《审计学自建》PPT课件.ppt

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1、审审 计计 学学 授课人：陈永怀授课人：陈永怀 TEL:邮箱：邮箱：1推荐书目推荐书目:审计学，审计学，CPACPA全国统一考试辅导教材全国统一考试辅导教材中国注册会计师执业准则，中国财政部中国注册会计师执业准则，中国财政部审计学，刘明辉，东北财经大学出版社审计学，刘明辉，东北财经大学出版社审计学，罗彬，立信会计出版社审计学，罗彬，立信会计出版社审计学审计学2审计学课程简介审计，作为一种独立性的经济监督活动在我国社会主义经济建设中的作用日益被重视。政府审计范围广泛，审计结论决定权威，不可削弱。随着现代企业制度的建立，现代内部审计已成为管理机构提供关于效率、效果和节约方面建议的主要智囊。国际资本

2、一体化为我国民间审计提供了更为广阔的执业领域，也对我国注册会计师提出了更高的执业要求。审计学是大学本科学历教育中的会计学、审计学专业的一门统设必修课，是阐明审计学基本原理和方法的课程。通过本课程的学习，使学生掌握审计学的基础知识、基本理论和基本方法，初步掌握和运用处理审计实务的审计技术。审计学审计学3预修课程 审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。审计学审计学4课件特点 审计学作为专业主干课，理论知识部分概念多，准则条款杂；实务操作部分程序、方法枯燥，具体审计业务处理困难。因而我们制作此课件以归纳理论内容、总结规律和方法，力求生动、简明、

3、清晰，如：概念定义准确、扼要；知识点清楚，使学生能融会贯通。作为应用学科的审计，应注重理论联系实际，我们在详细讲述为什么要审计、审计什么后，大量引进审计案例，培养学生的分析问题和解决问题的能力，以实现教会学生怎么审计、提高实践能力的目的。审计学审计学5目目 录录第一章第一章 绪论绪论 第二章第二章 审计组织形式审计组织形式第三章第三章 审审计规范计规范第四章第四章 审计程审计程序与审计方法序与审计方法第五章第五章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿 第六章第六章 重要性与审计风险重要性与审计风险 第七章第七章 风风险评估与应对险评估与应对第八章第八章 审计报告审计报告审计学审计学6第

4、一章第一章 绪论绪论 学习目标学习目标 案例导入案例导入 任务一任务一 了解审计的产生与发展了解审计的产生与发展 任务二任务二 掌握审计的基本概念掌握审计的基本概念 任务三任务三 掌握审计的目标、对象掌握审计的目标、对象 任务四任务四 掌握审计的职能、作用掌握审计的职能、作用审计学审计学第一章第一章 绪论绪论7通过本章的学习，使学生认识审计的含义，明确审计的特通过本章的学习，使学生认识审计的含义，明确审计的特征，了解审计的目标和职能，理解审计的种类及审计的方征，了解审计的目标和职能，理解审计的种类及审计的方法，熟练掌握并恰当地选择和使用这些方法；要初步了解法，熟练掌握并恰当地选择和使用这些方法

5、；要初步了解和掌握审计抽样方法，熟悉审计检查、调查和分析等常规和掌握审计抽样方法，熟悉审计检查、调查和分析等常规审计方法，并能够运用这些方法解决审计实务；要在全面审计方法，并能够运用这些方法解决审计实务；要在全面认识审计方法体系的基础上，学会正确选择和恰当地使用认识审计方法体系的基础上，学会正确选择和恰当地使用各种常规审计方法。从而为进一步学习后续内容打下良好各种常规审计方法。从而为进一步学习后续内容打下良好的基础。的基础。学习目标学习目标审计学审计学第一章第一章 绪论绪论 8小方高职会计专业毕业后进入安华会计事务所，小方高职会计专业毕业后进入安华会计事务所，他应聘的岗位是注册会计师助理。小方

