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1、湖南省湖南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务过关检测年高级会计师之高级会计实务过关检测试卷试卷 A A 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲单位为一家省级环保事业单位，按其所在财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理相关规定，按要求执行政府会计制度。2019 年 10 月，甲单位财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究：（1）2019 年 1 月，甲单位从上级财政部门取得专项资金 100 万，专门用于“雾霾”环境整治项目，财务部门做出增加银行存款和财政拨款收入各 100 万元的处理。（2）2019 年 3 月，甲单位报废环保监
2、测设备一台，价值 8万元，将设备账面价值转入待处置财产损溢的借方，变价收入 2 万元，增加其他收入 2 万元。?（3）2019 年初甲单位在履行相关审批程序后，利用单位的一项闲置资产对 A 公司进行股权投资，2019 年 12 月，甲单位收到 A 公司的投资分红 20 万元，在财务会计中，甲单位将其 20 万元计入投资收益。（4）2019年 10 月，甲单位新购置一台专业研究用设备，设备安装、检测完成后投入使用，甲单位按购置合同约定以财政直接支付方式一次性支付设备款 200 万元。财务处建议增加业务活动费用和财政拨款收入各 200 万元。（5）2019 年 11 月5 日，在履行规定程序后，甲
3、单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为 20000 元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存库支付了运输费 1000 元。财会部门根据有关凭证，确认无偿调拨净资产 21000 元。?、假定不考虑其他因素。根据国有资产管理、政府会计制度等相关规定，逐项判断甲单位事项（1）至（5）的会计处理是否正确，如不正确，指出正确的处理。【答案】事项（1）的会计处理不正确。（1 分）正确的处理：应增加银行存款100 万元，增加事业收入 100 万元，同时，在预算会计中，增加资金结存（货币资金）100 万元，增加事业预算收入 100 万元。（1 分）事项（2）的会计处理不正确。
4、（1 分）?正确的处理：应将变价收入 2 万元计入待处理财产损溢（处置净收入）的贷方。（1 分）?事项（3）的会计处理正确。（2 分）事项（4）的会计处理不正确。（1 分）正确的处理：在财务会计中，甲单位应增加固定资产和财政拨款收入各 200 万元，同时在预算会计中，增加事业支出和财政拨款预算收入各 200 万元。（1 分）事项（5）的会计处理不正确。（1 分）正确的处理：应确认无偿调拨净资产 20000 元。（1 分）二、甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，执行政府会计制度并对固定资产计提折旧，2019 年 3 月，甲单位审计处对该单位 2018年预算执行、资产管理等情况进行
5、审计时，关注到如下事项：假定不考虑其他因素。要求：根据部门预算管理、政府采购、国有资产管理等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（4）中甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由；指出事项（5）中甲单位处理存在的不当之处，并说明理由。（1）2018 年 3 月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“M 实验室建设”项目经费 500 万元。该项目实施周期为 1 年，财政批复的项目支出预算包括设备费、会议费和专家咨询费。截至 2018 年 10 月末，该项目预算执行率为 9%，实施工作进展缓慢。为加快预算执行进度，经领导班子集体研究同意后，甲单位于 2018 年 11 月使用该项目资金 300 万元
6、，用于另一实验室建设项目的新增设备购置。（2）2018 年 4 月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费 600 万元，项目实施周期为 2 年。甲单位按规定程序实施公开招标并于 2018 年 6 月同中标公司签订了 600 万元的施工合同。合同约定，工程款按施工进度支付。2018 年 6 月至 12 月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款 500 万元。2018 年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金 100 万元作为结转资金处理。（3）2018 年 8 月，按规定程序报经批准后，甲单位以公开招租形式对外出租闲置办公楼。经领导班子集体
