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1、湖南省湖南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务全真模拟年高级会计师之高级会计实务全真模拟考试试卷考试试卷 B B 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲事业单位为财政全额拨款的事业单位(以下简称甲单位)，自 2004 年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、l0万元以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10 万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。2004 年，财政部门批准的甲单位年度预算为 2000 万元。111 月份，甲单位累计预算支出数为 l800万元，其中，1500 万元已由财政直接支付，
2、300 万元已由财政授权支付;12 月份经财政部门核定的用款计划数为 200 万元，其中，财政直接支付的用款计划数为 l50 万元，财政授权支付的用款计划数为 50 万元。甲单位 12 月份对有关国库集中支付和政府采购事项的会计处理或做法如下(假定甲单位无纳税和其他事项)：(1)2 日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为 50 万元。甲单位将授权额度 50 万元计人银行存款，同时确认财政补助收入 50 万元。(2)4 日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付人账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支
3、出金额为 80 万元，代理银行已将80 万元划入甲单位职工个人账户。甲单位将 80 万元的工资支出确认为事业支出，同时，减少银行存款 80 万元。(3)6 日，甲单位按规定的政府采购程序与 A供货商签订一份购货合同，购买一台设备，合同金额为 55 万元。合同约定，所购设备由 A 供货商于 5 天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。甲单位对此事项未作会计处理。(4)9 日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为 55 万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付 A 供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通
4、知书”。甲单位按发票上注明的金额 55 万元，在确认固定资产的同时，确认应付账款 55 万元。(5)11 日，甲单位收到代理银行转来的用于支付 A 供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为 55 万元。甲单位将 55 万元确认为事业支出，并增加财政补助收入 55 万元。对已确认的应付账款 55 万元未进行冲转。【答案】答案一：事项(11)中：甲单位对年终预算结余资金的计算不正确。正确的计算：财政直接支付年终结余资金应为 l5 万元。财政授权支付年终结余资金应为 36 万元。甲单位对年终预算结余资金的会计处理不正确。正确的会计处理：对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返
5、还额度 15 万元，确认财政补助收入 15 万元。对于财政授权支付年终结余资金，应增加财政应返还额度 36 万元，减少零余额账户用款额度 36 万元。答案二：对于财政直接支付年终结余资金，应增加财政应返还额度 15 万元，确认财政补助收入 15二、甲单位为一家中央级事业单位，执行事业单位会计制度并对固定资产计提折旧。2014 年 7 月 20 日，甲单位总会计师召集财务处相关人员参加会议，听取近期财务工作汇报，有关事项与处理建议如下：(1)甲单位按 2014 年年度工作计划在日常公用经费预算中安排了行政事业单位内部控制知识专题培训经费 20 万元。5 月，甲单位委托国内 A 高校组织实施了本系
6、统相关专题培训，实际发生培训费支出 23 万元，财务处建议将发生的培训费超预算部分 3 万元在数字信息平台建设专项经费的培训费预算项目下列支。(2)甲单位 2014 年上半年非财政补助收入累计超收 300 万元，考虑到下半年能源价格调整及用量增加带来的预算支出压力。财务处建议从超收的非财政补助收入 300 万元中，安排 200 万元用于本年度预计增加的公用经费。(3)甲单位位于 2014 年年初收到以财政授权支付方式拨付的办公楼改造项目经费 90 万元。该项目原计划于年初开始实施，但由于改造方案存有争议，直至 7 月仍未启动实施，且未发生资金支出，为加快预算执行进度，财务处建议将该项目资金于当
