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1、会计学院会计学院成本会计学成本会计学Cost Accounting第十六章第十六章成本报表与成本分析成本报表与成本分析1/10/20231成成 本本 会会 计计 学学本章内容本章内容1成本分析成本分析2成本报表的编制成本报表的编制1/10/20232成成 本本 会会 计计 学学 学习目的与要求学习目的与要求 本章介绍成本报表的编制和成本分析的方法。通过本章的本章介绍成本报表的编制和成本分析的方法。通过本章的学习，要求了解成本报表的含义、内容和作用，掌握各种学习，要求了解成本报表的含义、内容和作用，掌握各种成本报表的基本指标和编制方法，了解成本分析的概念、成本报表的基本指标和编制方法，了解成本分
2、析的概念、内容、作用、原则和影响成本变动的因素，掌握全部商品内容、作用、原则和影响成本变动的因素，掌握全部商品产品成本计划完成情况分析，可比产品成本计划降低指标产品成本计划完成情况分析，可比产品成本计划降低指标完成情况分析和主要产品单位成本分析等方法。完成情况分析和主要产品单位成本分析等方法。1/10/20233成成 本本 会会 计计 学学 重点和难点重点和难点 本章的重点与难点内容是：商品产品成本表的编制、全部本章的重点与难点内容是：商品产品成本表的编制、全部商品产品成本计划完成情况分析、可比产品成本计划降低商品产品成本计划完成情况分析、可比产品成本计划降低指标完成情况分析、主要产品单位成本
3、分析。本章难点是指标完成情况分析、主要产品单位成本分析。本章难点是可比产品成本计划降低指标完成情况分析。可比产品成本计划降低指标完成情况分析。1/10/20234成成 本本 会会 计计 学学第一节 成本报表的编制一一.成本报表的含义与内容成本报表的含义与内容 1.含义含义 成本报表成本报表是指根据成本日常核算资料编制的，是指根据成本日常核算资料编制的，用来反映企业一定时期成本构成及其变动情况用来反映企业一定时期成本构成及其变动情况的会计报表。的会计报表。从商业秘密上考虑，现行制度规定成本报表不对从商业秘密上考虑，现行制度规定成本报表不对外保送，国家不对成本报表作统一规定，成本外保送，国家不对成
4、本报表作统一规定，成本报表是企业内部报表。报表是企业内部报表。1/10/20235成成 本本 会会 计计 学学 2.内容内容 一般包括全部商品产品成本表、主要产品单位一般包括全部商品产品成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表和期间费用明细表及成本表、制造费用明细表和期间费用明细表及其他报表（如责任成本报表）。其他报表（如责任成本报表）。成本报表按编报时间分为月报、季报和年报。成本报表按编报时间分为月报、季报和年报。3.编制成本报表的作用编制成本报表的作用 可以为成本分析和考核成本计划执行情况及成可以为成本分析和考核成本计划执行情况及成本预测、决策和新的成本计划编制提供资料。本预测、决策和新
5、的成本计划编制提供资料。1/10/20236成成 本本 会会 计计 学学二、全部商品产品成本报表的编制二、全部商品产品成本报表的编制1.全部商品产品成本报表全部商品产品成本报表是反映企业在一定是反映企业在一定时期（月份、年度）内生产的全部商品产品的时期（月份、年度）内生产的全部商品产品的总成本，以及各种主要商品产品总成本和单位总成本，以及各种主要商品产品总成本和单位成本的报表。成本的报表。该表的一般格式见该表的一般格式见P534（表（表16-1）2.该表的指标该表的指标 主要部分指标有：分可比产品与不可比产品反主要部分指标有：分可比产品与不可比产品反映的实际产量、单位成本（映的实际产量、单位成
6、本（4种单位成本）、本种单位成本）、本月总成本和本年累计总成本。月总成本和本年累计总成本。补充资料部分的指标有：可比产品成本降低额补充资料部分的指标有：可比产品成本降低额和降低率指标（实际和计划）及计划产量。和降低率指标（实际和计划）及计划产量。1/10/20237成成 本本 会会 计计 学学 3.商品产品商品产品 包括已经验收入库的产成品、已对外销售半成品包括已经验收入库的产成品、已对外销售半成品和已经完成的工业性作业（服务）。和已经完成的工业性作业（服务）。该表根据有关资料填列。该表根据有关资料填列。补充资料中的两项指标的计算公式为：补充资料中的两项指标的计算公式为：（1）实际可比产品实际