7、研究同意后，甲单位确定该闲置办公楼的年出租价格不低于 450 万元，出租期限不超过 5 年。通过公开招租，X 公司以年租金500 万元的最高价格获得承租权。甲单位随后按程序与 X 公司签订了 5 年期的办公楼租赁协议。（4）甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为 900 万元，已提取折旧 300 万元，账面价值为 600 万元。2018 年 9 月，经领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。（5）2018 年 10 月，甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备，并成立了由 1 名本单位采购代表、6 名资格符
8、合要求的评审专家共 7 人组成的竞争性谈判小组。甲单位 2018年 11 月 10 日发出谈判文件后 5 个工作日内，共有 6 家符合相应资格条件的供应商提交响应文件。2018 年 11 月 20 日，考虑到 6 家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业，甲单位从中随机抽取了 2 家供应商参与竞争性谈判，并随后按相关规定程序确定了成交供应商。【答案】事项（1）的处理不正确。理由：项目支出预算一经批复，单位应严格执行，未经批准不得自行调整。事项（2）的处理正确。事项（3）的处理正确。事项（4）的处理不正确。理由：一次性处置账面原值在 800 万元以上的国有资产，应经上级主管部门审核后，报
9、财政部审批。事项（5）处理存在的不当之处：随机抽取了 2 家供应商参与竞争性谈判。理由：应随机抽取不少于 3 家供应商参与竞争性谈判。三、甲中在乙分公司；二是电力生产和供应业务，主要集中在丙分公司；三是国际旅游业务，主要集中在丁公司。丁公司为甲集团公司的全资子公司；甲集团公司除丁公司外，无其他关联公司。2010 年，甲集团公司加大了对全集团资产和业务整合力度，确定了“做强做大主业，提高国有资产证券化率，实现主业整体上市”的发展战略。2010 年，甲集团公司进行了如下资本运作：（1）2010 年 2 月 1 日，甲集团公司以银行存款 0.4 亿元从 A 上市公司原股东处购入A 上市公司 20的有
10、表决权股份。该日，A 上市公司可辨认净资产的公允值为1.8 亿元。A 上市公司是一家从事电力生产和供应的企业，与甲集团公司的丙分公司在业务和地域上具有很强的相似性和互补性。2010 年 11 月 1 日，甲集团公司以银行存款 1 亿元从 A 上市公司原股东处再次购入 A 上市公司 40的有表决权股份，另发生审计、法律服务、咨询等费用 0.15 亿元。至此，甲集团公司持有 A 上市公司 60的有表决权股份，控制了 A 上市公司。该日，甲集团公司之前持有的 A 上市公司 20的有表决权股份的公允价值为 0.5 亿元，A 上市公司可辨认净资产的公允价值为 2 亿元。甲集团公司从 2010 年 11
11、月 1 日起，对A 上市公司实行了统一监督、控制、激励和约束，努力使 A 上市公司成为集团内部一支运作协调、利益攸关的重要力量，进一步夯实了甲集团公司在我国电力生产和供应行业中的重要地位。（2）2010 年 12 月 1 日，甲集团公司通过司法拍卖拍得 B 上市公司 3 亿股股权，占 B 上市公司有表决权股份的 51，支付银行存款 1.5 亿元。该日，B 上市公司货币资金为 1.2 亿元，股东权益为 1.2亿元。甲集团公司 2010 年控制 B 上市公司的目的是，计划在 2011 年 3 月 1 日向 B 上市公司注入乙分公司的全部资产，从而实现甲集团公司的化肥生产和销售业务整体上市，进一步盘
12、活国有资产存量。（3）2010 年 12 月 31 日，甲集团公司为了做强做大主业，逐步退出国际旅游市场，以 0.3 亿元的价格出售了所持有丁公司 20的有表决权股份，但仍对丁公司具有控制权。该日，丁公司净资产的账面价值为 0.6 亿元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料（2），简要说明甲集团公司拍卖拍得 B 上市公司股权在甲集团公司 2010 年合并财务报表中的会计处理方法。【答案】甲集团公司应当按照权益性交易的原则对拍卖拍得 B 上市公司股权进行会计处理（2 分），不得确认商誉（0.5 分）或不得确认计入当期损益的金额（0.5 分）。四、甲公司优化筹资结构，合理降低杠杆。对融资业务的风险分
13、析显示：公司2017 年末的资产负债率（80%）明显高于行业平均水平（65%），且面临较大的短期偿债压力；如果继续通过“借新还旧”等传统方式融资，可能加剧偿债压力并带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”，建议 2018 年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。要求：（1）简述风险分析的非概率技术方法有哪些。（2）根据上述资料，指出甲公司针对融资业务采用了哪些定性与定量相结合的风险分析的具体方法。【答案】（1）风险分析的非概率技术的方法主要包括敏感性分析、情景分析、压力测试、设定基准。（2）甲公司针对融资业务采用的风险分析方法为：行业标杆比较法或：行业基准法和情景分析法。
