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1、成本会计学精品课程成本会计学精品课程第十六章第十六章成本报表与成本分析成本报表与成本分析本章主要内容本章主要内容成本报表的概述成本报表的概述商品产品成本表的构成及编制商品产品成本表的构成及编制主要产品单位成本表的构成及编制主要产品单位成本表的构成及编制制造费用明细表制造费用明细表成本分析的基本方法成本分析的基本方法全部商品产品成本计划完成情况分析全部商品产品成本计划完成情况分析可比产品成本降低完成情况的分析可比产品成本降低完成情况的分析主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权
2、中南财经政法大学会计学院一、成本报表的概述一、成本报表的概述(一)成本报表含义(一)成本报表含义成本报表是根据成本日常核算资料编制成本报表是根据成本日常核算资料编制的,用来反映企业生产费用与产品成本的,用来反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况的会计报表。的构成及其升降变动情况的会计报表。成本报表是成本核算的最终成果,也是成本报表是成本核算的最终成果,也是对日常成本核算的总结,是一种内部报对日常成本核算的总结,是一种内部报表。表。2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院(二)成本报
3、表种类(二)成本报表种类产品生产成本表产品生产成本表;主要产品单位成本表主要产品单位成本表;制造费用明细表制造费用明细表;营业费用明细表营业费用明细表;管理费用明细表管理费用明细表;财务费用明细表。财务费用明细表。一、成本报表的概述一、成本报表的概述2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院(三)成本报表作用(三)成本报表作用 1 1、上级机构、上级机构(或公司或公司)利用成本报表,可以分利用成本报表,可以分析和考核企业成本计划的执行情况,促使企业降析和考核企业成本计划的执行情况,促使企业降低
4、成本、节约费用,从而提高企业的经济效益,低成本、节约费用,从而提高企业的经济效益,增加国家的财政收入。增加国家的财政收入。2 2、对成本报表的分析,为成本管理提供了基、对成本报表的分析,为成本管理提供了基础的信息。是落实成本、考核成本业绩责任的重础的信息。是落实成本、考核成本业绩责任的重要依据要依据,3 3、成本报表提供的实际成本资料,还可以作、成本报表提供的实际成本资料,还可以作为企业确定产品价格,进行成本和利润的预测,为企业确定产品价格,进行成本和利润的预测,制定有关的生产经营决策,以及编制成本和利润制定有关的生产经营决策,以及编制成本和利润等计划提供重要数据。等计划提供重要数据。一、成本
5、报表的概述一、成本报表的概述2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院二、全部商品产品成本表的构成及编制二、全部商品产品成本表的构成及编制 (一)全部商品产品成本表的构成(一)全部商品产品成本表的构成 该报表反映可比产品和不可比产品的实该报表反映可比产品和不可比产品的实际产量、单位成本、本月总成本、本年累际产量、单位成本、本月总成本、本年累计总成本等。计总成本等。2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法
6、大学会计学院(二)全部商品产品成本表的编制(二)全部商品产品成本表的编制 1 1、实际产量:本月实际产量、本年累计、实际产量:本月实际产量、本年累计实际产量根据有关生产记录或产成品明细实际产量根据有关生产记录或产成品明细账的产量记录填列。账的产量记录填列。2 2、单位成本:上年实际平均单位成本,、单位成本:上年实际平均单位成本,本年计划单位成本,本月实际单位成本,本年计划单位成本,本月实际单位成本,本年累计实际平均单位成本。本年累计实际平均单位成本。二、全部商品产品成本表的构成及编制二、全部商品产品成本表的构成及编制2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大
7、学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院3 3、本月总成本、本月总成本(1 1)按上年实际单位成本计算的总成本)按上年实际单位成本计算的总成本 上年实际单位成本上年实际单位成本本月实际产量本月实际产量(2 2)按本年计划单位成本计算的总成本按本年计划单位成本计算的总成本 本年计划单位成本本年计划单位成本本月实际产量本月实际产量(3 3)本月实际总成本本月实际总成本 本月实际单位成本本月实际单位成本本月实际产量本月实际产量二、商品产品成本表的构成及编制二、商品产品成本表的构成及编制2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版
8、权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院4 4、本年累计总成本、本年累计总成本按上年实际单位成按上年实际单位成本计算的总成本本计算的总成本按本年计划单位成按本年计划单位成本计算的总成本本计算的总成本本年累计实际本年累计实际总成本总成本上年实际上年实际单位成本单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量本年计划本年计划单位成本单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量本月实际本月实际单位成本单位成本本年累计本年累计实际产量实际产量(1 1)(2 2)(3 3)二、商品产品成本表的构成及编制二、商品产品成本表的构成及编制2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财