7、可比产品成本降低额成本降低额=上年平均上年平均单位成本单位成本本年平均本年平均单位成本单位成本）本年实本年实际产量际产量（2）实际可比产品实际可比产品成本降低率成本降低率=实际可比产品成本降低额实际可比产品成本降低额本年实际产量本年实际产量上年平均单位成本上年平均单位成本例：例：（1）实际可比产品实际可比产品成本降低额成本降低额=51960 48900=3060（2）实际可比产品实际可比产品成本降低率成本降低率=306051960100%=5.89%（正数为降低、负数为上升正数为降低、负数为上升1/10/20238成成 本本 会会 计计 学学 三、主要产品单位成本表的编制三、主要产品单位成本表
8、的编制1.主要产品单位成本表主要产品单位成本表是反映一定时期（月是反映一定时期（月份、季度和年度）内生产的各种主要产品单位成份、季度和年度）内生产的各种主要产品单位成本构成情况和各项主要经济指标的成本报表。本构成情况和各项主要经济指标的成本报表。该表的格式见该表的格式见P5362.该表由主表和补充资料两部分构成。该表由主表和补充资料两部分构成。主要部分有历史先进水平、上年实际平均、本年主要部分有历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际、本年累计实际平均单位成本指计划、本月实际、本年累计实际平均单位成本指标等。补充资料部分有主要经济技术指标。标等。补充资料部分有主要经济技术指标。3.编制说
9、明：编制说明：（见（见P536 537）1/10/20239成成 本本 会会 计计 学学 四、费用明细表的编制四、费用明细表的编制 制造费用明细表和期间费用明细表按月编制，制造费用明细表和期间费用明细表按月编制，根据有关账户明细记录填列有关的明细项目。根据有关账户明细记录填列有关的明细项目。1/10/202310成成 本本 会会 计计 学学第二节 成本分析 一、成本分析的概念、内容、作用和原则一、成本分析的概念、内容、作用和原则1.成本分析的概念成本分析的概念 成本分析成本分析是以本期成本核算资料为基础，结是以本期成本核算资料为基础，结合计划成本、上年同期实际成本和历史先进成本合计划成本、上年
10、同期实际成本和历史先进成本等资料，揭示成本变化情况及原因的过程。等资料，揭示成本变化情况及原因的过程。（P537）2.成本分析的内容成本分析的内容 包括商品产品总成本分析、可比产品成本计划降包括商品产品总成本分析、可比产品成本计划降低指标完成情况分析、产品单位成本分析、费用低指标完成情况分析、产品单位成本分析、费用分析和成本效益分析。分析和成本效益分析。1/10/202311成成 本本 会会 计计 学学 3.成本分析的作用成本分析的作用 通过成本分析，可以揭示成本变动原因，明确通过成本分析，可以揭示成本变动原因，明确成本发生变化的责任，有助于挖掘企业内部降成本发生变化的责任，有助于挖掘企业内部
11、降低成本的潜力。低成本的潜力。4.成本分析的原则成本分析的原则（1）以实际成本资料为基础。）以实际成本资料为基础。（2）以国家相关法律法规、政策和规定为法规）以国家相关法律法规、政策和规定为法规依据。依据。（3）定量分析与定性分析相结合。）定量分析与定性分析相结合。（4）全面分析与重点分析相结合。）全面分析与重点分析相结合。（5）坚持正确和辨证的分析方法。）坚持正确和辨证的分析方法。1/10/202312成成 本本 会会 计计 学学 二、影响成本变动的基本因素二、影响成本变动的基本因素（一）内部因素（一）内部因素 （1）原材料、燃料及动力的消耗情况。）原材料、燃料及动力的消耗情况。（2）生产技
12、术状况。）生产技术状况。（3）生产工人的素质和工资水平。）生产工人的素质和工资水平。（4）劳动生产率水平。）劳动生产率水平。（5）生产设备技术状况及利用情况。）生产设备技术状况及利用情况。（6）经营管理水平。）经营管理水平。（7）企业规模等。）企业规模等。（二）外部因素（二）外部因素 （1）生产资料市场价格变动。）生产资料市场价格变动。（2）国家产业政策的变化（产业结构的调整）。）国家产业政策的变化（产业结构的调整）。（3）市场需求的变动。）市场需求的变动。（4）财政、税收和金融政策的变化。）财政、税收和金融政策的变化。（5）产品的更新换代等。）产品的更新换代等。1/10/202313成成 本
