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1、成本会计课程快速导读图成本会计课程快速导读图第一章第一章 总论总论第四章第四章 单步骤成本单步骤成本计算方法计算方法第五章第五章 多步骤成本多步骤成本计算方法计算方法第六章第六章 分类法分类法第七章第七章 作业成本计算作业成本计算第八章第八章质量成本质量成本第十章第十章成本控制体系成本控制体系第十二章第十二章成本计划成本计划第十三章第十三章 标准成本法标准成本法第十六章第十六章报表与分析报表与分析第三章第三章 成本汇集与分配成本汇集与分配第二章第二章 成本核算成本核算方法体系方法体系第九章第九章其他行业成本计算其他行业成本计算第第十一十一章章第十四第十四十五章十五章第十六章第十六章成本报表与成
2、本分析成本报表与成本分析学习目的与要求：学习目的与要求：通过本章的学习，要求掌握成本报表编通过本章的学习，要求掌握成本报表编制和成本分析的原理。制和成本分析的原理。第一节第一节 成本报表的编制成本报表的编制第二节第二节 成本分析成本分析第一节第一节 成本报表的编制成本报表的编制一一.成本报表的含义与内容成本报表的含义与内容1.含义含义成本报表成本报表是指根据成本日常核算资料编是指根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业一定时期成本构成及制的，用来反映企业一定时期成本构成及其变动情况的会计报表。其变动情况的会计报表。成本报表所提供的成本资料属于企业内成本报表所提供的成本资料属于企业内部的部的商业
3、秘密商业秘密，一般不便于，一般不便于对外对外公开公开，因而因而成本报表是一种内部报表成本报表是一种内部报表。成本报表的内容、种类、格式、编制方成本报表的内容、种类、格式、编制方法、编制时间等均由法、编制时间等均由企业根据内部管理企业根据内部管理的需要确定的需要确定，具有很强的灵活性，具有很强的灵活性。2.内容内容一般包括全部商品产品成本表、主要产品一般包括全部商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表和期间费单位成本表、制造费用明细表和期间费用明细表及其他报表（如责任成本报表）。用明细表及其他报表（如责任成本报表）。成本报表按编报时间分为月报、季报和年成本报表按编报时间分为月报、季报和
4、年报。报。3.编制成本报表的作用编制成本报表的作用可以为成本分析和考核成本计划执行情况可以为成本分析和考核成本计划执行情况及成本预测、决策和新的成本计划编制及成本预测、决策和新的成本计划编制提供资料。提供资料。二、全部商品产品成本报表的编制二、全部商品产品成本报表的编制1.全部商品产品成本报表全部商品产品成本报表是反映企业是反映企业在一定时期（月份、年度）内生产的全部在一定时期（月份、年度）内生产的全部商品产品的总成本，以及各种主要商品产商品产品的总成本，以及各种主要商品产品总成本和单位成本的报表。品总成本和单位成本的报表。该表的一般格式见该表的一般格式见P534（表（表16-1）2.该表的指
5、标该表的指标主要部分指标有：分可比产品与不可比产品反映主要部分指标有：分可比产品与不可比产品反映的实际产量、单位成本（的实际产量、单位成本（4种单位成本）、本月种单位成本）、本月总成本和本年累计总成本。总成本和本年累计总成本。补充资料部分的指标有：可比产品成本降低额和补充资料部分的指标有：可比产品成本降低额和降低率指标（实际和计划）及计划产量。降低率指标（实际和计划）及计划产量。3.商品产品商品产品包括已经验收入库的产成品、已对外销售半成品包括已经验收入库的产成品、已对外销售半成品和已经完成的工业性作业（服务）。和已经完成的工业性作业（服务）。该表根据有关资料填列。该表根据有关资料填列。补充资
6、料中的两项指标的计算公式为：补充资料中的两项指标的计算公式为：（1）实际可比产品实际可比产品成本降低额成本降低额=上年平均上年平均单位成本单位成本本年平均本年平均单位成本单位成本）本年实本年实际产量际产量（2）实际可比产品实际可比产品成本降低率成本降低率=实际可比产品成本降低额实际可比产品成本降低额本年实际产量本年实际产量上年平均单位成本上年平均单位成本例：例：（1）实际可比产品实际可比产品成本降低额成本降低额=51960 48900=3060（2）实际可比产品实际可比产品成本降低率成本降低率=306051960100%=5.89%（正数为降低、负数为上升正数为降低、负数为上升三、主要产品单位
