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1、审计实务第三章 审计准则2023/1/26审计实务第2页第一节 审计准则概述 一、审计准则定义（一）国外审计职业界具有代表性的审计定义 1.美国A.A.阿伦斯詹姆士洛贝克认为，“审计准则是帮助审计人员在历史性财务报表审计业务中履行其责任的总指南。它包括对诸如胜任能力、独立性和报告要求以及证据等所做的专业质量上的规定”。2023/1/26审计实务第3页 2.日本大藏省会计审议会认为，“审计准则是把审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括而归纳出来的原则,这些原则虽然没有法律上的强制性,但职业会计师要进行企业财务报表审计时都应随时遵守”。2023/1/26审计实务第4页（二）国内审计职业界具有代表
2、性的审计定义 1.中国注册会计师独立审计准则组认为“审计准则是由国家审计部门或会计师职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准”。2023/1/26审计实务第5页 2.刘明辉教授认为“审计准则是由权威机构制定或认可的，用以明确审计主体资格、指导审计人员工作和评价审计工作质量的专业规范”。多数专家对审计准则的表述为“审计准则是由会计师职业团体制定的，用来明确审计人员专业素质与任职资格，规范和指导审计工作，衡量和评价审计工作质量的准绳。”2023/1/26审计实务第6页 二、审计准则的性质（一）审计准则是审计人员资格条件和职业行为的
3、准绳（二）审计准则是规范审计人员执业审计行为的具体准绳（三）审计准则是审计人员发表审计意见、出具审计报告的客观标准2023/1/26审计实务第7页 三、审计准则的种类（一）按审计准则适用的对象划分，可分为政府审计准则、内部审计准则和独立审计准则。（二）按审计准则适用的范围划分，可以分为国际性审计准则和国家性审计准则。2023/1/26审计实务第8页 四、审计准则的作用（一）审计准则可以指导审计人员的工作，使审计工作逐步走向规范化。（二）按照审计准则的规则办事，可以保证审计工作的质量。（三）实施审计准则，可以督促审计人员求实、奋进。（四）实施审计准则，可以维护审计人员的合法权益。2023/1/2
4、6审计实务第9页第二节 独立审计准则 一、国际审计准则 国际审计准则的框架包括：（一）一般准则 1.对注册会计师应具备的技术条件所作的规定，包括专业学识注册会计师从事审计必须具备的学历和职业培训；实践经验要求有一定年限的工作经历并通过专门考试；工作能力注册会计师应具备的分析、判断和表述能力。2023/1/26审计实务第10页 2.对注册会计师应具备的身份条件所作的规定，主要是要求注册会计师必须具备超然、独立的立场，在陈述与表示意见时持公正态度等。3.对注册会计师应具备的职业道德条件所作的规定。2023/1/26审计实务第11页（二）工作准则 1.对制定审计计划所作的规定 2.对确立审计范围所作
5、的规定 3.对获取审计证据所作的规定 4.对实施审计行为所作的规定2023/1/26审计实务第12页（三）报告准则 1.对审计报告应记载事项的规定 2.对表明审计意见的规定 3.对补充记载事项的规定 4.对审计报告报送对象及报送时间的规定2023/1/26审计实务第13页 二、美国审计准则（一）一般公认审计准则 1.一般准则 2.外勤工作准则 3.报告准则（二）审计准则说明书2023/1/26审计实务第14页 三、中国独立审计准则 中国独立审计准则体系是由三个层次组成：（一）独立审计基本准则 独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是注册会计师执行独立审计业务的指导思想和依据。2023/1/26审计实务第15页 （二）独立审计具体准则与独立审计实务公告 1.独立审计具体准则 2.独立审计实务公告 （三）执业规范指南 执业规范指南是独立审计基本准则、具体准则和实务公告的解释及补充说明，用来提供可操作的指导意见。