13、本 会会 计计 学学 三、全部商品产品成本计划完成情况分析三、全部商品产品成本计划完成情况分析 （全部商品产品成本表分析之一）（全部商品产品成本表分析之一）全部商品产品成本分析的概念。全部商品产品成本分析的概念。亦称产品总成本分析。亦称产品总成本分析。全部商品产品成本计划完成情况的分析，是指全部商品产品成本计划完成情况的分析，是指通过本期实际总成本与计划总成本的比较，确通过本期实际总成本与计划总成本的比较，确定成本升降额和升降率，查明造成成本升降的定成本升降额和升降率，查明造成成本升降的原因。原因。另外，总成本分析还可进行本期实际成本与上另外，总成本分析还可进行本期实际成本与上期实际成本、历史
14、先进成本的比较分析。期实际成本、历史先进成本的比较分析。1/10/202314成成 本本 会会 计计 学学分析的内容分析的内容（1）全部商品产品成本的总体计划完成情况分析；）全部商品产品成本的总体计划完成情况分析；（2）分产品成本计划完成情况分析。）分产品成本计划完成情况分析。分析的时间和依据分析的时间和依据 一般在月末、季末和年末进行，依据是全部商品产一般在月末、季末和年末进行，依据是全部商品产品成本表和计划及其他有关资料。（品成本表和计划及其他有关资料。（P534 535）1/10/202315成成 本本 会会 计计 学学（一）总体分析（一）总体分析 亦称一般分析，是通过全部商品产品亦称一
15、般分析，是通过全部商品产品实际总成实际总成本本与与计划总成本计划总成本的比较，确定成本升降额和升的比较，确定成本升降额和升降率，查明造成成本升降差异的原因。降率，查明造成成本升降差异的原因。分析时采用的计算公式和计算：分析时采用的计算公式和计算：1.计划总成本计划总成本（调整后）（调整后）=（实际实际产量产量计划单计划单位成本位成本）=859002.实际实际总成本总成本=（实际实际产量产量实际单实际单位成本位成本）=849823.成本升降额成本升降额=计划总成本实际总成本计划总成本实际总成本=8590084982=918 成成 本本升降率升降率=成本升降额成本升降额计划总成本计划总成本=918
16、85900=1.07%100%1/10/202316成成 本本 会会 计计 学学 从总体上看，全部商品产品成本计划已经完成，从总体上看，全部商品产品成本计划已经完成，且有降低，降低额为且有降低，降低额为918元，降低率为元，降低率为1.07%，说明成本计划完成情况较好。说明成本计划完成情况较好。（二）分产品分析（二）分产品分析 1.可比产品成本升降额和升降率可比产品成本升降额和升降率甲：升降额甲：升降额=1800017820=180 升降率升降率=18018000100%=1%乙：乙：升降额升降额=3150031080=420升降率升降率=42031500100%=1.33%1/10/2023
17、17成成 本本 会会 计计 学学 2.不可比产品成本升降额和升降率不可比产品成本升降额和升降率 丙：升降额丙：升降额=2000019600=400 40020000100%=2%丁：丁：升降额升降额=1640016482=82升降率升降率=8216400100%=0.5%另外，还可进行各成本项目成本计划完成情况的另外，还可进行各成本项目成本计划完成情况的分析。分析。对没有完成成本计划的丁产品应作进一步的因素对没有完成成本计划的丁产品应作进一步的因素分析，查找原因。分析，查找原因。升降率升降率=1/10/202318成成 本本 会会 计计 学学 四、可比产品成本计划降低指标完成情四、可比产品成本
18、计划降低指标完成情况分析况分析（全部商品产品成本表分析之二）（全部商品产品成本表分析之二）在年末分析时，将实际成本降低指标与计划成在年末分析时，将实际成本降低指标与计划成本降低指标进行比较，采用因素分析法分析计本降低指标进行比较，采用因素分析法分析计划完成情况。划完成情况。分析时，首先确定总差异，再对影响计划完成分析时，首先确定总差异，再对影响计划完成情况进行因素分析。影响的主要因素有产品产情况进行因素分析。影响的主要因素有产品产量、产品品种结构和产品单位成本。量、产品品种结构和产品单位成本。1/10/202319成成 本本 会会 计计 学学 1.总差异的确定总差异的确定P534资料资料（1）
