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1、湖南省湖南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务全真模拟年高级会计师之高级会计实务全真模拟考试试卷考试试卷 A A 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲集团公司是一家从事家用电器生产和销售的国有控股公司，为分散经营风险，增强竞争力，甲公司从 2014 年初进入生物制药领域，开始生产调节人体免疫功能的药物，并成立 A 投资中心专门负责该业务。2015 年 1 月 15 日，甲公司召开 2014 年度工作总结会议，就公司发展、业绩等重要问题进行了专题研究。会议要点如下：（1）公司战略方面。坚定不移地走发展道路，2015 年公司将加大技术研发力度，推出新一代智能家用中
2、央空调系统，可以实现手机智能控制。凭借惯有的优良品质，再加上智能远程操控，给用户提供更为便利与舒适的使用体验。（2）业绩方面。公司 2014 年获得的净利润为 2500 万元，投资占用的资本为 5000 万元。加权平均资本成本（税后）10%，适用的企业所得税税率为 25%。（3）成本控制方面。2014 年度 A 投资中心对 M 药物实施了目标成本管理，要求该产品的成本利润率为 10%，目前该类药品的单位成本为 0.6万元/箱，市场上主要竞争对手同类产品的市场销售价格为 0.5 万元/箱。（4）绩效评价计分方法方面。甲公司根据多目标规划原理，将所要评价的各项指标分别对照各自的标准，并根据各项指标
3、的权重，通过功效函数转化为可以度量的评价分数，再对各项指标的单项评价分数进行加总，得出综合评价分数。假设不考虑其他因素。1、根据资料，判断甲公司所采取的发展战略类型（写出具体细分类型），并说明理由。2、根据资料（2），根据国资委暂行办法的规定，计算甲公司的经济增加值。3、根据资料（3），依据目标成本法计算原理，参照市场主要竞争对手同类产品的销售价格，计算 M 药物的目标成本。4、根据资料（4），指出甲公司采取的指标体系综合计分方法，并判断属于定性方法还是定量方法。【答案】二、2016 年，某省财政厅依照财政部关于印发行政事业单位内部控制规范（试行）的通知对所属事业单位开展内部控制工作进行专项检
4、查。检查中发现某下属单位的做法是：（1）单位负责人 A 接到财政部文件后，就在文件上批示：“请 B 同志负责组织实施”，其中，B 是分管财务后勤的副职。（2）B 在文件上批示：“请财务处牵头负责，尽快研究制定具体实施方案”。（3）文件发到财务处，财务处处长 C 召集处内工作人员开会研究方案制定，请大家发表意见，他说：“内部控制建设涉及单位各个部门，我们只是牵头部门，制定具体实施方案不是一天两天能完成的，今天请大家来开个诸葛会，先出出主意“。（4）会计核算科长 D 说：“我们财务处人手紧张，完成目前的工作都很吃力，哪有精力来开展内部控制和进行日常管理，希望领导能把这事推掉“。（5）资金结算科长
5、E 说：“这个内控规范不太现实，与钱有关的我们管得了，其他的像决策机制、人事制度、组织结构等我们管不了，还有政府采购、建设项目等，已超出了我们所能管的范围，建议只在我们财务部门实施内部控制“。（6）预算管理科长 F 说：“我们可以聘请管理咨询公司给我们做咨询，如有必要也可以委托他们帮助我们设计，单靠我们的力量确实难以承担此事“。【答案】上述资料中：A 的意见错误，单位负责人应对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。B 的意见正确，单位应当确定内部控制牵头部门作为内部控制建设具体工作部门，研究制定具体实施方案。C 的意见正确，内部控制要坚持全面性原则。D 的意见错误，内部控制建设需要建立有效的
6、组织和工作机制，既然单位已经明确由财务处牵头负责，就不能以各种借口逃避内部控制建设的责任。E 的意见错误，内部控制要坚持全面性原则。F 的意见正确，内部控制建设工作必要时可以聘请中介机构提供专业咨询服务。三、甲公司是长期由 S 公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。(1)2007 年 6 月 30 日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：A 公司，甲公司拥有 A 公司 30%的有表决权股份，S 公司拥有 A 公司 10%的有表决股份。A 公司董事会由 7 名成员组成，其中 2 名由甲公司委派，1 名由S 公司委派，其他 4 名由其他股东委派。按照 A 公司章程，该公司