14、五、甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融台。(1)在 2013 年 10 月召开的 2014 年度全面预算管理工作启动会议上，部分人员发言要点如下：总会计师：明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团发展战略，落实董事会对集团公司 2014 年经营业绩预算的总体要求，即：营业收入增长 10%，利润总额增长 8%。A 事业部经理：本事业部仅为特殊行业配套生产专用设备 X 产品。本年度，与
15、主要客户签订了战略合作协议，确定未来三年内定制 X 声品 200台，每台售价 800 万元。本事业部将进一步加强成本管理工作，力保实现利润总额增长的 8%预算目标。财务部经理：2013 年 4 月 10 日，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分即及人员配备发生了重大变化：2014 年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。采购部经理：若采购业务被批准列入 2014 年预算，为提高工怍效率，采购业务发生时，无论金额大小，经采购经理签字后即可支付相关款项。(2)甲公司 2013 年预算分析情况如下表（金额单位：亿元
16、）：假定不考虑其他因素要求：根据资料(1)，指出甲公司 2014年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理。【答案】甲公司 2014 年总部各部费用预算应采用的预算编制方法是：零基预算法理由：2014 年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。与增量预算关注于在前期预算的基础上作出变更不同，零基预算关注于每个预算项目当期成本的合理性。六、时代网络科技发展有限公司(以下简称“时代公司”)是一家由海归人才与国内大型物流企业嫁接而成的新型电子商务公司。2015 年 1 月 1 日，时代公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2015 年 1 月 1 日，公司向其 200名管理人员每人授予
17、 100 份股票期权，这些管理人员必须从 2015 年 1 月 1 日起在公司连续服务 3 年，服务期满时才能够以每股 4 元购买 100 股时代公司股票。公司估计该期权在授予日(2015 年 1 月 1 日)的公允价值为 15 元。第一年有 20 名管理人员离开时代公司，时代公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；第二年又有 10 名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为 15%；第三年又有 15 名管理人员离开。要求：【答案】正确的说法是：ABCD。等待期是指可行权条件得到满足的期间。股份支付中通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。可行权条件包括服
18、务期限条件和业绩条件。服务期限条件是指职工完成规定服务期间才可行权的条件。业绩条件是指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。但市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时
19、，不考虑非市场条件的影响。但非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件(如利润增长率、服务期限等)，企业就应当确认已取得的服务。七、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营绩效持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从 2016 年起全面深化预算管理，优化绩效评价体系。全面预算管理有关资料如下：（1）在预算编制方式上，2016 年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016 年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单
20、位主要预算指标经上下沟通后形成。（2）在预算编制方法上，2016 年 10 月，甲公司向各预算单位下达了 2017 年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以 2016 年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在 2016 年度预算的基础上经合理调整形成 2017 年度预算。（3）在预算审批程序上，2016 年 12 月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成 2017年度全面预算草案；2017 年 1 月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。要求：1.根据资料（1），指出甲公司2016 年之