7、月全额拨付给同本单位有长期业务合作关系的 B 施工企业，并列入事业支出，待改造方案论证充分后再组织施工。(4)2014 年 6 月，甲单位准备编制 2015 年“一上”预算草案，各业务部门提出了 2015 年事业发展与用款计划，包括新增专项任务的资金需求，财务处在对 2015 年预计发生的各项支出进行汇总后发现，预计总支出超出预计总收入较多。财务处建议预算资金安排应当首先保障单位基本支出合理需要，在此基础上再根据财力情况合理安排事业发展所需的项目支出。(5)为了进一步推进预算绩效管理，甲单位于 2014 年年初制定了本单位项目经费预算绩效管理指导意见，该指导意见明确，在预算编制环节，各预算部门
8、申请项目经费应申报绩效目标，包括项目绩效内容和绩效指标，且绩效目标设置应科学可行，准确具体。财务处建议对纳入预算绩效管理的项目未按规定要求申报绩效目标的，不予安排预算资金。(6)2014 年 6 月，为了贯彻落实行政事业单位内部控制规范(试行)文件精神，甲单位制定了本单位内部控制规范工作手册(试行)，该手册规定：单位应当加强对外投资管理，确保对外投资的可行性研究与评估，对外投资决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容职务相互分离，为了更好地防范投资风险，财务处建议对外投资无论金额大小，均由单位领导班子集体研究决定后执行。(7)甲单位于 2013 年通过公开招标向C 供应商采购了一套价值 1
9、60 万元的管理信息系统(不属于集中采购目录范围)，由于需要对该管理信息系统的部分功能进行拓展，甲单位在 2014 年预算中安排了相关支出 20 万元。2014 年 7 月，在对供应商进行遴选时，为了保证服务配套要求，财务处建议继续向 C 供应商采购，但不再公开招标。(8)2013年 12 月，甲单位以财政授权支付方式购入一批价值 30 万元的材料，材料已于购入当月被全部领用，共计入事业支出(基本支出)。2014 年 1 月，因部分材料质量存在缺陷，甲单位经与供应商协商，该供应商同意退回部分货款。甲单位于 6 月收到退货款 5 万元，并按规定办理完毕零余额账户用款额度的恢复手续，财务处建议做冲
10、减 2014 年事业支出(基本支出)5 万元处理。【答案】1.事项(1)的处理建议不正确。(0.5 分)理由：项目资金应专款专用，基本支出不应在项目支出中列支。(1.5 分)2.事项(2)的处理建议不正确。(0.5 分)理由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不安排当年的基本支出，可报财政部门批准后安排项目支出或结转下半年使用。(1.5 分)3.事项(3)的处理建议不正确。(0.5 分)理由：项目资金应按项目实际执行情况结算，不得虚列支出。(1.5 分)4.事项(4)的处理建议正确。(1 分)5.事项(5)的处理建议正确。(1 分)6.事项(6)的处理建议不正确。(0.5
11、分)理由：对外投资由单位领导班子集体研究决定后，应按国家有关规定履行报批手续。(2 分)7.事项(7)的处理建议不正确。(0.5 分)理由：添购金额超过原合同金额 10%，不符合单一来源采购条件。(1.5 分)8.事项(8)的处理建议不正确。(0.5 分)三、2018 年初春的一天，在一个行政事业单位多位会计师组成的微信群，大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论，集中就财会 25 号政府会计制度行政事业单位会计科目和报表(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比的重大变化等热点问题进行了探讨。以下是各位会计师发言之要点。1.A 事业单位张先生：新制度在系统总结分析传统预算会计体系
12、的利弊基础上，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。“适度分离”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。2.B 事业单位张先生：上述张先生所言正确，进一步说，“适度分离”主要体现在以下三个方面：一是“双功能”，二是“双基础”，即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。3.C事业单位汪女士：新制度有机整合了行政单位会计制度事业单位会计制度和医院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容
13、。在科目设置、科目使用和报表项目说明中，区分为行政和事业单位；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。4.D 事业单位赵先生：新制度全面引入了权责发生制，并对收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，但暂不引入坏账准备等减值概念，来确认预计负债、待摊费用和预提费用等。5.E
