《山东省2023年高级会计师之高级会计实务过关检测试卷A卷附答案.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《山东省2023年高级会计师之高级会计实务过关检测试卷A卷附答案.doc（7页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、山东省山东省 20232023 年高级会计师之高级会计实务过关检测年高级会计师之高级会计实务过关检测试卷试卷 A A 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。2016 年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：(1)甲公司为实现做强做大主业的战略目标，对业务相似、地域互补的能源企业 A 公司实施收购。收购前，甲公司与 A 公司及其控股股东之间不存在关联方关系，且 A 公司采用的会计政策与甲公司相同。2016 年 1月 1 日，甲公司与 A 公司控股股东签订股权转让协议，以 10
2、 亿元价款购入 A 公司控股股东持有的 A 公司 70%的有表决权股份。该日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 11.2 亿元，公允价值为 11.3 亿元。2016 年 3 月 29 日，甲公司向 A公司控股股东支付了全部价款 10 亿元，并于 2016 年 3 月 30 日办理完毕股权转让手续，能够对 A 公司实施控制。2016 年 3 月 30 日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 11.5 亿元，公允价值为 12 亿元；除 W 固定资产外，A 公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同；W 固定资产账面价值为 0.2 亿元，公允价值为 0.7 亿元。甲公司为收购 A 公司发生并支付
3、资产评估、审计、法律咨询等直接费用 0.3 亿元。(2)2016 年 5 月 10 日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股 2 亿股，取得乙公司持有的 B 公司 100%的有表决权股份，能够对 B 公司实施控制。B 公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B 公司所有者权益的账面价值为 7 亿元，公允价值为 8 亿元；B 公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为 7.2 亿元。据此，甲公司于合并日在个别财务报表中，以合并日 B 公司所有者权益的账面价值 7 亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。(3)2016 年 5 月 10 日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行
4、普通股 2 亿股，取得乙公司持有的 B 公司 100%的有表决权股份，能够对 B 公司实施控制。B 公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B公司所有者权益的账面价值为 7 亿元，公允价值为 8 亿元；B 公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为 7.2 亿元。据此，甲公司于合并日在个别财务报表中，以合并日 B 公司所有者权益的账面价值 7 亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。(4)2016 年 10 月 10 日，甲公司经批准发行优先股，约定每年按 6%的股息率支付股息(股息实行累积制，且须支付)；该优先股 15 年后将被强制赎回。据此，甲公司将该优先股作为权益工具进行会
5、计处理。(5)2016 年 10 月 20 日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定 3 个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合企业会计准则第 24 号-套期保值有关套期保值会计方法的运用条件。据此，甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。【答案】二、214 年 2 月 1 日，甲公司取得了乙公司 20的股权，支付的银行存款为3000 万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元。甲公司对乙公司具有重大影响，二者在此项交
6、易前不具有关联方关系。215 年 7 月 31日，甲公司另支付银行存款 8000 万元取得了乙公司 40的股权，两项交易合计能够对乙公司实施控制；当日，甲公司持有的乙公司 20股权的公允价值为4000 万元，账面价值为 3500 万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为18000 万元。假定不考虑其他因素。1、计算甲公司购买日个别财务报表中该项投资的初始投资成本。2、计算甲公司购买日合并财务报表中该项投资的合并成本。3、计算达到企业合并时应确认的商誉。【答案】三、2005 年方舟科技公司欲投资建设一个专门生产教学用笔记本电脑的生产线，预计生产寿命为 5 年，2003 年曾为建设该项目聘请相关咨
7、询机构进行项目可行性论证花费 80 万元。该项目的初始投资额有关的销售、成本的各项假设如下：1.购置机器设备等固定资产投资 1000 万元（包括运输、安装和税金等全部成本），固定资产折旧按 10 年计提，预计届时无残值；第五年估计机器设备的市场价值为 600 万元。2.项目投资后，营运资本投入为下一年销售收入的 5%。3.销售数量、单价、成本数据：（1）第一年的销售量预计为 5000 台，第二年、第三年每年的销售量增加 30%；第四年停止增长；（2）第一年的销售单价为 6000 元/台，以后每年单价下降 10%；（3）第一年单台设备的变动成本为 4800 元，以后各年单位变动成本逐年下降 13
