入库入库期末结存期末结存=发出存货成本发出存货成本（一次）加权平均法（一次）加权平均法年年凭证凭证编号编号摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量 单单金额金额数量数量单价单价 金额金额41略略期初期初结存结存10
41、005050 0005购进购进 12005566000220010发出发出150070014购进购进 16005080000230018发出发出1000130025购进购进 8005644800210027发出发出15006004 30合计合计 3600190 8004 00060020939031410发出存货成本发出存货成本期末结存成本期末结存成本加权平均单价加权平均单价(50000190800)(1 0003 600)52.35（元）（元）4月末结存甲种存货成本月末结存甲种存货成本60052.3531410（元）（元）4月发出甲种存货成本（月发出甲种存货成本（50000190800）31
42、410209390（元）元）400052.35209 400（元）（元）52.35？移动加权平均法移动加权平均法是指是指每次收进每次收进存货以后，存货以后，立即立即根据库存存货数量根据库存存货数量和总成本，计算出和总成本，计算出新的新的加权平均单价，并对发出加权平均单价，并对发出存货进行计价的方法。存货进行计价的方法。原有存货成本原有存货成本+本批收进存货成本本批收进存货成本原有存货数量原有存货数量+本批收进存货数量本批收进存货数量移动加权移动加权平均单价平均单价例题例题移动平均单价移动平均单价结存存货数量期末结存存货成本结存存货数量期末结存存货成本月初月初+入库入库期末结存期末结存=发出存货
43、成本发出存货成本移动加权平均法移动加权平均法年年凭证凭证编号编号摘摘要要收收 入入发发 出出结结 存存月月 日日数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额41略略期初期初结存结存100050500005购进购进 1200 55 66000220010发出发出150070014购进购进 1600 50 80000230018发出发出1000130025购进购进 800 56 44800210027发出发出15006004 30合计合计 3600190 8004 0006005日日移动平均单价（移动平均单价（5000066000）（10001200）52.73（元）（
44、元）5日日结存甲种存货成本结存甲种存货成本220052.73116006（元）（元）10日日结存甲种存货成本结存甲种存货成本70052.7336911（元）（元）10日日发出甲种存货成本发出甲种存货成本1160063691179095（元）（元）14日移动平均单价（日移动平均单价（3691180000）（7001600）50.83（元）（元）14日结存甲种存货成本日结存甲种存货成本230050.83116909（元）（元）18日结存甲种存货成本日结存甲种存货成本130050.8366079（元）（元）18日发出甲种存货成本日发出甲种存货成本1169096607950830（元）（元）79095
45、52.73 11600652.73 3691150.83 1169095083050.83 66079发出存货的账务处理-原材料取取得得发出发出材料材料生生产产A产产品品生生产产B产产品品修修理理生生产产设设备备修修理理办办公公设设备备对对外外出出售售建建造造办办公公楼楼 借：生产成本借：生产成本A产品产品 B产品产品 贷：原材料贷：原材料 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料职工福利职工福利生产经营领用生产经营领用借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料对外出售材料对外出售材料取得收入取得收入借：银行存款（应收账款）借：银
46、行存款（应收账款）贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）其他业务收入其他业务收入结转成本结转成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料用于在建工程或职工福利1、领用的、领用的库存商品库存商品视同销售视同销售工程成本工程成本=库存商品账面价值库存商品账面价值+销项（计税销项（计税价格）价格）2、领用、领用原材料原材料工程成本工程成本=原材料的账面价值原材料的账面价值核算举例大发公司自行建造一间仓库，领用库存材料大发公司自行建造一间仓库，领用库存材料10000元。元。借：在建工程借：在建工程 10000 贷：原材料贷：原材料 10000 其他用途发出视同销售视同销
47、售按按公允价值公允价值确认收入确认收入按按账面价值账面价值结转成本结转成本发出存货账务处理周转材料周转材料周转材料:包装物、低值易耗品、工程用各种周转包装物、低值易耗品、工程用各种周转用物资用物资（1）生产部门领用）生产部门领用构成产品实体，计入产品成构成产品实体，计入产品成本本“生产成本生产成本”-一般性消耗，计入一般性消耗，计入“制造费用制造费用”（2）销售部门领用）销售部门领用-随同商品出售但不单独计随同商品出售但不单独计价，计入价，计入“销售费用销售费用”-若单独计价，视为材料若单独计价，视为材料销售，计入销售，计入“其他业务收入其他业务收入”，相应结转成本，相应结转成本（3）出租）出
48、租-收取的租金，计入收取的租金，计入“其他业务其他业务收入收入”，其成本转入，其成本转入“其他业务成本其他业务成本”（4）出借）出借-其账面价值，计入其账面价值，计入“销售费用销售费用”（5）管理部门领用）管理部门领用-计入，计入，“管理费用管理费用”（6）建造承包商）建造承包商-计入计入“工程施工工程施工”周转材料-成本的摊销一次转销法：一次转销法：领用时，将其账面价值一次领用时，将其账面价值一次计入有关成本费用的方法。计入有关成本费用的方法。账务处理账务处理借：其他业务成本借：其他业务成本/销售费用销售费用/管理费用管理费用.贷：周转材料贷：周转材料五五摊销法五五摊销法指领用材料时先摊销其
49、账面价值的指领用材料时先摊销其账面价值的50%，待报废，待报废时再摊销其账面价值的时再摊销其账面价值的50%明细科目：明细科目：“在库在库”“在用在用”“摊销摊销”领用材料时领用材料时借：周转材料借：周转材料在用（账面价值）在用（账面价值）贷：周转材料贷：周转材料-在库在库同时，摊销同时，摊销50%借：管费借：管费/生产成本等生产成本等 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销周转材料报废时周转材料报废时摊销其余摊销其余50%账面价值账面价值借：管费借：管费/生产成本等生产成本等 贷：周转材料贷：周转材料摊销摊销同时，转销周转材料全部已提摊销额同时，转销周转材料全部已提摊销额借：周转材料借：周转材料摊
50、销摊销 贷：周转材料贷：周转材料-在用在用报废材料残余价值报废材料残余价值借：原材料借：原材料 贷：管费贷：管费/生产成本等生产成本等缺点：繁琐优点：有利于周转材料的管理与核算适用：领用数量大、金额大的周转材料分期摊销法定义：定义：根据周转材料可供周转使用的估计根据周转材料可供周转使用的估计期数或次数，将其价值计入各期有关成本期数或次数，将其价值计入各期有关成本费用的方法。费用的方法。各期摊销额的计算公式：各期摊销额的计算公式：某周转材某周转材料摊销额料摊销额周转材料账面价值周转材料账面价值预计使用期数预计使用期数分期摊销法的账务处理领用周转材料领用周转材料借：周转材料借：周转材料-在用在用