9、经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院5 5、可比产品成本降低额、降低率、可比产品成本降低额、降低率可比产品成可比产品成本降低额本降低额 =按上年平均单位成按上年平均单位成本计算的总成本本计算的总成本 -本年实际本年实际总成本总成本 =上年平均上年平均单位成本单位成本 本年平均本年平均单位成本单位成本 ()本年实本年实际产量际产量 可比产品成可比产品成本降低率本降低率 =可比产品成本降低额可比产品成本降低额 按上年平均单位成按上年平均单位成本计算的总成本本计算的总成本二、商品产品成本表的构成及编制二、商品产品成本表的构成及编制2006200620062006
10、版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院三、主要产品单位成本表的编制三、主要产品单位成本表的编制1 1、成本项目、成本项目2 2、主要技术经济指标、主要技术经济指标3 3、历史先进水平、历史先进水平4 4、上年实际平均成本、上年实际平均成本5 5、本月实际成本、本月实际成本6 6、本年累计实际平均成本、本年累计实际平均成本2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院四四 、制造费用明细表、制造费用明细表1 1、本月计划、本月
11、计划2 2、上年同期实际数、上年同期实际数3 3、本月实际数、本月实际数4 4、本年累计实际数、本年累计实际数2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院 项项 目目本月计本月计划划上年同期上年同期实际数实际数本月实际本月实际本年累计本年累计实际数实际数1 1工资工资2 2职工福利费职工福利费3 3折旧费折旧费4 4修理费修理费5 5办公费办公费6 6差旅费差旅费7 7保险费保险费2,0002,000340340500500100100200200505040401,8001,800252252
12、4804808080210210606035351,9001,90026626649049012012018018040402020231002310031003100598059801400140022002200470470230230制造费用合计制造费用合计3 3,2302302 2,9179173 3,1161163636,480480 制造费用明细表制造费用明细表200200年年1212月月 编制单位:编制单位:单位:元单位:元2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院五、成本分析概
13、述五、成本分析概述 成本分析是以成本核算资料为基础,结成本分析是以成本核算资料为基础,结合有关计划、定额和其他相关资料,揭合有关计划、定额和其他相关资料,揭示成本变化情况及原因的过程。成本分示成本变化情况及原因的过程。成本分析可以揭示成本变动的原因,明确成本析可以揭示成本变动的原因,明确成本发生变化的责任,是进行成本考核的依发生变化的责任,是进行成本考核的依据,也为以后的成本管理指明了方向。据,也为以后的成本管理指明了方向。成本分析包括:成本分析包括:总成本分析总成本分析 单位成本分析单位成本分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财
14、经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院 影响成本变动的影响成本变动的内部因素内部因素:(1)(1)企业生产能力及利用程度;企业生产能力及利用程度;(2)(2)劳动生产率水平;劳动生产率水平;(3)(3)生产设备的技术状况及利用状况;生产设备的技术状况及利用状况;(4)(4)原材料、燃料、动力的消耗情况;原材料、燃料、动力的消耗情况;(5)(5)企业的生产技术状况;企业的生产技术状况;(6)(6)企业的生产经营水平;企业的生产经营水平;(7)(7)生产工人的素质及工资水平;生产工人的素质及工资水平;(8)(8)企业规模等。企业规模等。五、成本分析概述五、成本分析概述20062006200
15、62006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院 影响成本变动的影响成本变动的外部因素外部因素:(1)(1)国家的产业政策;国家的产业政策;(2)(2)国家税收、金融政策的变化;国家税收、金融政策的变化;(3)(3)外汇汇率变化;外汇汇率变化;(4)(4)生产资料市场的价格变动;生产资料市场的价格变动;(5)(5)市场需求与消费者消费倾向的变化;市场需求与消费者消费倾向的变化;(6)(6)产品的更新换代周期;产品的更新换代周期;(7)(7)企业的专业化水平与协作条件等。企业的专业化水平与协作条件等。五、成本分析概述五、成
16、本分析概述2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院 1 1对比分析法对比分析法对比分析法又称比较分析法。通过实际数对比分析法又称比较分析法。通过实际数与基数的对比揭示实际数与基数之间的差与基数的对比揭示实际数与基数之间的差异,借以了解经济活动的成绩和问题的一异,借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。种分析方法。六、成本分析的基本方法六、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大