8、%；（4）固定成本第一年为 300 万元，以后各年增长 8%；变动成本和固定成本包含了企业所有的成本费用，即折旧费、利息、摊销等已包含在其中。4.每年末支付利息费用 12 万元。5.税率为 25%。6.公司加权平均资本成本为 10%。【答案】初始投资额：固定资产投资 1000 万元，营运资本垫支500060005%=150（万元）第一年：固定资产折旧=10000000/10=1000000（元）销售收入=50006000=30000000（元）付现经营成本=50004800+（3000000-1000000-120000）=25880000（元）所得税=（30000000-25880000-1
9、000000）25%=780000（元）营业现金流量=30000000-25880000-780000=3340000（元）现金净流量=3340000-5000（1+30%）6000（1-10%）5%-1500000=3340000-255000=3085000（元）3340000-260000=3080000（教材数据）或：垫支营运资本=5000（1+30%）6000（1-10%）5%=1755000（元）1760000（教材数据）现金净流量：3340000-（1760000-1500000）3080000（元）（教材数据）税前利润（销售现金流入）=60005000-48005000-300
10、0000=3000000（元）税后经营利润=（3000000+120000）（1-25%）=2340000（元）营业现金流量=2340000+1000000=3340000（元）现金流量=3340000-（1760000-1500000）=3340000-260000=3080000（元）四、甲单位是一家省级科研事业单位，为认真贯彻落实财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)和事业单位会计制度的要求，于 2018 年 4 月召开专题会议，部署实施单位内部控制体系建设和严格执行事业单位会计制度。在专题会议上，单位管理层成员发言要点如下：院长：内部控制对于提升单位内部管理水平和风险防范能力意义
11、重大。在座的各位务必高度重视，应当运用企业化管理的理念，将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。副院长：只要院长重视，我们单位的内部控制就一定能做好。我提两点建议：一是在贯彻落实内部控制中，一定要坚持全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益五个原则，才能取得好的效果。二是为了确保财务各项支出不出纰漏，单位的一切开支实行院长一支笔审批，严把资金支出关。人事处长：我将全力支持院长做好人事部门的内部控制工作。我有三点建议：一是把好人员人口关，将职业道德修养高、专业能力强作为选拔员工的重要标准。二是关键岗位员工要定期轮岗。三是加强文化建设，积极营造遵纪守法、爱岗敬业的
12、文化氛围。审计部主任：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对单位面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内部控制评价只需要对内部控制执行的有效性发表意见。财务部主任：我们单位近期有两笔业务，对单位财务状况影响较大，具体情况如下：第一，2018 年 2 月 1 日，购入不需要安装的科研检测设备，采用财政直接支付方式支付价款 35 万元以及支付运杂费 1 万元。会计处理为：增加固定资产 36 万元，增加财政补助收入 36 万元。根据事业单位会计制度的规定，该设备按预计使用年限 5 年、采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。经计算，从 2017 年
13、 3 月起，每月计提折旧 6000元。计提折旧的会计处理为增加事业支出 6000 元，增加累计折旧 6000 元。第二，2018 年 3 月 1 日，从中央财政部门取得专项资金 500 万元，专门用于“节能减排科技创新”支持计划项目，会计处理为增加银行存款 500 万元，增加财政补助收入 500 万元。要求：根据财政部发布的行政事业单位内部控制规范(试行)和事业单位会计制度，逐项分析判断上述成员的发言存在哪些不当之处，并简要说明理由或指出正确的会计处理。【答案】1.院长发言不当之处：将实现单位经济效益最大化作为内部控制体系建设的唯目标。理由：行政事业单位内部控制目标包括以下五个方面：合理保证单
14、位经济活动合法合规、合理保证单位资产安全和使用有效、合理保证单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。2.副院长发言的不当之处有：(1)在内部控制中坚持成本效益原则。理由：因行政事业单位公益性的特点，故不宜采用成本效益原则，而应该遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。(2)为了确保财务各项支出不出纰漏，单位的一切开支实行院长一支笔审批。理由：按照内部授权审批控制办法，单位应明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。3.人事处长的发言不存在不当之处。4.审计部主任发言的不当之处有：(1)对单位经营面临的所有
15、风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。理由：单位应在风险评估的基础上，侧重对高风险领域和重要业务单位、重要经济事项进行评价。(2)对内部控制执行的有效性发表意见。理由：内部控制评价是对单位内部控制有效性发表意见，内部控制有效性包括内部控制设计五、君乐美股份公司是一家专注于床垫产品设计、研发和生产的销售公司，在床垫行业知名度较高，曾获得很多荣誉。床垫是家庭生活必需品。随着经济发展和居民生活品质的提高，人们对床垫的质量、功能和外观等要求逐步提高，从而加快了床垫的更换频率，床垫市场需求持续增长。虽然我国床垫企业数量众多，但绝大多数分布在南方区域，且存在规模普遍较小、知识产权亟待保护等问题。