19、计计 划划降低额降低额=计划计划产量产量上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本 本年计划本年计划单位成本单位成本=（150102+40080）（）（150100+40075）=4730045000=2300计计 划划降低率降低率=计划降低额计划降低额计划产量计划产量上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本=230047300100%=4.86%计划计划产量产量1/10/202320成成 本本 会会 计计 学学（2）实实 际际降低额降低额=实际实际产量产量上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本本年实际平本年实际平均单位成本均单位成本=（180102+42080）（）（18099+42074）
20、=5186048900=3060实实 际际降低率降低率=实际降低额实际降低额（实际产量（实际产量上年实际平均单位成本）上年实际平均单位成本）=306051960100%=5.89%实际实际产量产量1/10/202321成成 本本 会会 计计 学学（3）降低额总差异）降低额总差异=3060 2300=760 降低率总差异降低率总差异=5.89%4.86%=1.03%从计算结果看，可比产品成本计划降低指标完从计算结果看，可比产品成本计划降低指标完成情况较好。对计划降低指标进行因素分析。成情况较好。对计划降低指标进行因素分析。2.因素分析因素分析（1）产品产量变动的影响）产品产量变动的影响计计 划划
21、降低额降低额=计划计划产量产量（计划计划降低率降低率上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本）降低额降低额=（实际实际产量产量上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本）计计 划划降低率降低率降低额差异降低额差异=降低额降低额计划降低额计划降低额1/10/202322成成 本本 会会 计计 学学 单纯产量因素变动，只影响成本降低额，不影响单纯产量因素变动，只影响成本降低额，不影响成本降低率。证明如下：成本降低率。证明如下：某产品品种某产品品种结结 构构=该产品产量该产品产量各种产品产量之和（总产量）各种产品产量之和（总产量）计划计划产量产量上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本计划成本计划成本
22、降降 低率低率=（计划产量（计划产量上年实际平均单位成本）上年实际平均单位成本）计划计划产量产量本年计划本年计划单位成本单位成本某产品产量某产品产量=总产量总产量 该产品品种结构该产品品种结构1/10/202323成成 本本 会会 计计 学学 计计 划划总产量总产量=本年计划本年计划单位成本单位成本1计划品计划品种结构种结构 计计 划划总产量总产量计划品计划品种结构种结构上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本=本年计划本年计划单位成本单位成本1计划品计划品种结构种结构计划品计划品种结构种结构上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本1/10/202324成成 本本 会会 计计 学学实际实际产量
23、产量上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本实际成本降实际成本降 低低 率率=实际实际产量产量本年计划本年计划单位成本单位成本实际实际产量产量上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本 实实 际际总产量总产量=本年计划本年计划单位成本单位成本1实际品实际品种结构种结构 实实 际际总产量总产量实际品实际品种结构种结构上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本=本年计划本年计划单位成本单位成本1实际品实际品种结构种结构实际品实际品种结构种结构上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本1/10/202325成成 本本 会会 计计 学学单纯产量变动对单纯产量变动对成本降低率的影响成本降低率的影响=实际成本实