7、财务和生产经营的重大决策应由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可实施。S 公司与除甲公司外的 A 公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对 A 公司的该项股权系 2007 年 1 月 1 日支付价款 11000 万元取得，取得投资时 A 公司净资产账面价值为 35000 万元，A 公司发行的股份存在活跃的市场报价。B 公司。甲公司拥有 B 公司 8%的有表决权股份，A 公司拥有 B 公司 25%的有表决权股份。甲公司对 B 公司的该项股权系 2007 年 3 月取得。B 公司发行的股份不存在活跃的市场报价，公允价值不能可靠确定。C 公司。甲公司拥有 C 公司 60%的有表决权股份，甲
8、公司该项股权系 2003 年取得，C 公司发行的股份存在活跃的市场报价。D 公司。甲公司拥有 D 公司 40%的有表决权股份，C 公司拥有 D 公司 30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系 2004 年取得，D 公司发行的股份存在活跃的市场报价。E 公司。甲公司拥有 E 公司 5%的有表决权股份，甲公司该项股权系 2007 年 2 月取得。E 公司发行的股份存在活跃的市场报价。F 公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司 F 公司进行经营管理。托管期自 2007 年6 月 30 日起开始，为期 2 年。托管期内，甲公司全面负责 F 公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费。F 公司的经营利润或
9、亏损由乙公司享有或承担。乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存在关联方关系。(2)2007 年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作：2007 年 8 月，甲公司以 18000 万元从 A 公司的其他股东(不包括 S 公司)购买了 A 公司 40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于 2007 年 8 月 31 日办理完毕。2007 年 8 月 31日，A 公司净资产账面价值为 40000 万元，该项交易发生后，A 公司董事会成员(仍为 7 名)结构变为：甲公司派出 5 名，S 公司派出 1 名，其他股东派出
10、 1名。2007 年 9 月，甲公司支付 49500 万元向丙公司收购其全资子公司 G 公司的全部股权。【答案】甲公司对 B 公司、C 公司、D 公司投资应采用成本预算。甲公司对 A 公司投资应采用权益法核算。甲公司对 E 公司的投资应采用公允价值进行后续计量。或：甲公司对 A 公司投资：应采用权益法核算。甲公司对 B 公司投资：应采用成本法核算。甲公司对 C 公司投资：应采用成本法核算。甲公司对 D 公司投资：应采用成本法核算。甲公司对 E 公司投资，应采用公允价值进行后续计量。四、甲公司是一家制造业企业，为了提高企业的运行效率和效果，拟进一步加强绩效评价管理工作。在绩效评价计分方法的确定上
11、，相关规定如下：（1）销售部门（部分考核指标）。营业收入的考核指标是营业收入计划完成率，该指标在绩效考核中权重为 20%（即标准分数是 20 分）。应收账款考核指标是应收账款周转次数，计分方法：完成值在 7 次（含）以下的，得 6 分；7次9 次（含）的，得 10 分；9 次以上的，得 15 分。（2）安全部门：绩效评价权重 10%（即标准分数 10 分），每年发生一次特别重大安全事故，扣 10分；每年发生一起重大事故扣 4 分；每年发生一起一般事故扣 2 分。（3）研发部门：年内研发成功得 10 分，未成功得 0 分。要求：（1）根据资料（1），指出营业收入考核的计分方法；如果目标值 300
12、 亿元，实际完成值330 亿元，计算营业收入计划完成率得分。（2）根据资料（1），指出应收账款考核的计分方法。（3）根据资料（2），指出安全部门考核的计分方法。（4）根据资料（3），指出研发部门考核的计分方法。【答案】（1）营业收入考核的计分方法是比率法营业收入计划完成率得分330/300100%2022（分）（2）应收账款考核的计分方法是层差法。（3）安全部门考核的计分方法是减分法。（4）研发部门考核的计分方法是非此即彼法。五、甲中央级事业单位闲置的一套大型专用设备账面原值为 900 万元，已提取折旧 300 万元，账面价值为 600 万元。2016 年 9 月，经领导班子集体研究同意后，甲