6、学习过系他应聘的岗位是注册会计师助理。小方学习过系统的会计理论，但没有学过审计课程。现在，华统的会计理论，但没有学过审计课程。现在，华安会计师事务所对所有新入所人员进行审计培训，安会计师事务所对所有新入所人员进行审计培训，希望他们在较短的时间内掌握审计基本内容和工希望他们在较短的时间内掌握审计基本内容和工作流程。作流程。案例导入案例导入 审计学审计学第一章第一章 绪论绪论9任务一任务一 了解审计的产生与发展了解审计的产生与发展 一、审计产生与发展的社会基础一、审计产生与发展的社会基础 （一）受托经济责任关系是审计产生的基础 我国著名的会计审计学家杨时展教授认为：“审计因受托责任受托责任的发生而

7、发生，又因受托责任受托责任的发展而发展。”审计学审计学第一章第一章 绪论绪论10第一关系人审计人第三关系人审计授权或委托人第二关系人被审计人（6）报告审查（1）委托经管财产（2）承担受托经济责任（3）授权审查（4）通知审查（5）接受审查审计主体：审计行为的执行者，指审计机构和审计人员审计客体：审计行为的接受者，指被审计单位（财产经营者）财产所有者审计学审计学第一章第一章 绪论绪论(二二)审计的产生奠定了审计关系理论审计的产生奠定了审计关系理论11(三三)加强经济管理和控制是审计发展的动力加强经济管理和控制是审计发展的动力(四四)现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段现代科学管理为审计的发展提

8、供了方法和手段 审计学审计学第一章第一章 绪论绪论12二、我国审计的产生与发展二、我国审计的产生与发展西周初期初步形成阶段元明清停滞不前阶段秦汉时期审计确立阶段中华民国演进阶段隋唐至宋日臻健全阶段新中国审计振兴阶段我国政府审计的沿革审计学审计学第一章第一章 绪论绪论131918年1949年10月1949年10月1980年1980年12月1986年1986年1993年1994年1月至今萌芽创萌芽创立阶段立阶段萎缩中萎缩中断阶段断阶段稳定发稳定发展阶段展阶段恢复重恢复重建阶段建阶段规范调规范调整阶段整阶段中国注册会计师审计的发展历程审计学审计学第一章第一章 绪论绪论14任务二任务二 掌握审计的基本

9、概念掌握审计的基本概念 一、审计的定义审计的定义(一一)审计概念的演变审计概念的演变我国“审计”一词最早见于宋史。从词义上解释，“审”为审查，“计”为会计账目，由此可见，早期的审计就是审查会计账目。这一定义与当时社会经济条件相适应的，在审计一词产生时，记录反映社会生产经营活动情况只是会计记录。因此，此时的审计就是审查账簿记录，审计的对象审计的对象仅为反映经济活动的账簿记录；审计的目的审计的目的是查错防(揭)弊；审计方法审计方法是对会计账目进行逐项详细审查。审计学审计学第一章第一章 绪论绪论15由此引起了人们的误解，认为审计就是查账，其实查账只是审计取得审计证据的方法之一。随着社会经济的发展，对

10、审计提出新的要求，使审计逐步超越了查账的范畴。审计的目标和对象及方法等发生了变审计的目标和对象及方法等发生了变化化。审计的目标审计的目标：由查错防弊转向判断企业的偿债能力、盈利能力，到鉴证企业的会计报表能否合法、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，并向管理领域深入和发展。审计的对象审计的对象：由账簿记录扩大到会计报表及有关资料。审计方法审计方法：由详细审计发展到抽样审计。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 16(二二)美国会计学会的定义美国会计学会的定义l美国会计学会颁布的基本审计概念说明对审计定义为：审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定标准之间的一致程度，而将与这种结论有关

11、证据进行客观收集、评定，并将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。l美国审计总局对审计下的定义是：审计包括审查会计记录、财务事项和财务报表，它还包括如下内容：查核各项工作是否符合法律和规章；查核各项工作是否经济和有效；查核各项工作的结果，评价其是否已有效地达到了预期的结果。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 17(三三)中国审计理论和实务工作者的定义中国审计理论和实务工作者的定义我国审计理论和实务工作者普遍认为：“审计是由专职机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动”。审计定义揭示了：审计的主体主体：审计人（专职机构