16、大量企业生产以解决睡眠基本需求的低端床垫为主，产品同质化严重，设计开发能力不足，同业之间竞争往往以价格形式出现。为此，近年来国家出台多项政策支持该行业加快振兴和整合规范，未来无品牌或品牌影响力较弱的床垫企业生存空间越来越小，国内床垫行业的集中度将越来越高。君乐美公司自成立以来，始终致力于研发以健康睡眠为使命的中高端产品，摸索出了一套成熟的弹簧生产技术和床垫架构设计技术，已获专利近 40 项，是床垫行业内第一家“国家火炬计划重点高新技术企业”。公司成立了覆盖设计开发、品质复核、成品检测等各环节的研发中心，研发中心有近百人的研发团队，包括多位在睡眠科学研究等领域颇具影响力的专家。公司建立了高标准的
17、质量管理和品质保证体系，并逐步形成了以南方省会城市为中心，辐射各地市级城市和经济发达县级城市的营销网络体系。虽然公司产品销售主要集中在南方区域，但公司床垫的销售量均居全国同行业首位。随着美国、意大利等国际著名床垫公司的日益注重中国市场的拓展，中高端市场的竞争日趋激烈，尽管公司在国内中高端市场的业务规模已处于领先地位，但与这些国际公司相比，在组织管理、生产工艺及机器设备等方面并不具有明显优势，优化管理和提升技术都需要以雄厚的资金为基础，然而随着规模持续扩大，公司财务风险逐渐上升，需要进一步提升资本实力，夯实其核心竞争力。君乐美公司运用 SWOT 方法进行战略分析后，确定了“一融二优化”的战略目标
18、。“一融”是指公司为寻求充沛的资本资源，积极开拓融资渠道，以增强资本实力，从而把握政策支持行业整合的契机，确保进一步扩大经营规模；“二优化”是指直面与国际著名床垫公司的差距，通过完善内部管理制度及运作流程，提高运营管理效率，从而实现组织管理优化，以提高公司在激烈市场竞争中的反应速度。要求：1.根据上述资料，结合 SWOT 模型，指出君乐美公司的优势、劣势、机会以及威胁。2.指出“一融”“二优化”在 SWOT 战略分析中所属的战略类型，并简要说明理由。【答案】六、甲公司系境内外同时上市的公司，根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，甲公司组织相关人员对 2013 年度
19、的内部控制有效性进行自我评价，并且聘用乙会计师事务所对 2013 年度内部控制的有效性实施审计工作。2014 年 2 月 20 日，甲公司召开董事会会议，就对外披露的 2013 年度内部控制评价报告和审计报告的相关事项进行专题研究，决议要点如下：（一）关于内部控制评价的原则和内容经理层对企业内部控制设计与运行的有效性实施评价工作，评价范围应该涵盖企业及其所属单位的所有业务和经济事项，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，结合企业自身的业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容。（二）关于内部控制评价的程序和方法企业授权内部审计部门负责内部控制评价的具体实施工作，内
20、审部门根据企业的业务特点以及管理要求，分析经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经总经理批准后开始实施。成立评价工作组，入驻被评价单位，实施现场测试，形成的现场评价报告直接提交内部控制评价部门。内部审计部门将编制的内部控制评价报告报送经理层、董事会和监事会，由股东大会最终审定后对外披露。在开展内部控制检查评价工作的过程中，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论等方法，广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。（三）关于内部控制评价报告内部审计部门完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制的评价报告。评价报告内容一般包括：董事会对内部控制报告真实性的
21、声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况和内部控制有效性的结论等内容。内部控制评价报告上报经理层审批后确定。（四）关于内部控制审计甲公司聘请具有证券期货业务资格的乙会计师事务所对本公司的内部控制有效性实施审计工作。注册会计师应与甲公司沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷以书面形式与董事会和经理层沟通，完成审计工作之后，不必获得经甲公司签署的书面声明。假定不考虑其他因素。1、根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（4）项内容是否存在
22、不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。【答案】七、某公司组织内部控制评价，监督整改落实。2018 年底，开展全公司范围的内部控制评价工作，全面检查内部控制制度的运行情况，特别要将下属分、子公司作为重中之重，切实提高对分、子公司的管控能力。要求：根据企业内部控制评价指引，判断该公司以上内容表述是否存在不当之处；如果存在不当之处，请指出不当之处，并简要说明理由。【答案】存在不当之处。不当之处：检查工作仅限于内部控制制度的运行情况理由：内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况。八、甲公司是国内一家从事建筑材料生产与销售的国有控股上市公司（以下简称“公司”）。201
23、4 年公司销售收入达 100 亿元，资产负债率约为 70%，现金股利支付率为 50%，销售净利率为 5%。公司预计 2015 年销售收入将增长 60%，资产、负债占销售收入的百分比分别为 50%、35%，销售净利率为 5%。公司目前财务风险偏高，应当调整财务战略，适当降低资产负债率。2015 年销售增长所需资金从外部筹集，考虑到公司目前付息压力较大，其中 3 亿元资金缺口由大股东及其他战略投资者的股权投资来弥补，剩余资金通过发行债券的方式进行筹集。2014 年 12 月，甲公司管理层提出了两种筹资方案：方案 1：于 2015 年1 月 1 日平价发行 5 年期公司债券，债券面值为 1000 元