17、学会计学院可供比较的基数可供比较的基数A A、计划数、计划数B B、定额数、定额数C C、前期实际数、前期实际数D D、以前年度同期实际数、以前年度同期实际数E E、本企业的历史先进水平、本企业的历史先进水平F F、国内外同行业的先进水平、国内外同行业的先进水平六、成本分析的基本方法六、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院在使用对比分析方法时应注意指标的在使用对比分析方法时应注意指标的可比性。可比性。经济内容可比经济内容可比 计算方法可比计算方法可比 计算期可比计算期可
18、比 影响指标形成的客观条件可比影响指标形成的客观条件可比 六、成本分析的基本方法六、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院 2 2比率分析方法比率分析方法 通过计算各项指标之间的相对数(即比率)通过计算各项指标之间的相对数(即比率),借以考察经济业务的相对效益的一种分,借以考察经济业务的相对效益的一种分析方法。析方法。六、成本分析的基本方法六、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计
19、学院版权中南财经政法大学会计学院(1 1)相关指标比率分析法)相关指标比率分析法 将两个性质不同但又相关的指标对比求出将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率然后进行比较分析。比率然后进行比较分析。相关指标比率是两个性质不同而又相关的相关指标比率是两个性质不同而又相关的指标的比率,指标的比率,如:产值成本率如:产值成本率 销售(收入)成本率销售(收入)成本率 成本利润率成本利润率六、成本分析的基本方法六、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院(2 2)构成比率分析法:又称
20、比重分析法)构成比率分析法:又称比重分析法 将某项经济指标的各组成部分占总体的比将某项经济指标的各组成部分占总体的比重进行对比分析。重进行对比分析。如:直接材料费用比率、直接人工费用比如:直接材料费用比率、直接人工费用比率、制造费用比率。率、制造费用比率。六、成本分析的基本方法六、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院 (3 3)运用比率分析法应注意的问题)运用比率分析法应注意的问题 无论采用什么比率分析法,进行分析时,无论采用什么比率分析法,进行分析时,应将比率的实际数
21、与基数进行对比,以揭应将比率的实际数与基数进行对比,以揭示实际数与基数之间的差异。示实际数与基数之间的差异。六、成本分析的基本方法六、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院3 3、趋势分析法、趋势分析法通过连续若干期相同指标的对比,来揭示通过连续若干期相同指标的对比,来揭示各期之间的增减变化,据以预测经济发展各期之间的增减变化,据以预测经济发展趋势的一种分析方法。趋势的一种分析方法。比较对象:绝对数、相对数比较对象:绝对数、相对数比较基础:定基、环比比较基础:定基、环比六
22、、成本分析的基本方法六、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院 、连环替代分析法、连环替代分析法 是将某一项综合指标分解为若干相互联是将某一项综合指标分解为若干相互联系的因素,顺序用各项因素的实际数替换系的因素,顺序用各项因素的实际数替换基数,借以计算各项因素影响程度的一种基数,借以计算各项因素影响程度的一种分析方法。分析方法。六、成本分析的基本方法六、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政
23、法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院计算分析程序计算分析程序(1 1)明确分析的对象)明确分析的对象(2 2)确定影响因素)确定影响因素(3 3)排序)排序注意排序的原则:注意排序的原则:如果是不同质指标:如果是不同质指标:数量在先,质量在后;实物量在先,价值量在数量在先,质量在后;实物量在先,价值量在后;后;如果同质指标,主要的在先,次要的在后。如果同质指标,主要的在先,次要的在后。六六、成本分析的基本方法、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院(4 4)逐因素分
24、析各因素变动对总指标的影响)逐因素分析各因素变动对总指标的影响按排定的因素顺序和各项因素的基数进行计算按排定的因素顺序和各项因素的基数进行计算顺序将前面一项因素的基数替换为实际数,将顺序将前面一项因素的基数替换为实际数,将每次替换以后的计算结果与其前一次替换以后每次替换以后的计算结果与其前一次替换以后的计算结果进行对比,顺序算出每项因素的影的计算结果进行对比,顺序算出每项因素的影响程度响程度有几项因素就替换几次有几项因素就替换几次(5 5)各项因素对总指标影响程度的代数和,与)各项因素对总指标影响程度的代数和,与指标变动的差异总额核对相符。指标变动的差异总额核对相符。六、成本分析的基本方法六、