21、前及 2016 年分别采取的预算编制方式类型。2.根据资料（2），指出甲公司预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的优缺点。3.根据资料（3），指出甲公司全面预算草案的审议程序是否恰当；如不恰当，说明理由。【答案】八、【案例分析题四】真题无公布，网络收集，无题目，仅供参考。要求 1根据资料，采用传统成本法，分别计算两种产品的单位成本。要求 2根据资料，基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率，并计算两种产品的单位产品作业成本。要求3根据上述作业成本的计算，从产品的盈利性分析公司应扩大那种产品的生产规模。【答案】1.间接费用分配率=间接成本总额/产品耗用的机器工
22、时总额某产品分配的单位间接费用=某产品耗用的机器工时*间接费用分配率单位产品成本=直接材料单位成本+直接人工单位成本+分配的单位间接费用2.第一步把各作业成本库中的作业成本除以作业动因的单位数，计算出以作业动因为单位的成本分配率，即作业率。第二步接着根据成本对象耗用的作业量和作业率，将作业成本分配到产品或服务。具体计算如下作业成本动因分配率=作业成本总额/产品的作业量总额某产品分配的单位作业成本=某产品的作业量*作业成本动因分配率单位产品作业成本=直接材料单位成本+直接人工单位成本+分配的单位作业成本 3.产品盈利能力分析可以帮助管理者寻找盈利能力最强的产品，引导企业确定最佳的产品组合。不同的
23、成本计算方法往往导致不同的成本计算结果从而影响产品盈利能力的评价。采用传统变动成本法进行产品生产决策时，往往只注重产品生产的结果，而忽视了产品的实际生产过程，从而将与该产品生产过程相关的直接成本割裂开，有可能误导企业经营决策。作业成本法不仅考虑产品，而且考虑产品在生产经营过程中消耗的作业量，使得决策更具相关性和科学性。九、瑞幸咖啡是由原神州优车集团钱治亚创建的国内新兴咖啡品牌。但在上市之后的 13 个月，于 2020 年 6 月 29 日在纳斯达克停牌，并进行退市备案。瑞幸从创立到上市只用了 19 个月，成为中国咖啡品牌中最快上市的企业。投入巨资急速扩张，迅速做大规模和扩充客户数量。成立 9
24、个月后，瑞幸门店数达 2000家，星巴克完成这一开店数花了 17 年。不仅门店急速扩张，用户也在补贴下急速增长。截止 2019 年 3 月 31 日，瑞幸用户数达到了 1687 万，月均活跃用户达到 440 万，尽管受春节的影响环比仍增长2.3%，同时，新消费用户仍然获得了快速的增长。瑞幸与世界第三大粮食输出商路易达孚公司达成合作，在中国合资建设运营一家咖啡烘焙工厂，而路易达孚以定向发行的方式购买普通股的总额为 5000 万美元。咖啡零售的现有竞争者很多，既有线下的星巴克等众多咖啡连锁，又有连咖啡等众多线上咖啡平台。瑞幸咖啡在产品上，一直是用的精选阿拉比卡咖啡豆，咖啡配方是 3 位世界咖啡师大
25、赛冠军从 180 多个配方中精心挑选出来的。在价格上，将咖啡变成日常饮品，采用高补贴模式抓住了用户。另外，除了咖啡，还有茶饮（各种小鹿茶）、冰品（各种瑞纳冰）、众多鲜榨果蔬汁，也有巧克力、巴黎水、纯牛奶等经典饮品，以及蛋糕、面包、三明治、麦芬、司康等轻食产品，金枪鱼谷物沙拉、川味鸡丝拌面套餐、夏威夷火腿卷等午餐，以及芒果干、坚果、饼干、有机甘栗仁、沙琪玛等零食瑞幸咖啡倡导更灵活的购买体验，遍布各商圈写字楼，可自提可配送，是咖啡新零售代表连锁品牌。瑞幸咖啡将门店布局到城市各个地方，包括 CBD 商业区、写字楼大堂、学校医院，火车站、加油站等人流密集处。瑞幸咖啡打破了线上与线下的边界，甚至将“店”
26、直接开到了消费者身边。要求：根据波特的五力模型，对瑞幸咖啡进行分析。【答案】一十、黄河公司是一家从事新能源技术开发的境内上市公司，为了引进优秀人才，加速企业发展，决定实施股权激励计划。有关股权激励计划的主要内容为：(1)激励对象：共 100 人，其中高级管理人员 30 人、业务骨干 30 人、技术骨干 37 人、独立董事 3 人。(2)激励方式：股票期权计划。(3)激励计划实施：2018 年 6 月 20 日，经股东大会批准，黄河公司向激励对象每人授予 2 万份股票期权。董事会决定授予日为 2018 年 7 月 1 日，自当日起只要激励对象在黄河公司连续服务满 3 年，即可于 2021 年 7 月 1 日以每股 6 元的价格购买黄河公司的普通股，行权有效期为 2 年。授予日该股票期权的公允价值为 8 元，2018 年12 月 31 日该股票期权的公允价值为 9 元。在行权限制期内，黄河公司没有激励对象离开公司。在行权有效期内，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，用于股权激励，所有激励对象均行权。要求：【答案】股票期权的特点是高风险高回报，适合处于成长初期或扩张期的企业。