13、单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。要求：上述事项处理是否正确，如不正确，说明理由。【答案】处理不正确。理由：对外捐赠属于国有资产处置方式，中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值（账面原值）在 800 万元人民币以上（含 800 万元）的国有资产，经主管部门审核后报财政部审批。六、甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，执行事业单位会计制度并对固定资产计提折旧，2017 年 3 月，甲单位审计处对该单位2016 年预算执行、资产管理等情况进行审计时，关注到如下事项：(1)2016 年3 月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付
14、的“M 实验室建设”项目经费 500 万元。该项目实施周期为 1 年，财政批复的项目支出预算包括设备费、会议费和专家咨询费。截至 2016 年 10 月末，该项目预算执行率为 9%，实施工作进展缓慢。为加快预算执行进度，经领导班子集体研究同意后，甲单位于 2016 年 11月使用该项目资金 300 万元，用于另一实验室建设项目的新增设备购置。(2)2016 年 4 月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费 600 万元，项目实施周期为 2 年。甲单位按规定程序实施公开招标并于 2016 年 6 月同中标公司签订了 600 万元的施工合同。合同约定，工程款按施工进度支付
15、。2016 年 6 月至 12 月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款 500 万元。2016 年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金 100 万元作为结转资金处理。(3)2016 年 8 月，按规定程序报经批准后，甲单位以公开招租形式对外出租闲置办公楼。经领导班子集体研究同意后，甲单位确定该闲置办公楼的年出租价格不低于 450 万元，出租期限不超过 5 年。通过公开招租，X 公司以年租金 500 万元的最高价格获得承租权。甲单位随后按程序与 X 公司签订了 5 年期的办公楼租赁协议。(4)甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为 900 万元，已提取折旧 30
16、0 万元，账面价值为 600 万元。2016 年 9 月，经领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。(5)2016 年 10 月，甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备，并成立了由 1 名本单位采购代表、6 名资格符合要求的评审专家共 7人组成的竞争性谈判小组。甲单位 2016 年 11 月 10 日发出谈判文件后 5 个工作日内，共有 6 家符合相应资格条件的供应商提交响应文件。2016 年 11 月 20日，考虑到 6 家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业，甲单位从中随机抽取了 2 家供应
17、商参与竞争性谈判，并随后按相关规定程序确定了成交供应商。假定不考虑其他因素。要求：根据部门预算管理、政府采购、国有资产管理等国家有关规定，逐项判断事项(1)至(4)中甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由；指出事项(5)中甲单位处理存在的不当之处，并说明理由。【答案】1.事项(1)的处理不正确。理由：项目支出预算一经批复，单位应严格执行，未经批准不得自行调整。2.事项(2)的处理正确。3.事项(3)的处理正确。4.事项(4)的处理不正确。理由：一次性处置账面原值在 800 万元以上的国有资产，应经上级主管部门审核后报财政部审批。5.事项(5)处理存在的不当之处：随机抽取了 2 家供应商参
18、与竞争性谈判。理由：应随机抽取不少于 3 家供应商参与竞争性谈判。七、甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，某会计师事务所接受委托对其 2004 年度的财务会计报告进行审计。该所注册会计师在审计过程中，发现以下情况：(1)2004 年 8 月 1 日，甲公司的内部审计部门发现本公司于 2003 年12 月蒋某项专利技术研发过程中发生的开发费用 480 万元确认为无形资产，且采用直线法在两年内对其进行摊销。内部审计部门认为，此项开发费用不应确认为无形资产核算，建议公司财务部门进行调整。2004 年 8 月 31 日，甲公司财务部门认同内部审计部门的意见，将该无形资产未摊销余额全部转销，计入