25、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院例例1 1:某企业生产甲产品:某企业生产甲产品,本月份有关资料如本月份有关资料如下表下表:项项 目目计划数计划数实际数实际数差异数差异数 产品产量(件)产品产量(件)250 250 200 200-50-50单位产品材料消单位产品材料消耗量(千克)耗量(千克)48 48 50 502 2 材料单价(元)材料单价(元)9 9 10 101 1 材料费用材料费用108000108000100000100000-8000-8000六、成本分
26、析的基本方法六、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院 按计划数计算成本按计划数计算成本 250489=108000 250489=108000 第一次替换,确定第一次替换,确定由于由于产量变动产量变动对材料费对材料费用的影响用的影响 200489=86400 200489=86400 86400-108000=86400-108000=-21600-21600(元元)六、成本分析的基本方法六、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院
27、版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院 第二次替换,确定第二次替换,确定由于由于材料单耗变动材料单耗变动对材对材料费用的影响料费用的影响 200509=90000200509=90000 90000-86400=90000-86400=36003600(元元)第三次替换,确定第三次替换,确定由于由于材料单价变动材料单价变动对材对材料费用的影响料费用的影响 2005010=1000002005010=100000 100000-90000=100000-90000=1000010000(元元)总差异总差异 -21600+3600+10000 -216
28、00+3600+10000=-8000=-8000(元)(元)六、成本分析的基本方法六、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院 5 5、差额分析法、差额分析法 根据各项因素的实际数与基数的差额来计根据各项因素的实际数与基数的差额来计算各项因素影响程度的一种分析方法。其算各项因素影响程度的一种分析方法。其实质是简化的连环替换分析法。实质是简化的连环替换分析法。六、成本分析的基本方法六、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经
29、政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院计算程序计算程序(1 1)第第1 1项因素项因素的影响程度(第的影响程度(第1 1项因素实际数项因素实际数第第1 1项因素基数)项因素基数)第第2 2项因素基数项因素基数第第3 3项因素基项因素基数数(2 2)第第2 2项因素项因素的影响程度第的影响程度第1 1项因素实际数项因素实际数(第(第2 2项因素实际数第项因素实际数第2 2项因素基数项因素基数第第3 3项因素项因素基数基数(3 3)第第3 3项因素项因素的影响程度第的影响程度第1 1项因素实际数项因素实际数第第2 2项因素实际数项因素实际数(第(第3 3项因素实际
30、数第项因素实际数第3 3项因素项因素基数)基数)六、成本分析的基本方法六、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院 例例2 2:根据例:根据例1 1的资料,请用差额分析法分的资料,请用差额分析法分析各种因素对材料费用的影响。析各种因素对材料费用的影响。由于由于产量变动产量变动对材料费用的影响对材料费用的影响 =(200-250200-250)489=-21600(489=-21600(元元)由于由于材料单耗变动材料单耗变动对材料费用的影响对材料费用的影响 =200(50-4
31、8)9=3600(=200(50-48)9=3600(元元)由于由于材料单价变动材料单价变动对材料费用的影响对材料费用的影响 =20050(10-9)=10000(=20050(10-9)=10000(元元)六、成本分析的基本方法六、成本分析的基本方法2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院七、全部商品产品成本计划完成情况分析七、全部商品产品成本计划完成情况分析 全部商品产品计划完成情况分析是一种总全部商品产品计划完成情况分析是一种总括性分析,一般采用比较分析法。将实际括性分析,一般采用比较
32、分析法。将实际成本与上年成本和计划成本对比,确定商成本与上年成本和计划成本对比,确定商品产品成本计划完成情况,并据以确定进品产品成本计划完成情况,并据以确定进一步分析的重点。一步分析的重点。成本分析指标成本分析指标:全部商品产品成本降低额和降低率全部商品产品成本降低额和降低率每种产品成本的降低额和降低率每种产品成本的降低额和降低率2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院成本降低额和降低率的计算公式如下:成本降低额和降低率的计算公式如下:成本降成本降低额低额=按实际产量计按实际产量计算的计划成
33、本算的计划成本-按实际产量计按实际产量计算的实际成本算的实际成本成本降成本降低率低率=成本降低额成本降低额 按实际产量计算的计划成本按实际产量计算的计划成本七、全部商品产品成本计划完成情况分析七、全部商品产品成本计划完成情况分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院例例3 3:某公司本年度生产三种产品,有关产量:某公司本年度生产三种产品,有关产量及单位成本资料如下表:及单位成本资料如下表:产量及单位成本资料产量及单位成本资料 产产 品品 类类 别别实际实际产量产量本年计划本年计划单位成本单