7、成本表的编制三、主要产品单位成本表的编制1.主要产品单位成本表主要产品单位成本表是反映一定时期是反映一定时期（月份、季度和年度）内生产的各种主要（月份、季度和年度）内生产的各种主要产品单位成本构成情况和各项主要经济指产品单位成本构成情况和各项主要经济指标的成本报表。标的成本报表。该表的格式见该表的格式见P5362.该表由主表和补充资料两部分构成。该表由主表和补充资料两部分构成。主要部分有历史先进水平、上年实际平均、本年主要部分有历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际平均单位成本指计划、本月实际、本年累计实际平均单位成本指标等。补充资料部分有主要经济技术指标。标等。补充资料
8、部分有主要经济技术指标。3.编制说明：编制说明：（见（见P536 537）四、费用明细表的编制四、费用明细表的编制制造费用明细表和期间费用明细表按月编制造费用明细表和期间费用明细表按月编制，根据有关账户明细记录填列有关的制，根据有关账户明细记录填列有关的明细项目。明细项目。第二节第二节 成本分析成本分析一、成本分析的概念、内容、作用和原则一、成本分析的概念、内容、作用和原则1.成本分析的概念成本分析的概念成本分析成本分析是以本期成本核算资料为基础，结合是以本期成本核算资料为基础，结合计划成本、上年同期实际成本和历史先进成本等计划成本、上年同期实际成本和历史先进成本等资料，揭示成本变化情况及原因
9、的过程。资料，揭示成本变化情况及原因的过程。（P537）2.成本分析的内容成本分析的内容包括商品产品总成本分析、可比产品成本计划降低包括商品产品总成本分析、可比产品成本计划降低指标完成情况分析、产品单位成本分析、费用分指标完成情况分析、产品单位成本分析、费用分析和成本效益分析。析和成本效益分析。3.成本分析的作用成本分析的作用通过成本分析，可以揭示成本变动原因，通过成本分析，可以揭示成本变动原因，明确成本发生变化的责任，有助于挖掘明确成本发生变化的责任，有助于挖掘企业内部降低成本的潜力。企业内部降低成本的潜力。4.成本分析的原则成本分析的原则（1）以实际成本资料为基础。）以实际成本资料为基础。
10、（2）以国家相关法律法规、政策和规定为法规）以国家相关法律法规、政策和规定为法规依据。依据。（3）定量分析与定性分析相结合。）定量分析与定性分析相结合。（4）全面分析与重点分析相结合。）全面分析与重点分析相结合。（5）坚持正确和辨证的分析方法。）坚持正确和辨证的分析方法。二、影响成本变动的基本因素二、影响成本变动的基本因素（一）内部因素（一）内部因素（1）原材料、燃料及动力的消耗情况。）原材料、燃料及动力的消耗情况。（2）生产技术状况。）生产技术状况。（3）生产工人的素质和工资水平。）生产工人的素质和工资水平。（4）劳动生产率水平。）劳动生产率水平。（5）生产设备技术状况及利用情况。）生产设备
11、技术状况及利用情况。（6）经营管理水平。）经营管理水平。（7）企业规模等。）企业规模等。（二）外部因素（二）外部因素（1）生产资料市场价格变动。）生产资料市场价格变动。（2）国家产业政策的变化（产业结构的调整）。）国家产业政策的变化（产业结构的调整）。（3）市场需求的变动。）市场需求的变动。（4）财政、税收和金融政策的变化。）财政、税收和金融政策的变化。（5）产品的更新换代等。）产品的更新换代等。三、全部商品产品成本计划完成情况分析三、全部商品产品成本计划完成情况分析（全部商品产品成本表分析之一）（全部商品产品成本表分析之一）全部商品产品成本分析的概念全部商品产品成本分析的概念 亦称产品总成本
12、分析。亦称产品总成本分析。全部商品产品成本计划完成情况的分析，是指通全部商品产品成本计划完成情况的分析，是指通过本期实际总成本与计划总成本的比较，确定过本期实际总成本与计划总成本的比较，确定成本升降额和升降率，查明造成成本升降的原成本升降额和升降率，查明造成成本升降的原因。因。另外，总成本分析还可进行本期实际成本与上期另外，总成本分析还可进行本期实际成本与上期实际成本、历史先进成本实际成本、历史先进成本和同行业先进成本水和同行业先进成本水平平的比较分析。的比较分析。分析的内容分析的内容（1）全部商品产品成本的总体计划完成情）全部商品产品成本的总体计划完成情况分析；况分析；（2）分产品成本计划完
13、成情况分析。）分产品成本计划完成情况分析。分析的时间和依据分析的时间和依据一般在月末、季末和年末进行，依据是全一般在月末、季末和年末进行，依据是全部商品产品成本表和计划及其他有关资部商品产品成本表和计划及其他有关资料。（料。（P534 535）（一）总体分析（一）总体分析亦称一般分析，是通过全部商品产品亦称一般分析，是通过全部商品产品实际总成本实际总成本与与计划总成本计划总成本的比较，确定成本升降额和升降的比较，确定成本升降额和升降率，查明造成成本升降差异的原因。率，查明造成成本升降差异的原因。分析时采用的计算公式有：分析时采用的计算公式有：（4种产品，种产品，P534）1.计划总成本计划总成