14、 事业单位洪主任：在政府会计核算中强化财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。因此，就像内部控制一样，未来的预算会计务必全面与企业会计接轨。6.F 行政机关吴助理：新制度扩大了政府资产负债核算范围，除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容外，在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产；还增加了“研发支出”科目，以准确反映单位自行开发无形资产的成本。在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面反映单位所承担的现时义务。因此，新制度
15、全面、准确地反映单位资产扣除负债之后的所有者权益状况，包括少数股东权益。7.G 行政机关谢主任：新制度依据基本建设财务规则和相关财务、预算管理规定，在充【答案】I 事业单位陈科长的处理正确。四、华瑞集团有限责任公司（以下简称“华瑞集团”）为国有控股公司，下辖宏远科技股份有限公司等数十家子公司及中科电子研究中心等多个研发单位。2006 年，经证监会发审委审批，宏远科技股份有限公司（以下简称“宏远公司”）在上交所上市成功。华瑞集团多年来一直以家用电子产品为发展方向，主要产品涉及彩电、冰箱、空调、微波炉等家电产业，并以此为依托，陆续开发了笔记本电脑、掌上电脑、数码相机等多个项目。但由于家电行业及电子
16、产品的竞争激烈，且缺乏专有的分销渠道，利润在不断的下降。为此，华瑞集团及时调整战略，开始积极向海外市场寻求发展，并向不同行业进军，以期实现可持续发展的战略目标。2010 年，华瑞集团筹巨资收购了德国第一大家电零售商莱斯特有限公司。莱斯特有限公司拥有德国最大的分销网络，并且在东欧地区的分销网络也是独占鳌头，并购之后，华瑞利用莱斯特的销售网络，积极开拓德国以及东欧的市场。2010 年，华瑞集团投入巨资进行 3D视频产品的研发工作，力求率先实现将 3D 技术在数字电视、掌上视频产品、数码摄像机、数码相机的应用。由于起步较晚，且国内相关的技术人才比较稀缺，华瑞集团在这次竞争中暂时并未取得领先的地位。然
17、而华瑞集团的管理层信心坚定，坚持加大研发的投入力度，力求成为新技术产品的领头羊。2010 年，华瑞集团的战略部提出，目前我国的广告增长速度在世界依然名列前茅，但是在欧美非常流行的楼宇大屏幕广告却比较少，其原因固然有观念的阻碍，但更主要的原因在于 LED 电子大屏幕技术的相对落后，或者产品质量缺乏必要的保证，或者产品价格过高，使得各写字楼不愿意引入 LED 电子大屏幕来做户外广告。而华瑞集团管理层认为，这是一个可供发展的好机会，虽然还缺乏经验，但可以利用以往在家电方面的技术经验及研发能力，并积极引进国外先进技术来转向 LED 电子大屏幕的研发和生产。于是 2010 年 8 月，按照华瑞集团的要求
18、，宏远公司和美国 ABSN 公司共同投资，设立了华恩高科有限责任公司，由宏远公司控股并投入资金和厂房，ABSN 公司投入技术、设备，共同研发生产 LED 电子大屏幕。要求：（1）指出华瑞集团收购莱斯特公司属于哪种企业总体战略类型（写出细分类型）。（2）指出宏远公司投资设立华恩高科有限责任公司研发生产 LED 大屏幕属于哪种企业总体战略类型（写出细分类型）。【答案】（1）华瑞集团收购莱斯特公司属于成长型战略中的一体化战略，具体为前向一体化战略。（2）宏远公司投资设立华恩高科有限责任公司研发生产 LED 大屏幕属于多元化战略中的相关多元化战略。五、ABC 公司为一家家电上市企业，为了拓展市场，公司
19、近年来主要采用赊销方式销售产品，其 2005、2006、2007 年有关报表数据如下：单位：万元 2007年有关财务指标的行业平均值为：应收账款周转率为 6 次，存货周转率为 12次，流动资产周转率为 2 次，流动比率为 2，速动比率为 1，现金流动负债比率为 0.5 假定 2006 年上述有关指标的行业平均值与 2007 年相同。要求：请从公司短期偿债能力的角度，分析公司短期偿债能力存在的问题。【答案】公司短期偿债能力存在的问题：(1)从流动比率分析看，公司 2007 年流动比率为 0.91，不到行业平均值的一半，而且比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差或：财务状况恶化;或：财务风险越来
20、越大，且越来越差。(2)从速动比率分析看，公司 2007 年速动比率仅为 0.64，远低于行业平均值，而且比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差或：财务状况恶化;或：财务风险越来越大，且越来越差。(3)从现金流动负债比率分析看，公司 2007年的经营活动现金流量为-40000 万元，现金流动负债比率为-0.18，不仅远低于行业平均值，而且出现了负数，比上年也有大幅度下降说明公司在短期内不仅没有足够的经营活动现金流量偿还流动负债，而且经营活动本身的资金相当紧张，短期偿债能力较差。或：2007 年流动比率=200000/220000=0.91或：0.9092006 年流动比率=120000/10