12、和人员）审计的客体客体：被审计人 审计的对象对象：被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动 审计的目标目标：判断被审计单位经济活动的真实性、合法性和效益性。审计的基本工作方式基本工作方式：审查和评价 审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 18二、审计的本质特征二、审计的本质特征(一一)审计主体的独立性审计主体的独立性 审计主体的独立性是指审计机构和人员依法独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。审计的本质特征审计的本质特征独立性（1）机构独立（2）人员独立（3）工作独立（4）经济独立审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 19【案例分析】【案例分析】审计部门是否应独立设置审计部门

13、是否应独立设置 某大学没有独立设置的审计机构，相关业务一直由财务处“兼任”。2006年上级审计机关要求该大学设置独立的审计机构，校长想不明白，审计和会计不是有密切联系吗，为什么要分开？分析：独立性原则是设立内部审计组织机构最重要的原则。内审组织机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受其他职能部门和个人的干预，以体现审计的客观性、公正性和有效性。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 20审计与会计联系：工作对象均涉及会计资料工作范围均涉及内部控制职能监督作用提高效益审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 21联系联系联系联系:会计会计分析事项和交易分析事项和交易计量和

14、记录交易资料计量和记录交易资料分类和汇总已记录的资料分类和汇总已记录的资料根据会计准则和相关财务根据会计准则和相关财务会计法规编制会计报表会计法规编制会计报表向股东分发会计报表和审计报告向股东分发会计报表和审计报告（包括在年度报告中）（包括在年度报告中）审计审计取得和评价有关会计报表的证据取得和评价有关会计报表的证据确定会计报表是否按照会计准则确定会计报表是否按照会计准则和相关会计制度公允表达和相关会计制度公允表达根据审计结果编制审计报告根据审计结果编制审计报告向客户提交审计报告向客户提交审计报告审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 22会计与审计之间的差别会计与审计之间的差别会计与审计之间的差

15、别会计与审计之间的差别会计会计会计会计-通过一套逻辑方法记录、分类、汇总经济信息，其目的在于提供有助于决策的财务信息。审计审计审计审计-对会计数据进行审计，判断这些信息是否公允反映了报告期间内的发生的经济事项。审计师必须采用专业的方法搜集和解释审计证据。同时，也正是这种专业性使审计区别于会计。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 23会计审计目的提供五大信息就报表质量发表意见基本方法七大方法六大方法基本职能反映、监督鉴证、监督责任会计报表的真实合法审计报告的真实合法五大信息：经济资源及其变动、盈利能力及其变动、其它七大方法：设置会计科目、填制和审核凭证、复式记账、登记账簿、成本计算、财产清查、编

16、制报表六大方法：检查、监督盘点、计算、观察、查询及函证、分析性复核审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 24(二二)审计对象的广泛性审计对象的广泛性 审计对象的广泛性是指审计实体和内容在范围上的广泛性。具体说，凡是负有财政、财务和经营管理责任的政府机关、社会团体和企事业单位，都是审计对象。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 25(三三)审计审计监督的权威性监督的权威性 审计监督的权威性是审计组织的工作过程具有法律保障，且审计结果具有法律效力的特征。审计的权威性主要表现在三个方面：一是审计组织是根据宪法规定建立的，宪法赋予了审计组织依照法律独立行使审计监督的权力；二是审计组织按照授权人的委托依法行

17、使职权时，有权要求被审计入提供有关资料，政府审计组织还有权追究违法乱纪的原因和经济责任，有权纠正违反国家规定的收支，制止损失浪费；三是审计组织出具的审计报告具有法律效力，政府审计机关的审计决定，还可以依法定性、处理和处罚。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 26(四四)审计监督的专职性审计监督的专职性 审计监督的专职性是指审计监督专司经济监督，不兼负其他经济管理工作的特征。(五五)审计手段的科学性审计手段的科学性 审计手段的科学性是审计工作程序和方法符合审计工作客观规律的特征。(六六)审计的公正性审计的公正性 审计的公正性与权威性相联系，审计有关权威性的各种法律法规都建立在审计公正性基础上。审

