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1、第三章第三章 审计准则审计准则l教学内容：教学内容：l 第一节审计准则概述第一节审计准则概述l 第二节政府审计准则第二节政府审计准则l 第三节内部审计准则第三节内部审计准则l 第四节社会审计准则第四节社会审计准则l教学目的与要求：教学目的与要求：l 通过本章教学，使学生掌握审计业务必须遵循的职业规通过本章教学，使学生掌握审计业务必须遵循的职业规范，范，掌握审计准则的涵义、特性和作用；掌握审计准则的涵义、特性和作用；掌握我国政府审掌握我国政府审计准则、社会审计准则、内部审计准则的计准则、社会审计准则、内部审计准则的一般结构及基本一般结构及基本准则的内容。准则的内容。l 应能正确理解审计准则内容；
2、应能正确理解审计准则内容；l 熟悉会计师事务所质量控制准则（第熟悉会计师事务所质量控制准则（第5101号）；号）；l 了解国际审计准则的相关内容。了解国际审计准则的相关内容。l教学重点与难点：教学重点与难点：l 中国政府审计准则基本准则。中国政府审计准则基本准则。l 中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则。l 中国内部审计基本准则。中国内部审计基本准则。第一节第一节 审计准则概述审计准则概述l一、审计准则的产生一、审计准则的产生l二、审计准则的涵义二、审计准则的涵义l三、审计准则的特性三、审计准则的特性l四、审计准则的作用四、审计准则的作用一、审计准则的产生一、审计准则的
3、产生 内因：自身发展、巩固地位的需要内因：自身发展、巩固地位的需要 外因：社会公众的强烈要求外因：社会公众的强烈要求l二、审计准则的涵义二、审计准则的涵义l简单的说，是执行审计工作应该遵循的规简单的说，是执行审计工作应该遵循的规范。范。l是审计实务中一般认为公正妥善的惯例加是审计实务中一般认为公正妥善的惯例加以概括而归纳出来的原则。以概括而归纳出来的原则。l作为衡量审计工作质量的重要依据。作为衡量审计工作质量的重要依据。l虽然没有法律上的强制性，但审计人员在虽然没有法律上的强制性，但审计人员在进行审计时都应遵守。进行审计时都应遵守。l三、审计准则的特性三、审计准则的特性l 1.权威性。权威性。
4、l 2.规范性。规范性。l 3.可接受性。可接受性。l 4.可操作性。可操作性。l 5.相对稳定性。相对稳定性。l四、审计准则的作用四、审计准则的作用l 1.提供了审计工作规范。提供了审计工作规范。l 2.为评价审计工作质量提供了衡量为评价审计工作质量提供了衡量尺度。尺度。l 3.有利于维护社会公众和审计人员有利于维护社会公众和审计人员的正当权益。的正当权益。第二节政府审计准则第二节政府审计准则lP122l我国政府审计准则属于部门规章性的审计我国政府审计准则属于部门规章性的审计规范，是审计法规的一种表现形式，是规范，是审计法规的一种表现形式，是审审计规范体系计规范体系的重要组成部分。的重要组成
5、部分。l是我国审计机关和审计人员实施审计工作是我国审计机关和审计人员实施审计工作时应当遵循的行为规则。时应当遵循的行为规则。准则类准则类业务类业务类管理类管理类l20012004年，以审计法和审年，以审计法和审计法实施条例为主要依据，制定我计法实施条例为主要依据，制定我国国家审计准则体系：国国家审计准则体系：l 国家审计基本准则国家审计基本准则l 通用审计准则（具体）、专用审计准则通用审计准则（具体）、专用审计准则l 审计指南审计指南第三节内部审计准则第三节内部审计准则l一、我国内部审计准则制定的一、我国内部审计准则制定的依据及依据及目标目标l二、我国内部审计准则二、我国内部审计准则架构及基本
6、准架构及基本准则则l中国内部审计法规体系：中国内部审计法规体系：l1、审计法审计法95年年1月实施月实施l2、审计署关于内部审计工作的规定、审计署关于内部审计工作的规定 2003、5l3、内部审计准则等、内部审计准则等2003年年6月月2008、09l4、内部审计人员职业道德规范、内部审计人员职业道德规范l一、我国内部审计准则制定的依据及目标一、我国内部审计准则制定的依据及目标l 依据审计法、审计署关于内部审计依据审计法、审计署关于内部审计工作的规定及相关法律法规制定。工作的规定及相关法律法规制定。l 目标：规范、保质、明责、衔接。目标：规范、保质、明责、衔接。l 是中国内部审计工作规范体系的
7、重要组成是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、具体准则、实部分，由内部审计基本准则、具体准则、实务指南三个层次组成。务指南三个层次组成。l二、我国内部审计准则架构及基本准则架二、我国内部审计准则架构及基本准则架构构内部审计规范体系结构内部审计规范体系结构内内部部审审计计规规范范体体系系结结构构内部审计准则内部审计准则内审人员、内审人员、机构规定机构规定职业道德规范职业道德规范质量控制与质量控制与后续教育规范后续教育规范内审法律内审法律行政法规行政法规行业标准规范行业标准规范地方性法规地方性法规基本准则基本准则具体准则具体准则实务指南实务指南内内部部审审计计准准则则体体系
8、系结结构构内部审计基本准则内部审计基本准则内部审计具体准则内部审计具体准则内部审计实务指南内部审计实务指南一般准则一般准则作业准则作业准则报告准则报告准则内部管理准则内部管理准则第一批第一批10个个第二批第二批5个个第三批第三批5个个共计共计29个左右个左右基本建设审计实务指南基本建设审计实务指南物质采购审计实务指南物质采购审计实务指南审计报告实务指南审计报告实务指南l内部审计内部审计基本准则基本准则一般准则一般准则总则总则附则附则作业准则作业准则报告准则报告准则内部管理准则内部管理准则第四节第四节 社会审计准则社会审计准则l中国注册会计师执业准则架构及鉴证业务基中国注册会计师执业准则架构及鉴