34、位成本本年实际本年实际单位成本单位成本可可 比比产产 品品甲产品甲产品 1001002000200019001900乙产品乙产品 1201202500250024502450不不 可可 比比产产 品品丙产品丙产品 1501503200320032603260七、全部商品产品成本计划完成情况分析七、全部商品产品成本计划完成情况分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院全部商品产品成本计划完成情况分析表全部商品产品成本计划完成情况分析表 产品名称产品名称 总成本总成本差异差异按计划按计划按实际
35、按实际降低额降低额降低率降低率 可比可比 产品产品甲甲20000020000019000019000010000100005%5%乙乙300000300000294000294000600060002%2%合计合计50000050000048400048400016000160003.2%3.2%不可比产品丙不可比产品丙480000480000489000489000-9000-9000-1.875%-1.875%合合 计计980000980000973000973000+7000+7000+0.714%+0.714%七、全部商品产品成本计划完成情况分析七、全部商品产品成本计划完成情况分析20
36、06200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析 对可比产品成本降低任务完成情况的分析,对可比产品成本降低任务完成情况的分析,就是将可比产品的实际成本与按实际产量就是将可比产品的实际成本与按实际产量和上年实际单位成本计算的上年实际总成和上年实际单位成本计算的上年实际总成本,确定可比产品的实际成本降低额和降本,确定可比产品的实际成本降低额和降低率,并同计划规定的计划成本降低额和低率,并同计划规定的计划成本降低额和降低率相比,评定企业可比产
37、品成本降低降低率相比,评定企业可比产品成本降低任务完成的情况。任务完成的情况。2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院(一)可比产品成本降低额、降低率差异确定(一)可比产品成本降低额、降低率差异确定=计划计划产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本-本年计划本年计划单位成本单位成本)计划计划降低率降低率=计划成本降低额计划成本降低额计划产量计划产量上年实际单位成本上年实际单位成本计划成本计划成本降低额降低额(八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析20062006
38、20062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院实际成本实际成本降低额降低额=实际实际产量产量(上年实际上年实际单位成本单位成本-本年实际本年实际单位成本单位成本)实际实际降低率降低率=实际成本降低额实际成本降低额实际产量实际产量上年实际单位成本上年实际单位成本八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院降低额降低额差异差异=可比产品成本可比产品成本
39、实际降低额实际降低额-可比产品成本可比产品成本 计划降低额计划降低额降低率降低率差异差异=可比产品成本可比产品成本实际降低率实际降低率-可比产品成本可比产品成本计划降低率计划降低率八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院例例4 4:假设某企业:假设某企业200200年年1212份有关可比产份有关可比产品成本资料如下:品成本资料如下:计划成本资料计划成本资料可比可比产品产品计划计划产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本 降低
40、任务降低任务上年上年 计划计划 上年上年 计划计划 降低额降低额 降低率降低率 A A B B120120216216 10 10 7 7 9 9 6 612001200151215121080108012961296 120 120 216 21610%10%14.29%14.29%合计合计27122712 23762376 336 336 12.39%12.39%八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院实际成本资料实际成
41、本资料可比可比产品产品实际实际产量产量 单位成本单位成本 总成本总成本降低任务降低任务上年上年 本年本年 上年上年 本年本年 降低额降低额 降低率降低率A A168168 10 10 8 816801680 1344134433633620%20%B B240240 7 7 5 516801680 1200120048048028.57%28.57%合计合计33603360 2544254481681624.29%24.29%八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政