24、际成本降低率降低率计划成本计划成本降低率降低率=本年计划本年计划单位成本单位成本1实际品实际品种结构种结构实际品实际品种结构种结构上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本本年计划本年计划单位成本单位成本1计划品计划品种结构种结构计划品计划品种结构种结构上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本（）（=本年计划本年计划单位成本单位成本实际品实际品种结构种结构实际品实际品种结构种结构上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本本年计划本年计划单位成本单位成本计划品计划品种结构种结构计划品计划品种结构种结构上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本 因为品种结构不变，即实际品种结构等于计划品种结因为品种结构
25、不变，即实际品种结构等于计划品种结构；单位成本不变，上列计算结果为零。构；单位成本不变，上列计算结果为零。1/10/202326成成 本本 会会 计计 学学（2）品种结构变动的影响）品种结构变动的影响降低额降低额=实际产量实际产量（本年计划本年计划单位成本单位成本上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本）降低额差异降低额差异=降低额降低额降低额降低额降低率降低率=降低额降低额（实际产量（实际产量上年实际平均单位成本）上年实际平均单位成本）降低率差异降低率差异=降低率降低率计划降低率计划降低率1/10/202327成成 本本 会会 计计 学学（3）单位产品变动的影响）单位产品变动的影响降低额降低
26、额=（上年实际平上年实际平均单位成本均单位成本本年实际平本年实际平均单位成本均单位成本）降低额差异降低额差异=降低额降低额 降低额降低额降低率降低率=降低额降低额（实际产量（实际产量上年实际平均单位成本）上年实际平均单位成本）降低率差异降低率差异=降低率降低率 降低率降低率实际实际产量产量成本降低额总差异成本降低额总差异=降低额差异降低额差异+成本降低率总差异成本降低率总差异=降低率差异降低率差异+1/10/202328成成 本本 会会 计计 学学例：例：可比产品成本资料可比产品成本资料实际年实际年产量产量年计年计划产划产量量单位成本单位成本总成本（实际产量）总成本（实际产量）上年上年实际实际
27、本年本年计划计划本年本年实际实际按上年按上年按计划按计划按实际按实际 甲甲 180 150 102 100 99183601800017820 乙乙 420 400 80 75 7433600 3150031080合计合计5196049500489001/10/202329成成 本本 会会 计计 学学（1）产量变动的影响）产量变动的影响 计划降低额计划降低额=(150102+40080)4.86%=2300 降低额降低额=(180102+420 80)4.86%=51960 4.86%=2525降低额差异降低额差异=2525 2300=225（2）品种结构变动的影响）品种结构变动的影响降低额降
28、低额=180(102100)+420(80 75)=2460降低额差异降低额差异=2460 2525=651/10/202330成成 本本 会会 计计 学学降低率降低率=246051960=4.73%降低率差异降低率差异=4.73%4.86%=0.13%（3）单位成本变动的影响）单位成本变动的影响降低额降低额=180(10299)+420(80 74)=3060 降低额差异降低额差异=30602460=600降低率降低率=306051960=5.89%降低率差异降低率差异=5.89%4.73%=1.16%成本降低额总差异成本降低额总差异=225 65+600=760 成本降低率总差异成本降低率