19、当期损益。(2)2004 年 10 月 1 日，甲公司与母公司签订协议，委托母公司经营一幢房产，期限为两年；该房产的账面价值为 6000 万元。根据委托协议，该公司按母公司经营该委托资产所取得净收益的 10获取固定收益，不支付托管费或承担净损失。2004 年度，母公司经营该委托资产实现净收益 500 万元。假定2004 年 1 年期银行存款利率为 18，市场上该类资产的报酬率水平约为6。2004 年度，甲公司就该委托业务确认了其他业务收入 50 万元。(3)2004年 10 月 9 日，甲公司与 a 公司签订股权及应收债权转让协议。根据该协议，甲公司将持有 b 公司的股权及应收债权分别以 80
20、00 万元和 300 万元的价格转让给 a 公司。甲公司所转让股权的账面价值为 9000 万元，占 b 公司有表决权股份的 60；所转让应收债权的账面价值为 570 万元。甲公司和 a 公司之间不存在关联方关系。按有关法规要求，该股权转让价格须报经国家有关部门审定。2004 年 10 月，甲公司和 a 公司的临时股东大会均表决通过了该股权及债权转让协议，且甲公司将股权转让价格按程序上报给了国家有关部门。至 2004年度财务会计报告批准报出日，甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定，应收债权转让手续也未办理完毕，但已从 a 公司收到相当于该股权及应收债权转让对价总额 80的价款。甲公司于
21、2004 年 12 月 31 日转销了有关长期股权投资和应收债权，分别确认了股权转让损失 1000 万元和应收债权转让损失 270 万元。(4)2004 年 11 月 1 日，甲公司将其生产的一批设备销售给境外全资子公司 c 公司，销售价格为 600 万欧元，实际成本为人民币 5000 万元；当日市场汇率为 1 欧元=1055 人民币元。该批设备的销售符合收入确认条件。至2004 年 12 月 31 日，贷款尚未收到。甲公司的外币业务采用业务发生时市场汇率折算。2004 年 12 月 31 日市场汇率为 1 欧元=11.26 人民币元。对该批设备销售，甲公司确认销售收入人民币 6330 万元；
22、考虑到贷款尚未收到，甲公司仍以人民币 6330 万元在期末资产负债表上反映应收 c 公司债权(假定不对应收 c 公司债权计提坏账准备)。-(5)2004 年 12 月 3 日，d 银行向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担 e 公司借款本金和利息的连带还款责任。【答案】(1)甲公司在 2004 年确认与 a 公司之间股权转让交易形成的损失不正确。理由：甲公司该股权转让价格尚未得到国家有关部门审定。(2)甲公司在2004 年确认与 a 公司之间应收债权转让交易形成的损失不正确。理由：甲公司该应收债权转让手续尚未办理完毕。正确的会计处理：(1)不确认转让损失；(2)将从 a 公司收到的部分价款确认
23、为负债；(3)对 b 公司的股权投资采用权益法核算，将 b 公司纳入 2004 年合并会计报表范围。八、某股份有限公司是一家生产彩电和空调等家用电器的企业。公司 l999 年l2 月 31 日的股东权益总额为 20 亿元，负债总额为 20 亿元，资产总额为 40 亿元。2001 年至 2004 年，公司每年 1 月 1 日新增长期银行借款 lo 亿元，年利率为 5，期限为 l0 年，每年年末支付当年利息。2001 年至 2004 年，公司实现的销售收入、净利润和息前税后利润，以及每年年末的股东权益、长期借款和资产总额如下（单位：万元）：（1）公司适用的所得税税率为 33；公司股东权益的资金成本
24、为 8。（2）公司负债除长期银行借款外，其他均忽略不计；公司长期借款利息（利率均为 5）自 2001 年起计入当期损益。（3）公司及所在行业的有关指标如下：（4）公司的经济利润及有关指标要求：计算填写答题纸下面表格中 2004 年的资产负债率、总资产周转率、净资产收益率和销售增长率，并简要分析公司的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力。【答案】（1）计算相关财务指标：（2）简要财务分析：从资产负债率来看，公司负债水平逐年提高，且大大高于行业平均水平，表明公司财务风险较大，偿债能力较差。从总资产周转率来看，公司总资产周转速度尽管逐年提高，但仍然低于行业平均水平，表明公司营运能力不强。从净资产收
25、益率来看，盈利能力逐年提高，但仍未达到行业平均水平，表明公司盈利能力不强。从销售增长率来看。公司销售增长速度逐年降低，但仍然高于行业平均水平，表明公司发展能力较强。九、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产 A、B 两种产品。2017 年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场部经理：经市场部调研，A、B 产品的竞争性市场价格分别为 207 元/件和 322 元/件。为获得市场竞争优势，实现公司经营目标，建议：以竞争性市场价格销售 A、B 产品；以 15%的产品必要成本利润率(销售单价单位生产成本)单位生产成本100%确定