14、本（调整后）（调整后）=（实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本）=859002.实实 际际总成本总成本=（实际实际产量产量实际单实际单位成本位成本）=849823.成本升降额成本升降额=计划总成本实际总成本计划总成本实际总成本=8590084982=918 成成 本本升降率升降率=成本升降额成本升降额计划总成本计划总成本=91885900=1.07%100%从总体上看，全部商品产品成本计划已经完成，从总体上看，全部商品产品成本计划已经完成，且有降低，降低额为且有降低，降低额为918元，降低率为元，降低率为1.07%，说明成本计划完成情况较好。说明成本计划完成情况较好。（二）分产品分析（二）
15、分产品分析1.可比产品成本升降额和升降率可比产品成本升降额和升降率甲：升降额甲：升降额=1800017820=180 升降率升降率=18018000100%=1%乙：乙：升降额升降额=3150031080=420升降率升降率=42031500100%=1.33%2.不可比产品成本升降额和升降率不可比产品成本升降额和升降率丙：升降额丙：升降额=2000019600=400 升降率升降率=40020000100%=2%丁：丁：升降额升降额=1640016482=82升降率升降率=8216400100%=0.5%另外，还可进行各成本项目成本计划完另外，还可进行各成本项目成本计划完成情况的分析。成情况
16、的分析。对没有完成成本计划的丁产品应作进一对没有完成成本计划的丁产品应作进一步的因素分析，查找原因。步的因素分析，查找原因。四、可比产品成本计划降低指标完成四、可比产品成本计划降低指标完成情况分析情况分析（全部商品产品成本表分析之二）（全部商品产品成本表分析之二）在年末分析时，将实际成本降低指标与计在年末分析时，将实际成本降低指标与计划成本降低指标进行比较，采用因素分划成本降低指标进行比较，采用因素分析法分析计划完成情况。析法分析计划完成情况。分析时，首先确定总差异，再对影响计划分析时，首先确定总差异，再对影响计划完成情况进行因素分析。影响的主要因完成情况进行因素分析。影响的主要因素有产品产量
17、、产品品种结构和产品单素有产品产量、产品品种结构和产品单位成本。位成本。1.总差异的确定总差异的确定P534资料资料（1）计计 划划降低额降低额=计划计划产量产量上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本 本年计划本年计划单位成本单位成本=（150102+40080）（）（150100+40075）=4730045000=2300计计 划划降低率降低率=计划降低额计划降低额计划产量计划产量上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本=230047300100%=4.86%计划计划产量产量（2）实实 际际降低额降低额=实际实际产量产量上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本本年实际平本年实际平均单位成
18、本均单位成本=（180102+42080）（）（18099+42074）=5186048900=3060实实 际际降低率降低率=实际降低额实际降低额（实际产量（实际产量上年实际平均单位成本）上年实际平均单位成本）=306051960100%=5.89%实际实际产量产量（3）降低额总差异）降低额总差异=3060 2300=760 降低率总差异降低率总差异=5.89%4.86%=1.03%从计算结果看，可比产品成本计划降低指标完成从计算结果看，可比产品成本计划降低指标完成情况较好。对计划降低指标进行因素分析。情况较好。对计划降低指标进行因素分析。2.因素分析因素分析（1）产品产量变动的影响）产品产
19、量变动的影响计计 划划降低额降低额=计划计划产量产量（计计 划划降低率降低率上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本）降低额降低额=（实际实际产量产量上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本）计计 划划降低率降低率降低额差异降低额差异=降低额降低额计划降低额计划降低额 单纯产量因素变动，只影响成本降低额，不影响成单纯产量因素变动，只影响成本降低额，不影响成本降低率。本降低率。品种结构是指各种产品数量在全部产品数量总和中品种结构是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占比重。但由于各种产品的实物量不能简单相加。所占比重。但由于各种产品的实物量不能简单相加。一般以单位成本为基础计算品种结构。一般以单