21、0000=1.202007 年速动比率=(200000-60000)/220000=0.64或：0.6362006 年速动比率=(120000-40000)/100000=0.802007 年现金流动负债比率=-40000/220000=-0.182006 年现金流动负债比率=-10000/100000=-0.10 企业上述三个指标(流动比率、速动比率、现金流动负债比率)均低于行业平均值，说明企业短期偿债能力较差，且资金紧张，没有足够的经营活动现金流量偿还流动负债。六、甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。
22、公司2017 年年末总资产 1200000 万元，所有者权益 400000 万元。公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后 5 年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购当地另一家同类型的公司乙公司 100%股权，并购后乙公司将解散(两家公司之前不存在关联方关系)。通过本次并购，将提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。乙公司的相关资料如下：资产负债表编制单位：乙公司 2017年 12 月 31 日单位：万元利润表编制单位：乙公司 2017 年度单位：万元其他相关资料：乙公司当前的有息债务总额为 74000 万元，均为长
23、期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为 5000 万元；本年度固定资产折旧额为 10000万元。双方初步确定的收购价格为 150000 万元，与乙公司最接近的竞争者 A 公司的 P/E 为 10.8、EV/EBITDA 为 6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方案二：向银行举借长期借款。要求：按照拟订的收购价格计算乙公司的企业价值 EV。【答案】乙公司的企业价值 EV=股权的市场价值(付息债务超额现金)=150000(740005000)=219000(万元)七、甲公司是国内唯一的由一个半世纪前相传至今的大型
24、首饰企业集团。目前，公司拥有职工 1300 多名，其中有 100 多位获中国工艺美术大师、高级工艺美术师等称号。在国际、国内首饰设计制作大赛中荣获了 130 多个奖项。多年来，公司坚持走品牌经营之路，不断创新经营理念、严格质量管理、完善银楼管理标准和特色服务。“牌子老，款式新，工艺精，信誉好”是消费者对B 品牌的共识。广为流传的“老凤祥首饰，三代人的青睐”反映出了消费者对这一著名首饰品牌的钟爱。B 品牌经专业机构评估后的价值超过 38 亿元，高居行业前列。随着我国经济的快速增长、消费升级，金银珠宝首饰的消费增长迅猛；黄金价格的上涨，亦推进了黄金饰品作为保值增值手段的消费。随着黄金价格持续上涨和
25、国内消费升级，国内金银首饰行业将维持高度景气。该公司主要生产原材料为黄金，为应对黄金价格持续的上升，控制成本，公司计划采购黄金 25 吨。受金融危机及欧洲主权债务危机的影响，黄金原材料价格大幅波动仍在持续，全球金价上下振荡激烈，资金风险很大。企业经营过程中销售费用和用工成本大幅增加，远高于行业平均水平。除此以外，国内外进出口政策、国外贸易保护、人民币升值等因素也是经营上的一大难题。要求：1.使用 SWOT 分析方法对甲公司的环境因素进行分析。2.根据波士顿矩阵模型，指出 B 品牌所属的类型，并简要分析应采取的对策。【答案】1.优势：成立历史长。专业力量强，不断创新，提供特色服务。消费者认知度、
26、美誉度高。B 品牌价值高。劣势：销售费用和用工成本大幅增加，远高于行业平均水平。机会：消费升级，金银珠宝首饰的消费增长迅猛，黄金价格的上涨，推进了黄金饰品作为保值增值手段的消费。威胁：受金融危机及欧洲主权债务危机的影响，黄金原材料价格大幅波动仍在持续，全球金价上下振荡激烈，资金风险大。此外还受到国内外进出口政策、国外贸易保护、人民币升值等因素的威胁。2.B 品牌金银饰品属于明星业务。对于 B 牌饰品业务应该大量投资，保护和扩展它的市场主导地位。八、【案例分析题八】真题无公布，网络收集，无题目，仅供参考。甲公司以 900 万元购入 3%的股权，作为金融工具核算，然后又以 19000 万元购入 5
27、7%的股份，购买日，原持有 3%的股权的公允价值为 1000 万元，B 公司的净资产公允价值为 30000 万元。已知发生交易前不存在关联方关系。要求 1:(1)个别财务报表中，长期股权投资的初始成本 19900 万元，会计处理是否正确，如不正确，指出正确的会计处理;(2)计算合并报表中的商誉。要求 2在合并日，合并协议约定，如果被合并方利润超过 5000 万元，额外支付银行存款 1000 万元，长投的初始投资成本应如何确认?要求 3:同一控制下企业合并，3 月 1 日发生的合并，在 2 月 25 日发生的内部交易需要在合并日进行抵销吗?要求 4甲公司以 7000 万元出售全资子公司 20%的