26、A、B 产品的单位目标成本。(2)财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B 产品的单位生产成本分别为 170 元和 310 元。根据作业成本法测算，A、B 产品的单位生产成本分别为 220 元和 275 元。根据 A、B 产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。(3)企业发展部经理：产品成本控制应考虑包括产品研发、设计、制造、销售、售后服务等价值链各环节所发生的全部成本。如果只考虑产品制造环节所发生成本，而不考虑价值链其他环节所发生成本，将有可能得出错误的决策结果。根据企业发展部测算，A、B 产品应分摊
27、的单位上游成本(研发、设计等环节成本)分别为 13 元和 18 元，应分摊的单位下游成本(销售、售后服务等环节成本)分别为 8 元和 12 元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算 A、B 两种产品的单位生命周期成本。【答案】A 产品的单位生命周期成本=132208=241(元)B 产品的单位生命周期成本=1827512=305(元)一十、情形 1：2017 年 1 月 1 日，A 公司将持有的东方公司发行的 10 年期公司债券出售给新华公司，经协商出售价格为 330 万元，2016 年 12 月 31 日该债券公允价值为 310 万元。该债券于
28、2016 年 1 月 1 日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，面值为300 万元，年利率 6%(等于实际利率)，每年年未支付利息。该企业 CFO 对此业务归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 2：2017 年 3 月 1 日，B 商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。该企业 CFO 对此业务归
29、类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 3：2017 年 3 月 2 日，C 公司发行债券(金融负债)为某项投资融入资金(金融资产)，且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险(比如利率风险)。如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量，则不能反映相关的真实风险信息。但是，如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改变这种会计错配导致的不利结果。该企业 CFO 对此业务归类为摊余成本计量的金融资产。情形 4：2017 年 3 月 6 日，D 保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础(即通常所指精算基础)计量的负债。该
30、负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成本计量，可能导致会计错配。而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。该企业 CFO 对此业务归类持有至到期投资。情形 5：2017 年 3 月 8 日，E 公司(母公司)的某子公司购买了 3 年期固定利率债券。为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。该子公司 CFO 对子公司个别财务报表层面上，可以直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。情形 6：2017 年 3 月 11 日，F 公司预计未来 3 年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期和长期金融资产，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过 3 年。丙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。丙公司对负责这些投资的团队的考核系基于金融资产组合的整体回报率。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：根据上述情形 1，请依据相关金融工具会计准则，分析判断 A 公司是不是应该终止该项金融资产？如是，请计算确定其损益。【答案】