9、证业务基本准则本准则l会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号业业务质量控制。务质量控制。lCPA执业规范体系执业规范体系：l 注册会计师执业准则注册会计师执业准则 （核心）（核心）l 职业道德规范准则职业道德规范准则l 质量控制准则质量控制准则l 后续教育准则后续教育准则 我国已于我国已于2007年年1月月1日起实施新的注册会日起实施新的注册会计师审计准则，已颁布计师审计准则，已颁布48个准则，个准则，主要包括三个方面：主要包括三个方面：鉴证业务准则、鉴证业务准则、相关服务准则、相关服务准则、会计师事务所质量控制准则。会计师事务所质量控制准则。中国注册会计师执业准则中
10、国注册会计师执业准则鉴证业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则基本准则鉴证业务准则基本准则审审计计准准则则审审阅阅准准则则其其他他鉴鉴证证业业务务准准则则相相关关服服务务准准则则质质量量控控制制准准则则l鉴证业务鉴证业务基本准则基本准则内容（内容（九章，六十条）九章，六十条）第一章第一章 总则总则l 第一条为了规范第一条为了规范CAP执行鉴证业务，明确执行鉴证业务，明确鉴证业务的鉴证业务的目标和要素目标和要素，确定审计准则、审，确定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则（简称）适用的阅准则和其他鉴证业务准则（简称）适用的鉴证业务类型，根据中华人民共和国注册鉴证业务类型，根据中华人民共和国注册会计师法，
11、制定本准则。会计师法，制定本准则。l第三条本准则所称第三条本准则所称注册会计师注册会计师，是指取得注，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。有时也指其所在的会计师事务所。l本准则所称本准则所称鉴证业务要素鉴证业务要素，是指鉴证业务的，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。告。第二章鉴证业务的定义和目标第二章鉴证业务的定义和目标l第五条第五条鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证
12、出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。对象信息信任程度的业务。l鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。量的结果。l如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。财务报表（鉴证对象信息）。l第七条鉴证业务分为第七条鉴证业务分为基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务和
13、直接报告业务和直接报告业务。l在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。方认定的形式为预期使用者获取。l在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。读鉴证报告获取鉴证对象信
14、息。l第八条鉴证业务的第八条鉴证业务的保证程度保证程度分为合理保证和分为合理保证和有限保证。有限保证。l合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。l有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。平，以此作为以消极方式提出结论的基础。第三章业务承接第三章业务承接l第九
15、条第九条 在接受委托前，注册会计师应当初在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。步了解业务环境。l业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象业务环境包括：业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。件和惯例等其他事项。l第十条在初步了解业务环境后，只有认为符第十条在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且
16、拟承接的业务具备下列所有范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接：以承接：第四章鉴证业务的三方关系第四章鉴证业务的三方关系l第十四条鉴证业务涉及的三方关系人包括：第十四条鉴证业务涉及的三方关系人包括：l 注册会计师、注册会计师、l 责任方、责任方、l 预期使用者预期使用者。l第十六条责任方是指下列组织或人员：第十六条责任方是指下列组织或人员：l（一）在直接报告业务中，对鉴证对象负责（一）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；的组织或人员；l（二）在基于责任方认定的业务中，对鉴证（二）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。人，也可能不是委托人。l第十八条第十八条预期使用者预期使用者是指预期使用鉴证报是指预期使用鉴证报告的组织或人员。告的组织或人员。l责任方可能是预期使用者，但不是唯一的责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。预期使用者。l会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则l第第5101号号业务质量控制业务质量控制