28、股权，剩余 80%，出售后仍有控制权。【答案】1.(1）会计处理不正确。正确的会计处理:购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量的,应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本，所以个别财务报表中确认的长期股权投资的初始成本=1000+19000=20000(万元)(2)合并报表中的商誉=(1000+19000)-3000060%=2000(万元)企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理1.个别财务报表购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的,应当按照该准则
29、确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，计入留存收益，不得计入当期损益。2.合并财务报表合并成本=购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值+购买日新购入股权所支付对价的公允价值合并商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值持股比例九、包伍集团是一家以钢铁冶炼和深加工为主业的大型国有企业集团。近年来经过联合重组，已经成为世界第二大钢铁集团。公司紧紧围绕钢铁主业，发展相关产业，形成了钢铁板块和产业金融两大板块。甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。2017 年
30、7 月，包伍集团召开上半年经济情况分析会，总经理介绍了上半年的经济形势，上半整体形势良好，钢铁板块盈利能力优于行业平均水平，整体跑赢大盘。相关具体指标均比上年有了显著的增长。具体数据如下表：(1)包伍集团的组织架构为“集团总部子公司”，拥有 15 家子公司，其中 8 家为上市公司。预算编制时，集团要求各子公司按照集团总部的总预算目标确定各子公司的收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部，经公司总部综合平衡后下达。(2)上级为包伍集团核定的资本成本率为 6.5%。(3)2017 年 7 月，包伍集团对 2017 年上半年预算管控情况进行了检查，发现以下主要问题：公司为了“降本增效”，增加
31、了生产计划，但是对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当控制措施，导致应收款项及存货占用资金高企，事前控制能力有待提高。研发费用控制在 50%以内，但是研发部门反映研发项目进度缓慢，出现了人员流失现象。根据上述资料回答：【答案】钢铁板块上半年销售收入完成年度预算的 57%，利润完成年度预算的83%。钢铁板块销售利润率 5%。存在问题是增利增收不增值，经济增加值增长不达标。一十、乙公司系一家国有控股上市公司(以下简称“公司”)。近 3 年的公司年报显示，公司资产负债率一直在 75%左右。为进一步开拓市场，应对各种风险，公司于 2015 年 3 月召开了由董事、管理层
32、、职能部门经理，主要项目公司经理参加的“公司投融资与财务政策”战略务虚会。部分人员的发言要点如下：(1)财务经理：公司目前打算添置一条新的 PC 生产线，经过财务部门测算，新的 PC 生产线将能够为公司贡献正的价值，净现值大于零，因此报请公司管理层通过采购预算。而原有的机器设备其实按照工厂的测算，仍然可以继续使用，如果继续使用，仍然能够给公司带来价值。(2)项目公司经理：项目公司目前经合作方介绍正围绕一个新的投资项目进行论证，该项目作为一个水利发电项目，初始投资额为 3 亿元。公司的加权平均资本成本为 6%，该项目考虑风险后的资本成本为 4%。经测算，采用 6%作为风险比例进行贴现时计算出来的
33、净现值为零，因此项目公司经理认为该项目还是能够实施。(3)董事会秘书：公司为实现国际化经营目标，大力推进国际化并购项目。为了筹集资金，公司作为基金发起方负责发起了一项国际基金，共融资 10 亿美元，用于跨国项目收购。其中，公司在基金中承担基金管理人角色，代表整个基金对外行使权力并管理基金，作为回报公司可以活动分红和基金管理费。公司也积极招募了一些其他机构参与此项基金，但这些机构只负责出资，以出资额为限承担连带责任。假定不考虑其他因素。要求：董事会秘书所阐述的投资基金属于何种类型的基金，其组织形式属于何种类型？该类型投资的主要退出渠道有哪些？【答案】该投资基金属于私募股权投资基金中的并购基金，其组织形式根据题目中给出的特点，可以判断出属于有限合伙制，该公司是 GP 普通合伙人，其他基金参与机构是 LP 有限合伙人。私募股权投资基金的退出渠道包括首次上市公开发行、二次出售、股权回购和清算退出四种类型。