20、位成本为基础计算品种结构。证明如下：证明如下：某产品品种某产品品种结结 构构=该产品产量该产品产量该产品单位成本该产品单位成本（某（某种产品产量种产品产量该产品单位成本）该产品单位成本）（2）品种结构变动的影响）品种结构变动的影响降低额降低额=实际产量实际产量（本年计划本年计划单位成本单位成本上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本）降低额差异降低额差异=降低额降低额降低额降低额=实际产量实际产量（本年计划本年计划单位成本单位成本上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本）（实际实际产量产量上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本）计计 划划降低率降低率降低率降低率=降低额降低额（实际产量（实际
21、产量上年实际平均单位成本）上年实际平均单位成本）降低率差异降低率差异=降低率降低率计划降低率计划降低率（3）产品单位产品单位成本成本变动的影响变动的影响降低额降低额=（上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本本年实际平本年实际平均单位成本均单位成本）降低额差异降低额差异=降低额降低额 降低额降低额实际实际产量产量 =（上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本本年实际平本年实际平均单位成本均单位成本）实际实际产量产量 实际产量实际产量（本年计划本年计划单位成本单位成本上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本）降低率降低率=降低额降低额（实际产量（实际产量上年实际平均单位成本）上年实际平均单位成本
22、）降低率差异降低率差异=降低率降低率 降低率降低率成本降低额总差异成本降低额总差异=降低额差异降低额差异+成本降低率总差异成本降低率总差异=降低率差异降低率差异+例：例：可比产品成本资料可比产品成本资料（1）产量变动的影响）产量变动的影响计划降低额计划降低额=(150102+40080)4.86%=2300 降低额降低额=(180102+420 80)4.86%=51960 4.86%=2525降低额差异降低额差异=2525 2300=225（2）品种结构变动的影响）品种结构变动的影响降低额降低额=180(102100)+420(80 75)=2460降低额差异降低额差异=2460 2525=
23、65降低率降低率=246051960=4.73%降低率差异降低率差异=4.73%4.86%=0.13%（3）单位成本变动的影响）单位成本变动的影响降低额降低额=180(10299)+420(80 74)=3060降低额差异降低额差异=30602460=600降低率降低率=306051960=5.89%降低率差异降低率差异=5.89%4.73%=1.16%成本降低额总差异成本降低额总差异=225 65+600=760成本降低率总差异成本降低率总差异=0.13%+1.16%=1.03%上年实际上年实际 本年实际本年实际 总的来看，总的来看，可比产品成本计划降低指标已可比产品成本计划降低指标已经完成
24、，实际比计划降低了经完成，实际比计划降低了760元，降低元，降低率为率为1.03%，其中：，其中：品种结构变动使成本品种结构变动使成本超支超支65元、上升元、上升了了0.13%，而产量和单位，而产量和单位成本变动使成本下降成本变动使成本下降825（225+600）元）元,下降率为下降率为1.16%。因素分析法的计算过程较为复杂，可采用因素分析法的计算过程较为复杂，可采用在这一方法基础上形成的在这一方法基础上形成的“余额倒推法余额倒推法”（顺序相反）。（顺序相反）。余额倒推法余额倒推法（1）单位成本变动的影响）单位成本变动的影响降低额差异降低额差异=计划总成本（实际产量）计划总成本（实际产量）实
25、际总成本实际总成本降低率差异降低率差异=降低额差异降低额差异 上年总成本（实际产量）上年总成本（实际产量）（2）品种结构变动的影响）品种结构变动的影响降低率差异降低率差异=降低率总差异降低率差异降低率总差异降低率差异降低额差异降低额差异=上年总成本上年总成本降低率差异降低率差异（实际产量）（实际产量）（3）产量变动的影响）产量变动的影响降低额差异降低额差异=降低额总差异降低额差异降低额总差异降低额差异和和单纯产量变动对降低率没有影响单纯产量变动对降低率没有影响例：例：可比产品成本资料可比产品成本资料 降低额总差异降低额总差异=3060 2300=760 降低率总差异降低率总差异=5.89%4.