29、总差异=0.13%+1.16%=1.03%1/10/202331成成 本本 会会 计计 学学 总的来看，品种结构变动使成本超支总的来看，品种结构变动使成本超支65元、上元、上升升1.03%，而产量和单位成本变动使成本下降，而产量和单位成本变动使成本下降825（225+600）元。）元。因素分析法的计算过程较为复杂，可采用在这因素分析法的计算过程较为复杂，可采用在这一方法基础上形成的一方法基础上形成的“余额倒推法余额倒推法”（顺序相（顺序相反）。反）。1/10/202332成成 本本 会会 计计 学学 余额倒推法：余额倒推法：（1）单位成本变动的影响）单位成本变动的影响降低额差异降低额差异=计划
30、总成本（实际产量）计划总成本（实际产量）实际总成本实际总成本降低率差异降低率差异=降低额差异降低额差异 上年总成本（实际产量）上年总成本（实际产量）（2）品种结构变动的影响）品种结构变动的影响降低率差异降低率差异=降低率总差异降低率差异降低率总差异降低率差异降低额差异降低额差异=上年总成本上年总成本降低率差异降低率差异（3）产量变动的影响）产量变动的影响降低额差异降低额差异=降低额总差异降低额差异降低额总差异降低额差异和和 单纯产量变动对降低率没有影响。单纯产量变动对降低率没有影响。1/10/202333成成 本本 会会 计计 学学例：例：可比产品成本资料可比产品成本资料实际年实际年产量产量年
31、计年计划产划产量量单位成本单位成本总成本（实际产量）总成本（实际产量）上年上年实际实际本年本年计划计划本年本年实际实际按上年按上年按计划按计划按实际按实际甲甲 180 150 102 100 99183601800017820 乙乙 420 400 80 75 7433600 3150031080合计合计519604950048900 降低额总差异降低额总差异=3060 2300=760 降低率总差异降低率总差异=5.89%4.86%=1.03%从计算结果看，可比产品成本计划降低指标完成情况较好。对计划从计算结果看，可比产品成本计划降低指标完成情况较好。对计划降低指标进行因素分析。降低指标进行
32、因素分析。1/10/202334成成 本本 会会 计计 学学例：例：（1）单位成本变动的影响）单位成本变动的影响降低额差异降低额差异=49500 48900=600降低率差异降低率差异=（2）品种结构变动的影响）品种结构变动的影响降低率差异降低率差异=1.03%1.16%=0.13%降低额差异降低额差异=51960（0.13%）=65（3）产量变动的影响）产量变动的影响 降低额差异降低额差异=760 600（65）=225 60051960=1.16%单纯产量变动对降低率没有影响单纯产量变动对降低率没有影响 降低额总差异降低额总差异=600+（65）+225=760 降低率总差异降低率总差异=
33、1.16%+（0.13%）=1.03%1/10/202335成成 本本 会会 计计 学学 五、主要产品单位成本分析五、主要产品单位成本分析 包括一般分析和按成本项目分析。包括一般分析和按成本项目分析。（一）一般分析（一）一般分析 本期实际单位成本与计划单位成本、上期成本本期实际单位成本与计划单位成本、上期成本或历史先进单位成本等进行比较，确定成本计或历史先进单位成本等进行比较，确定成本计划的执行情况、成本变动趋势和与先进成本的划的执行情况、成本变动趋势和与先进成本的差距，查明原因。差距，查明原因。编制产品单位成本分析表（见编制产品单位成本分析表（见P548）。）。1/10/202336成成 本
34、本 会会 计计 学学（二）成本项目分析（二）成本项目分析 采用差额计算法：采用差额计算法：1.直接材料成本直接材料成本=材料单耗材料单耗材料单价材料单价2.直接人工成本直接人工成本=单位产品工时单位产品工时小时工资率小时工资率 （计时工资制）（计时工资制）生产工人工资总额生产工人工资总额产品产量产品产量直接人工成本直接人工成本=（计件工资制）（计件工资制）3.制造费用成本制造费用成本=单位产品工时单位产品工时小时费用率小时费用率单位变动成本单位变动成本=单位产品工时单位产品工时小时变动性制造费用率小时变动性制造费用率单位固定成本单位固定成本=固定成本总额固定成本总额产品产量产品产量1/10/202337成成 本本 会会 计计 学学PPT制作：制作：许亚湖许亚湖1/10/202338