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1、湖南省湖南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务能力检测年高级会计师之高级会计实务能力检测试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、资料 1：H 是一家以钢铁生产和经销为核心业务的大型国有企业。2012年，H 公司为了实现企业发展做大做强的目标，分别并购了 A 和 C 两家公司并实现了全资控股。A 公司是一家以金融业为主的商业银行，成立 8 年，已经上市，目前在当地具有较好的客户群体与经营网点；C 公司是一家煤炭生产企业，经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力，开采的煤矿不仅能够满足 H 公司的需要，还能够实现对外销售。经过以上资本运作，H 公司
2、作为一家大型国有综合公司，继续利用旗下包括 A 和 C 两大子公司(其中 A 为上市公司，C 为非上市公司)实现规模扩张。资料 2：2015 年，A 公司进行了以下相关事项：A 上市公司于 2015 年 4 月 5 日取得 B 公司 20%的股份，成本为 2 亿元，当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 8 亿元。投资后，A 公司对 B 公司生产经营决策具有重大影响。2015 年 A 公司确认对 B 公司投资收益 1600 万元，其他综合收益 400 万元；在此期间 B 公司未宣告现金股利或利润分配，不考虑税费的影响。已知 A 公司与 B 公司在投资前不存在任何关联关系。假定 2016 年1
3、 月 2 日，A 公司以 6 亿元的价格进一步收购 B 公司 40%股份，购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 14 亿元。资料 3：C 公司为实现借壳上市目的，选择 W上市公司作为借壳对象，2015 年 6 月 30 日实现了对 W 公司的合并。W 上市公司目前除货币资金 1000 万元以外，仅剩余待处理的库存 2000 万元(公允价值与账面价值相等)和未收款项 6000 万元(公允价值与账面价值相等)；此外公司还承担了 4000 万元的债务。W 公司现有股本 4000 万股，W 公司选择对 C 公司定向增发 6000 万股股票换取 C 公司现有 3000 万股的全部股份。已知 C 公司股
4、权的公允价值为每股 40 元，W 公司股价为每股 20 元；合并后新公司当年共实现合并利润 4000 万元，合并前 C 公司利润也为 4000 万元。要求：根据资料 3，回答如下问题：1)请确定本次交易的购买方，并给出理由；2)本次交易是否形成商誉，如果不是请说明理由；如果是，请计算本次交易形成的商誉；3)请计算合并年度每股收益和合并前上年度比较报表的每股收益。【答案】本次交易的购买方为 C 公司。理由：尽管 W 上市公司发行股票购买了C 公司，但由于发行股权的比例很高(6000 万元)，远超 W 公司原股份 4000 万元，因此 W 公司是法律上的母公司，而 C 公司是会计上的购买方，本项业
5、务属于反向购买。本次交易不形成商誉。理由：非上市公司 C 购买上市公司 W 的股权实现间接上市，交易发生时，上市公司 W 仅持有现金、交易性金融资产等不构成业务的资产或负债，上市公司在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益。合并年度的每股收益=4000(6000*12/124000*612)=0.5 上一年度比较报表每股收益=40006000=0.67二、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2017 年初，甲公司召开 X、Y 两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下：(1)能源电力事业部经理：X 项目作为
6、一个煤炭发电项目，初始投资额为 5 亿元。经测算，当采用贴现率为 5%时，该项目净现值为2.4 亿元，当贴现率为 7%时，该项目净现值为 1.5 亿元；当采用贴现率为 10%时，该项目净现值为-0.5 亿元；当贴现率为 11%时，项目净现值为-1.5 亿元。(2)基础设施事业部经理：Y 项目为一个地下综合管廊项目。该项目预计投资总额为 20 亿元(在项目开始时一次性投入)；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为 0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费 0.05 亿元。事业部经理经过详细测算，得到项目净现值为 0.04 亿元。考虑到前期已经支付的机构咨询费用，因此事业部经理认为应
7、该拒绝该项目投资。(3)财务部经理：目前，Y 项目已通过环保审核，X 项目由于涉及到火力发电，空气污染问题将困扰公司获得环保审批手续。建议今年两个项目如果实施，可采用定向增发普通股方案。目前公司有意对 12 名发行对象定向发行股票，未来可将这两个项目纳入募集资金使用范围。(4)财务总监：为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司可以借助这个金融平台，一方面支持 2016 年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施；另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。财务公司将采用收支一体化模式运营。假定不考虑其他因素