26、86%=1.03%从计算结果看，可比产品成本计划降低指标完成从计算结果看，可比产品成本计划降低指标完成情况较好。对计划降低指标进行因素分析。情况较好。对计划降低指标进行因素分析。例：例：（1）单位成本变动的影响）单位成本变动的影响降低额差异降低额差异=49500 48900=600降低率差异降低率差异=（2）品种结构变动的影响）品种结构变动的影响降低率差异降低率差异=1.03%1.16%=0.13%降低额差异降低额差异=51960(0.13%)=65（3）产量变动的影响）产量变动的影响 降低额差异降低额差异=760 600(65)=225 60051960=1.16%单纯产量变动对降低率没有影
27、响单纯产量变动对降低率没有影响 降低额总差异降低额总差异=600+(65)+225=760计划计划实际实际 降低率总差异降低率总差异=1.16%+(0.13%)=1.03%五、主要产品单位成本分析五、主要产品单位成本分析包括一般分析和按成本项目分析。包括一般分析和按成本项目分析。（一）一般分析（一）一般分析本期实际单位成本与计划单位成本、上期本期实际单位成本与计划单位成本、上期成本或历史先进单位成本等进行比较，成本或历史先进单位成本等进行比较，确定成本计划的执行情况、成本变动趋确定成本计划的执行情况、成本变动趋势和与先进成本的差距，查明原因。势和与先进成本的差距，查明原因。编制产品单位成本分析
28、表（见编制产品单位成本分析表（见P548）。）。-2/102-2/50完成成本计划完成成本计划对直接材料费用和制造费用进行重点分析对直接材料费用和制造费用进行重点分析（二）成本项目分析（二）成本项目分析采用差额计算法采用差额计算法1.直接材料成本直接材料成本=材料单耗材料单耗材料单价材料单价 材料消耗量材料消耗量变动的影响变动的影响=（实际单耗（实际单耗计划单耗）计划单耗）计划单价计划单价材料单价材料单价 变动的影响变动的影响=实际单耗实际单耗（实际单价（实际单价计划单价）计划单价）A材料消耗量材料消耗量变动的影响变动的影响=（4 45 5）6=6=6 6（元）（元）A材料单价材料单价 变动的
29、影响变动的影响=4=4（7 76 6）=4=4（元）（元）2.直接人工成本直接人工成本=单位产品工时单位产品工时小时工资率小时工资率 （计时工资制）（计时工资制）生产工人工资总额生产工人工资总额产品产量产品产量直接人工成本直接人工成本=（计件工资制）（计件工资制）单位产品工时单位产品工时变动的影响变动的影响=（实际单位产品工时（实际单位产品工时计划单位产品工时）计划单位产品工时）计划单价计划单价小时工资率小时工资率变动的影响变动的影响=实际单位产品工时实际单位产品工时 （实际工资率（实际工资率计划工资率）计划工资率）3.制造费用成本制造费用成本=单位产品工时单位产品工时小时费用率小时费用率单位
30、变动成本单位变动成本=单位产品工时单位产品工时小时变动性制造费用率小时变动性制造费用率单位固定成本单位固定成本=固定成本总额固定成本总额产品产量产品产量小小 结结1.全部商品产品成本表的编制全部商品产品成本表的编制2.主要产品单位成本表和费用明细表的编制主要产品单位成本表和费用明细表的编制3.影响成本变动的基本因素影响成本变动的基本因素4.全部商品产品成本计划完成情况分析（总全部商品产品成本计划完成情况分析（总成本分析、全部商品产品成本表分析之一）成本分析、全部商品产品成本表分析之一）5.5.可比产品成本计划完成情况分析（全部商可比产品成本计划完成情况分析（全部商品产品成本表分析之二）品产品成本表分析之二）6.主要产品单位成本分析主要产品单位成本分析练习题练习题P551：练习题一和练习题二：练习题一和练习题二时间：时间：结束结束