24、，票面利率 10%，每年末支付一次利息。方案 2：于 2015 年 1 月 1 日发行 5 年期可转换债券，债券面值为 1000 元，票面利率 2%，从发行日起算，每年末支付一次利息。持有者在可转债发行满 3 年后方可将债券转换为普通股，转换价格为 20 元，另外，赎回条款规定甲公司可在可转债发行满 4 年后按一定价格赎回可转债。假设普通债券的市场利率为 10%，不考虑其他因素。1、根据资料计算甲公司的外部融资需要量。2、若按照方案 1 发行 5 年期公司债券，计算甲公司需要发行多少份债券。3、若按照方案 2 发行可转换公司债券，且 2017 年 12 月 31 日甲公司股票市场价格为 26.
25、5 元/股，当 2017 年 12 月 31 日投资者选择行使转换权，计算可转换债券的转换比率和转换价值。4、相对于其他证券融资，说明可转换债券融资对投资者的吸引力有哪些。【答案】九、光明能源为上市公司，20142015 年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下：(1)光明能源经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司(简称 B)、兴达公司(简称 C)签订了一项安排：光明能源在该安排中拥有 50%表决权，B 拥有 30%表决权，C 拥有 20%表决权。明光公司、B、C 之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要 75%的表决权。据此，能够行使决策权的唯一情况就是
26、光明能源和 B 公司的一致行动。(2)光明能源从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与 E 公司、F 公司安排一项涉及三方：光明能源在该安排中拥有50%的表决权，E 和 F 各拥有 25%的表决权。三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要 75%的表决权。据此，据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和 B 公司的一致行动，或者 E 和 F 公司的一致行动。(3)2010 年 1 月 20 日，光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。合同规定：以丙公司 2010 年 6 月 30 日评估的可辨
27、认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60%股权时，光明能源与乙公司不存在关联方关系。(4)购买丙公司 60%股权的合同执行情况如下：2010 年 3 月 15日，光明能源和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司 2010 年 6 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 2010 年 6 月30 日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 2010 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 20 年、净残值为 0，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计
28、该土地使用权自 2010年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为 0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 5500 万元，光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。光明能源作为对价的固定资产 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2800 万元，累计折旧为600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为 4000 万元；作为对价的土地使用权 2010 年 6 月 30 日的账面原价为 2600 万元，累计摊销为 400万元，计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 1500 万元。
29、2010 年 6月 30 日，光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用 120 万元、咨询费用 80 万元。光明能源和乙公司均于 2010 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。【答案】属于非同一控制下的控股合并。理由：购买丙公司 60%的股权时，光明能源和乙公司不存在关联方关系。一十、2003 年 1 月 4 日某市中心大桥突然整体垮塌，造成巨大人员伤亡和经济损失。据调查，该市个别领导干部明显存在玩忽职守的问题；该项工程未经主管部门立项，无可行性研究报告；设计属于个人行为；工程施工者是挂靠在该市桥梁工程总公司名下的个体业主。组织的施工队伍不具备进行市政工程建设技术和设备力量；不具有合法的市政工程施工资质；工程施工、设计不达标，偷工减料，采用劣质材料。在中心大桥的建设过程中，无工程监理；1999年建成使用未经法定竣工验收；养护管理中两次发现重大桥梁损坏。要求：分析该案例中存在的内控缺陷。【答案】（1）在工程立项环节缺乏应有的控制，未依法进行审批和可行性研究；（2）在工程设计上，聘用的设计者没有相应资质；（3）在对施工单位的选择上存在明显漏洞，施工单位没有相应的资质，建设单位对工程施工过程也缺乏监督；（4）在竣工验收上存在明显问题，未竣工验收即投入使用。（5）在使用中发现问题后，未采取及时的补救措施。