8、。要求：根据资料(4)，指出财务总监关于财务公司的论述是否合理，收支一体化模式的运作机理包含哪些？【答案】不合理。财务公司服务对象被严格限定在企业集团内部成员单位这一范围之内。收支一体化运作模式：成员单位在外部银行和财务公司分别开立账户，集团统一核准，成员单位内部结算在财务公司内部账户进行；资金收入统一集中；资金统一支付。三、光明能源为上市公司，20142015 年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下：(1)光明能源经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司(简称 B)、兴达公司(简称 C)签订了一项安排：光明能源在该安排中拥有 50%表决权，B 拥有 30%表决权，
9、C 拥有 20%表决权。明光公司、B、C 之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要 75%的表决权。据此，能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和 B 公司的一致行动。(2)光明能源从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与 E 公司、F 公司安排一项涉及三方：光明能源在该安排中拥有50%的表决权，E 和 F 各拥有 25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要 75%的表决权。据此，据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和 B 公司的一致行动，或者 E 和 F 公司的一致行动。(3)2010 年 1 月
10、20 日，光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 2010 年 6 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60%股权时，光明能源与乙公司不存在关联方关系。(4)购买丙公司 60%股权的合同执行情况如下：2010 年 3 月 15日，光明能源和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司 2010 年 6 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 2010 年 6 月30 日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计
11、该办公楼自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为 0，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 2010年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为 0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 5500 万元，光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。光明能源作为对价的固定资产 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4000 万元；作为对价的土地使用权 2010
12、 年 6 月 30 日的账面原价为 2600 万元，累计摊销为 400万元，计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 1500 万元。2010 年 6月 30 日，光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用 120 万元、咨询费用 80 万元。光明能源和乙公司均于 2010 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。【答案】情形(2)处理错误。根据合营安排，尽管光明能源能够否决所有决策，但是光明能源没有控制该安排，因为光明能源需要获得 E 或 F 的同意。在本例中，三方集体控制该安排。但是，存在多种参与方之间的联合能够达到 75%表决权的要求(即光明能源和 E，
13、或光明能源和 F)。在此情况下，三方签订的该合同安排要成为合营安排，需要在安排中指明，要求哪一种参与方之间的联合的一致同意才能对相关活动作出决策。据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和 B 公司的一致行动，或者光明能源和 F 公司的一致行动。四、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017 年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：(1)投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关
14、多元化投资领域拓展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014 年至 2016 年年均营业收入增长率为 10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为 7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍将保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议 2017 年营业收入增长率调高至 12%。(2)运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理相对粗放，且已相继出现多个亏损项目，公司应在合理控制海外项目投标节奏的同时，果断采取措施强化海外项目的风险管理。建议 2017 年营业收入增长率低至 8%