18、计公正性具体表现在：审计人员独立于审计委托人和被审计单位，处于第三者位置上进行审计，可以对审计对象做出符合实际的、不带有任何成见的、正确的判断，从而对被审计人做出公平合理评价。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 27三、了解审计的对象及职能三、了解审计的对象及职能 （一）审计对象（一）审计对象 1、被审计单位的财政财务收支及有关的经济活动 2、被审计单位的会计资料及其相关资料 审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 28（二）审计的职能（二）审计的职能 1、经济监督：（审计最基本的职能）：（审计最基本的职能）3、经济鉴证：（审计公正）：（审计公正）2、经济评价 w三者关系：三者关系：经济监督是基础

19、，经济评价和经济鉴证是经济监督的演进和发展审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 29案例案例 肇庆市长离职祸起肇庆市长离职祸起7474亿骗贷大案亿骗贷大案 内审网讯 南海巨额骗贷案“牵”出一串政府官员，现任肇庆市长离职接受调查。审计署审计长李金华2004年 月日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款.亿元，至审计时尚有余额.亿元。经初步核查，银行贷款损失已超过亿元。广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的13家关联企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从工行南海支行取得贷款74.21亿元，至审计时尚有余额达.亿元

20、。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非法渠道汇出境外。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 30案例案例“审计风暴审计风暴”催生整改机制催生整改机制 专家希冀完善问责机制专家希冀完善问责机制 内审网讯 9月23日，北京。国家审计署公布了11个部门单位和 4 个地方政府的 整改情况摘要。3个月前的 6月 23 日，在全国人大十届常委会第十次会议上，国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了8宗工程及征地案件、7宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。“这次公布的只是首批整改情况，今年整改效果总体好于往年。”审计署一位新闻发言

21、人如是说。与此相关的一个数据是，在这三个月中有600余人被追究责任。在一位审计专家看来，在国家审计署引全国“审计风暴”下，有望催生一个“审计公开整改制度补救”的审计整改模式。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 31四、认识审计的目标与作用四、认识审计的目标与作用（一）审计目标（一）审计目标 1、审计总目标总目标 2、审计具体目标具体目标 审计目标是对审审计目标是对审计对象的评价。计对象的评价。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 321 1、审计总目标审计总目标 (1)财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；(2)财务报表是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成

22、果和现金流量。总目标是通过执行审总目标是通过执行审计工作，对财务报表计工作，对财务报表的下列方面发表审计的下列方面发表审计意见意见 审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 33 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：(1)选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；(2)管理层作出的会计估计是否合理；(3)财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性和可理解性；(4)财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。在评价财务报表是否作出公允反

23、映时，注册会计师应当考虑下列内容：(1)经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；(2)财务报表的列报、结构和内容是否合理；(3)财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 342 2、审计具体目标、审计具体目标 （1）与各类交易和事项相关的认定（2）与期末账户余额相关的认定（3）与列报相关的认定 审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 35（1 1）与各类）与各类交易和事项交易和事项相关的认定相关的认定 发生发生是指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。完整性完整性是指所有应当记录的交易和事项均已记录。准确性准确性是指与交易

24、和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止截止是指交易和事项已记录于正确的会计期间。分类分类是指交易和事项已记录于恰当的账户。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 36（2 2）与期末）与期末账户余额相账户余额相关的认定关的认定 存在存在是指记录的资产、负债和所有者权益是存在的。权利和义务权利和义务是指记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。完整性完整性是指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。计价和分摊计价和分摊是指资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，相关的计价或分摊调整已恰当记录。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 37（3 3）与

25、列报）与列报相关的认定相关的认定 发生及权利和义务发生及权利和义务是指披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。完整性完整性是指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。分类和可理解性分类和可理解性是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。准确性和计价准确性和计价是指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 38（二）审（二）审计的任务计的任务 1、审查财务会计等经济资料及其反映的财政财务收支及有关经济活动是否真实、正确，保证财务会计等经济信息的可靠性和有效性。2、监督党和国家方针政策及经济法规的贯彻执行，维护财经纪律，保护国家财产的安