42、法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院可比产品成本降低任务情况分析可比产品成本降低任务情况分析通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低通过分析说明该厂超额完成了可比产品成本降低任务。任务。降低额降低额差异差异=可比产品成本可比产品成本 实际降低额实际降低额-可比产品成本可比产品成本 计划降低额计划降低额降低率降低率差异差异=可比产品成本可比产品成本 实际降低率实际降低率-可比产品成本可比产品成本计划降低率计划降低率=816-336=480=816-336=480元元=24.29%-12.39%=11.90%=24.29%-12.39%=11.90%八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可
43、比产品成本降低完成情况的分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院(二)各因素变动对可比产品成本(二)各因素变动对可比产品成本 降低任务降低任务完成情况的影响完成情况的影响影响影响成本降低额成本降低额计划完成情况的因素有三个:计划完成情况的因素有三个:A A、产量、产量B B、品种结构、品种结构C C、单位成本、单位成本八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法
44、大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院 影响影响成本降低率成本降低率的计划完成情况的因素有的计划完成情况的因素有二个:二个:A A、品种结构、品种结构 B B、单位成本(一种产品时只是单位成本)、单位成本(一种产品时只是单位成本)八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院1 1、产品产量、产品产量在产品品种结构和单位成本不变时在产品品种结构和单位成本不变时,产量增减会影响产量增减会影响成本降低额的增减,但不引起成本降低率的变
45、动。成本降低额的增减,但不引起成本降低率的变动。计划降计划降低率低率=计划计划产量产量实际实际产量产量(-上年实际平均上年实际平均单位成本单位成本)产量变动对成本产量变动对成本 降低额的影响降低额的影响=计划降计划降低率低率实际实际产量产量上年实际上年实际单位成本单位成本)(-计划降计划降低额低额八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析20062006200
46、62006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院品种结构变动品种结构变动对成本降低额对成本降低额的影响的影响=实际实际产量产量()上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本本年计划本年计划单位成本单位成本实际实际产量产量()上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本计划计划降低率降低率按实际产量、实际品种结构、按实际产量、实际品种结构、计划单位成本计算的成本降低额计划单位成本计算的成本降低额按实际产量、计划品种结构、按实际产量、计划品种结构、计划单位成本计算的成本降低额计划单位成本计算的成本降低额2 2、产品品种结构、产品品
47、种结构八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院品种结构变品种结构变动对成本降动对成本降低率的影响低率的影响=实际实际产量产量上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本本年计划本年计划单位成本单位成本实际实际产量产量上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本计划成计划成本降低本降低率率八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学
48、会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院3 3、单位成本、单位成本单位成本变动单位成本变动对成本降低额对成本降低额的影响的影响=实际实际产量产量()上年
49、实际平上年实际平均单位成本均单位成本本年实际平本年实际平均单位成本均单位成本实际实际产量产量(上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本本年计划本年计划单位成本单位成本)=实际实际产量产量()本年计划本年计划单位成本单位成本本年实际平本年实际平均单位成本均单位成本八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院单位成本变单位成本变动对成本降动对成本降低率的影响低率的影响=实际实际产量产量上年实际上年实际平均成本平均成本本年计划本年计划
50、单位成本单位成本实际实际产量产量上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本实际成实际成本降低本降低率率八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院八、可比产品成本降低完成情况的分析八、可比产品成本降低完成情况的分析2006200620062006版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院版权中南财经政法大学会计学院单位成本变动单位成本变动对成本降低额对成本降低额的影响的影响品种结构变动品种