15、。(3)财务部经理：公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。2016 年末，公司资产总额为 8000 亿元，负债总额为 6000 亿元；年度营业收入总额为 4000 亿元，净利润为 160 亿元，分配现金股利 40 亿元。(4)总经理：公司应向开拓市场、优化机制、协同发展要成效。一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限。公司要积极拓展融资渠道，利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地
16、使用外部资金满足公司投资业务资金需求。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)和(4)，计算甲公司 2017 年在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。【答案】甲公司 2017 年在不对外融资的情况下可实现的最高销售增长率gjkjswmn1-006.jpg五、A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自 207 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税。211 年 1 月，A 公司财务部将编制的210 年度财务会计报告提交公司总会计师审核
17、。总会计师在审核中发现以下情况：(1)A 公司 210 年 12 月 31 日存货中包含专为生产 H218 手机而持有的配件 10000 套，每套成本为 1600 元。预计将每套配件组装成一部 H218 手机还需发生加工成本 160 元。H218 手机是 A 公司新开发的一款手机，于 210 年 8月推出市场，最初定价为每部 2300 元。根据市场反馈的信息，由于 A 公司的竞争对手推出与 H218 手机性能类似的其他新款手机，致使 A 公司 H218 手机的市场价格下降，A 公司所持有的 H218 手机配件的市场价格亦随之下降。至 210年 12 月 31 日，H218 手机的市场价格下降为
18、每部 1900 元，H218 手机配件的市场价格下降为每套 1500 元。每部 H218 手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的 10%。财务部认为，210 年 12 月 31 日 H218 手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在 210 年 12 月 31 日每套 1500 元的市场价格为计算基础，对 H218 手机配件计提了存货跌价准备 100万元。(2)A 公司 210 年 12 月 31 日固定资产中包含了一条 W 型通信设备生产线。该生产线系 207 年 12 月 31 日建成投产，账面原值为 21600 万元。A 公司对该生产线采用直线法计提折旧，
19、预计使用寿命为 7 年，预计净残值为 600万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为 5 年，该生产线预计净残值为 0。209 年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对 A 公司产生不利影响，使 W 型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。209 年 12 月 31 日，该生产线账面价值为 15600 万元，可收回金额为 13600 万元，A 公司据此对该生产线计提固定资产减值准备 2000 万元。210 年，由于市场形势好转，A 公司 W 型通信设备生产线经济绩效有所提高。210 年 12 月 31 日，该生产线账面价值为 11000 万元，可收回金额为
20、11800万元，两者的差额为 800 万元。财务部认为，既然导致 W 型通信设备生产线发生减值损失的因素在 210 年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备 2000 万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备 800 万元。假定 A 公司将 W 型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。要求：分析、判断事项(2)中，A 公司财务部转回 W 型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理是否正确?并简要说明理由。【答案】A 公司财务部转回 W 型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理不正确。理由：根据企业会计准则的有关规定，固定资产减值损失一经确认，在
21、以后会计期间不得转回。六、（2016 年）甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型高端家具生产企业，其原材料主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。甲公司 2015 年发生的部分交易或事项及其会计处理如下：2015 年 12 月 15 日，甲公司与境外供应商签订原材料购买合同，定于 2016 年 12 月 15 日购入该原材料 6000 吨，单价为1 万美元/吨。为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。2015 年 12 月 31 日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行会计处理（假定该套期保值业务符合企业会