26、全与完整。3、审查被审计单位内部控制的健全性和有效性，促进经济管理水平的提高。4、审查经济效益实现情况，促进经济效益不断提高。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 39审计学审计学单元一单元一 绪论绪论（三）审计作用（三）审计作用1、制约性作用、制约性作用查错揭弊查错揭弊维护财经法纪维护财经法纪 2、促进性作用、促进性作用 3、证明性作用、证明性作用改善经营管理改善经营管理提高经济效益提高经济效益 证明审计质量证明审计质量证明审计责任履行情况证明审计责任履行情况1、制约性作用、制约性作用 2、促进性作用、促进性作用 3、证明性作用、证明性作用1、制约性作用、制约性作用 2、促进性作用、促进性作用

27、1、制约性作用、制约性作用 2、促进性作用、促进性作用 3、证明性作用、证明性作用1、制约性作用、制约性作用 2、促进性作用、促进性作用 3、证明性作用、证明性作用40任务三任务三 掌握审计的分类和方法掌握审计的分类和方法 一、审计的分类一、审计的分类 （一）审计按其主体分类 1、按审计主体性质划分，分为政府审计政府审计、内部内部审计审计和民间审计民间审计。2、按审计主体目的分类，分为财政财务收支审计财政财务收支审计、财经法纪审计财经法纪审计和经济效益审计经济效益审计。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 41政府审计政府审计政府审计政府审计是指政府审计部门对政府部门和国有企事业单位的财政财务收

28、支及有关经济活动的真实性、合规性和效益性所进行的审查。内部审计内部审计内部审计内部审计是指由部门、单位内部专职审计机构专职审计人员所进行的审计。民间审计民间审计民间审计民间审计是指经有关部门批准注册的民间会计师事务所、审计事务所进行的审计。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 42CPACPA审计与政府审计的区别审计与政府审计的区别CPACPA审计审计政府审计政府审计1 1 审计方式审计方式委托审计强制审计2 2 审计对象审计对象营利、非营利单位各国政府财务收支情况及公共资料的收支运用情况3 3 审计监督性质上审计监督性质上发表独立、客观、公正审计意见，提高会计报表可信性发表审计处理意见，依法强

29、制执行4 4 审计手段审计手段有偿审计无偿审计5 5 审计独立性审计独立性双向独立单向独立6 6 依据的审计准则依据的审计准则独立审计准则政府审计准则审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 43李金华：中国审计机关是惩治腐败的重要力量审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员审计风暴席卷长江淮河审计风暴刮向省部级官员p今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动，今年反腐重要举措之一的省部级高官经济责任审计试点已悄然起动，目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五目前几位掌控大型国企的副部级官员已被纳入审计第一批名单。中央五部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，

30、将党、政领导干部经济责部委经济责任审计工作第三次联席会议提出，将党、政领导干部经济责任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从任审计的范围扩大到地厅级，报经党中央批准后，从20052005年起执行。年起执行。p堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理单位，采堤防隐蔽工程建设情况发现，部分施工单位买通建设和监理单位，采取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块取各种手段弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查5 5个标段发现，虚报水下抛石量个标段发现，虚报水下抛石量16.5416.

31、54万立方米，占监理确认抛石量的万立方米，占监理确认抛石量的20.4%20.4%，由此多结工程款，由此多结工程款10001000万元，万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查1 1个重点险段发现，水上块石护个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达坡工程不合格的标段达50%50%以上。在该工程建设管理中，有关责任人以以上。在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕权谋私、大肆受贿。此案目前已逮捕2121人。人。p审计淮河流域安徽、河南、审计淮河流域安徽、河南、1414个灾区县的救灾资金，发现一些地方虚个灾区县的救灾资金，发现一些地

32、方虚报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有报套取、甚至挪用私分的问题比较严重。有9 9个县采取重报、多报移民迁个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金.36.36亿元；阜南县亿元；阜南县3 3个乡镇的个乡镇的1717名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金名干部弄虚作假，骗取并私分国家蓄滞洪区运用补偿资金2020万元，严万元，严重侵害农民利益。重侵害农民利益。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 44注册会计师审计的典范普华永道普华永道公司介绍公司介绍普华永道国际会计公司由原普华国际会计公司和永道国际会计公司于1998年7月1