22、计准则第 24 号套期会计所规定的运用套期会计的条件）。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料判断甲公司相关会计处理是否正确；对不正确的，分别指出正确的会计处理。【答案】会计处理正确。七、A 企业是一家从事大型设备制造的企业，只为某大型工程配套生产一种大型设备，一直以来 A 企业采用变动成本法核算产品生产成本。近年来，随着公司产品的多元化战略实施，为了加强成本管理，A 企业召开会议对成本管理工作的历史现状进行梳理，为下一步成本管理做出规划。以下是会议发言记录：总经理：我公司长期以来只生产专用设备，因此市场和产品比较单一，这种方法也能够满足企业进行决策。但是公司即将实施多元化产品战略，要开发出市
23、场受欢迎的产品，肯定要面临市场竞争。因此，要总结过去我们成本管理的经验和不足，为成本管理改革服务。财务总监：随着公司战略的不断推进，公司的间接成本的比重不断扩大，由原来的不足 30%，上升到了 56%。财务部建议拟引进作业成本法核算成本。以下是财务部提供的间接成本资料。主要生产甲、乙两种产品，其中甲产品 900 件、乙产品 300 件，其作业情况数据如下表所示：要求：【答案】变动成本法的缺点是：一是计算的单位成本并不是完全成本，不能反映产品生产过程中发生的全部耗费；二是不能适应长期决策的需要。八、A 公司是一家国有集团上市公司，主营大型机械加工与制造业务。2019 年6 月召开投融资会议，讨论
24、明年的投融资规划问题：（1）为解决明年投资项目所需资金，拟采用如下融资形式：配股融资。以公司 2019 年 12 月31 日总股本 5 亿股为基数，每 10 股配 2 股，配股价格 15 元，配股前股票收盘价平均值为 20 元。发行可转换债券融资。拟在 2019 年 12 月份平价发行可转换债券，每份债券面值 1000 元，发行数量 80 万份，期限 20 年，票面利率8%，转换价格 25 元，每年付息一次。定向增发融资。为了便于融资，特做如下规定：发行对象不超过 20 名；定价基准日前 20 个交易日公司股票均价是 20 元，发行价格拟定 15 元；对于上市公司控股股东和战略投资者认购的股票
25、 12 个月内不得转让。（2）为了进一步巩固企业在国内市场的竞争地位，拟新增一条人工智能生产线，预计投资 8000 万元。经分析发现，若投产之后生产的产品售价比基准价格低 20%，在其他因素不变时，净现值由 2000 万元降低到1500 万元。项目的净现值对产品售价的变动极为敏感。（3）为了发挥公司的所有权优势，提高全球的竞争实力，同时配合国家的“一带一路”战略需要，拟进行境外直接投资。如果以境内公司作为评价主体，为了保证境内外投资项目评价的一致性，对于境外投资项目的现金流量与汇入境内公司的现金流量没有必要进行严格区分。（4）为了加强对境外投资项目的资金管控，公司规定对于一般资金往来应当由经办
26、人和经授权的管理人员签字授权；重大资金往来需要由财务负责人签字授权。（5）企业集团融资战略的核心是追求企业的可持续发展，融资战略制定与执行应该以集团财务风险控制为前提。因此，企业融资应该避免使用过度负债导致集团整体偿债能力下降，必须加强集团公司资产负债率控制。要求：1.根据资料（1），计算配股除权价格。2.根据资料（1），如果可转换债券转换时的股价是 30 元，计算每份可转换债券的转换价值。3.根据资料（1），判断定向增发的规定是否妥当，如果不妥，说明理由。【答案】1.配股除权价格（520520%15）/（51）19.17（元）2.每份可转换债券转换价值（1000/25）301200（元）3.
27、不妥当。发行对象规定不妥：发行对象不超过 10 名。发行价格规定不妥：发行价格不能低于定价基准日前 20 个交易日公司股票均价的 90%，即不能低于 18元（2090%）。限售期规定不妥：对于上市公司控股股东和战略投资者认购的股票 36 个月内不得转让。4.敏感分析法。缺点在于分别孤立地考虑每个变量，而没有考虑变量间的相互关系。5.不妥当。理由：如果以境内公司作为评价主体，所采用现金流量必须是汇入境内公司的现金流量。或：确定境外投资项目形成净现金流量中能够汇入境内公司的现金流量；现金流量汇率折算；纳税调整。6.不妥当。理由：重大资金往来应当由境外投资（项目）董事长、总经理、财务负责人中的二人或
28、多人签字授权，且其中一人须为财务负责人。7.为了控制集团整体财务风险，集团总部应该制定集团整体的资产负债率最高控制线；为了确保子公司的财务风险不会导致集团整体财务危机，集团总部应该根据子公司的行业特点、资产特点、经营风险等制定子公司的资产负债率的最高控制线。九、某玩具制造商拟实施包括实现规模经济、针对 3 岁以下的幼儿设计独有的“幼童速成学习法”玩具系列等在内的战略方案，以增加其业务的竞争优势。要求：列举经营战略的类型，并判断该玩具制造商上述业务层战略属于什么类型。【答案】经营战略类型包括成本领先战略、差异化战略和集中化战略。属于成本领先战略（实现规模经济）和差别集中化战略（针对 3 岁以下的幼儿设计独有的“幼童速成学习法”玩具系列）。一十、某事业单位 2021 年 1 月取得一项长期股权投资，采用成本法核算。6月，被投资单位宣告发放现金股利 5000 元，7 月收到该笔现金股利。根据有关规定，该项长期股权投资取得的投资收益需上缴财政，8 月甲单位将该笔现金股利上缴财政。要求：根据政府会计制度对上述业务进行会计处理。【答案】