33、日合并而来，合并后的普华永道已成为一个真正的巨人和一家真正的全球性公司，在全球150多个国家拥有办事处，普华和永道的合并同时创造了全美最大的政府咨询公司之一。1998年全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，在全球共有办事机构1183个，其总部在百慕大注册。主要国际客户有：埃克森公司、IBM公司、日本电报电话公司、强生公司、美国电话电报公司、英国电讯公司、戴尔电脑公司、福特汽车公司、雪佛莱公司、康柏电脑公司和诺基亚公司等。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 45财政财务收支审计财政财务收支审计财政财务收支审计财政财务收支审计是审计组织通过对凭证、账簿、

34、报表以及有关经济资料的审查，查明被审计单位的财政财务收支活动是否真实、合规的一种审计。财经法纪审计财经法纪审计财经法纪审计财经法纪审计，也称法纪审计。它是对被审计单位或被审计人员是否贯彻执行和严格遵守财经政策、法令、制度的一种审计。经济效益审计经济效益审计经济效益审计经济效益审计是指对被审计单位经济活动的效益性进行的审计。46（二）审计按其对象分类 1、按审计对象的性质分类，可以分为公共审计公共审计公共审计公共审计和企事业审计企事业审计企事业审计企事业审计。2、按审计对象的接受程度分类，可以分为强制审强制审强制审强制审计计计计和任意审计任意审计任意审计任意审计。3、按审计对象的记录载体分类，可

35、以分为簿籍审簿籍审簿籍审簿籍审计计计计和电算化审计电算化审计电算化审计电算化审计。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 47（三）审计按其条件分类 按审计实施时间分类 事前审计 事中审计 事后审计 按审计执行地点分类 报送审计 就地审计 按审计组织方式分类 委托审计 联合审计 常驻审计 巡回审计 预告审计 突击审计 按审计范围分类 全部审计 部分审计 专项审计 审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 48二、审计的方法二、审计的方法（一）审计基本方法 审计方法是指审计人员为了达到特定的审计目的，对审计对象进行检查、分析，收集证据，形成审计结论和意见的技术手段。审计方法随着审计理论和实践的发展也日趋多

36、样化和现代化。由审查书面资料的方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法审查书面资料的方法和证实客观事物的方法证实客观事物的方法证实客观事物的方法证实客观事物的方法两大类组成。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 49审查书面资料的方法审查书面资料的方法按审查书面资料的技术审阅法核对法验算法分析法按审查书面资料的顺序顺查法逆查法按审查书面资料的数量详查法抽查法证实客观事务的方法证实客观事务的方法盘存法查询及函证法调节法观察法鉴定法审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 501 1、审查书面资料的方法、审查书面资料的方法 （查账法）（查账法）（1）按审查书面资料的技术分类，可分为审阅法审阅法、核对法核对

37、法、验算法验算法、分析法分析法。审阅法审阅法审阅法审阅法（书面证据）（书面证据）审阅法是指审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进行详细的阅读和审查的一种审查方法。审阅法侧重于审查书面资料的真实性、合法性。审阅法在财政财务审计中运用最为广泛，主要是审阅会计凭证会计凭证、会计账簿会计账簿和财务报表财务报表。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 51原始凭证上反映的经济业务是否符合规定。原始凭证上记载的抬头、日期、数量、单价、金额等方面的字迹是否清晰、数字是否相符，有无涂改情况。审阅填发原始凭证的单位名称、地址和公章，审查凭证的各项手续是否完备。如有不符合规定的情况，就可能存在问题。1 1原始凭证

38、的审阅原始凭证的审阅（间接证据）（间接证据）审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 52 例如，审阅购料业务的原始凭证时，首先要察看有无购料发票、购料发票是否为增值税专用发票（如果被审计单位为一般纳税人），发票的抬头人是否为被审计单位，日期是否是被审计期内。所购物料是否为生产所需，有无请购单，采购地点、供货单位是否与采购合同相符，材料入库有无收料单或使用人的签收单，证明材料确已收入。采购单价是否符合合同规定，货款计算是否正确，有无已付款的支票存根，存根金额与购货发票、合同金额是否相符。如采用折扣方式购料，付款时间是否在折扣期，折扣的计算是否符合合同要求等。审阅原始凭证时，也应做好相应的准备。例如，

39、预先收集有关经办人员的签字盖章，供货单位的公章等，以便核查是否真实，最后还要看购货发票是否盖有“付讫”及其日期的图章等。从上述可知，审阅原始凭证，必须将有关单据全面地相关联系地审阅，即要审阅有关的一系列资料，才能取得充分可靠的证据，作为提出审计意见的基础。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 53 【案例分析】【案例分析】【案例分析】【案例分析】审计人员审查黄河通用机械厂2009年财务报表时，该年10月19日第15号记账凭证及所附原始凭证引起审计人员注意。原始凭证有：发货票1张，入库验收单1张和转账支票存根1张。其中发货票、入库验收单格式见表12、表1-3。转账支票上的付款金额及收货单位与上述发

40、货票相符。品名单位数量单价金额备注 无水乙二胺千克 65427.1417 749.56 二丁酯千克1 7004.34 7 378.00 丙酮千克1 888.208.6516 332.93合计41 460.49大写(人民币)肆万壹仟肆百陆拾元零肆角玖分表12 某县某县供销社供销社门市部发货票门市部发货票 购货单位：黄河通用机械厂 2009年10101010月月月月23232323日日日日 No.006031 审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 54表13 黄河通用机械厂入库验收单黄河通用机械厂入库验收单购货单位：黄河通用机械厂 2009年10101010月月月月19191919日日日日品名单位数

41、量单价金额备注 无水乙二胺千克 65427.1417 749.56 二丁酯千克1 700 4.34 7 378.00 丙酮千克 1 888.20 8.6516332.93审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 55 根据上述会计凭证及审计人员所掌握的被查单位的基本情况，审计人员归纳出以下几个疑点：(1)该厂生产的产品主要是消耗钢材和耐火材料，对于上述三种化工原料的年需要量最多不超过 100千克，而上述会计凭证所反映的购进数量表现为异常数量。(2)这三种化工原料是机电化工公司独家经营的易耗品，供销社门市部不可能经营这三种化工原料。(3)入库验收单上的日期与发票上的日期不相符。根据在本地购货与以发货票

42、进行货款结算的情况，入库验收单上的验收日期一般应迟于发货票上的日期。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 56根据上述疑点，审计人员进行了追踪查证。通过查阅原材料明细账，到仓库查对保管账，盘查实物，并到供销社门市部查证等手段，终于查清了真相：该厂购进小型面包车一辆，价款及运杂费(运杂费由某汽车销售公司代垫)共计41 460.49元，为了在账上不直接反映该汽车的购进情况，决定将购车款挤入生产成本。于是该厂财务科利用与供销社门市部的购销关系，向其索要一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交仓库“入库”，另一会计人员对转账支票的转账联与存根联填写不同的内容，即支款联(转账联)填写真实的收款单位某汽车销

43、售公司及其开户银行和账号，存根联则填写供销社门市部。查明真相后，审计人员提出审计意见：建议该厂将购面包车款项从原材料调入固定资产，并补提当年折旧。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 57合规性审阅。审阅记账凭证是否附有合法的原始凭证。完整性审阅。记账凭证的审批传递手续是否符合规定程序，有无制单、复核、记账和主管人员的签章。正确性审阅。记账凭证上载明的所附原始凭证张数是否与原始凭证的张数一致，记账凭证的记录是否符合会计制度的规定，会计分录编制及金额是否正确，是否正确计入总账、明细分类账，业务摘要是否与原始凭证记载经济活动内容相一致。2 2记账凭证审阅。记账凭证审阅。（间接证据）审计学审计学单元一

44、单元一 绪论绪论 58 例如，审计人员在审查某企业12月份销售收入业务时，发现一张记账凭证的记录为“借：应收帐款200 000元，贷：销售收入200 000元。”按常规，作为记录产品销售收入的记账凭证，应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据，但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知，被审计单位为了完成当年的利润指标，添制了这张虚假的转账凭证，并准备下年初用红字冲回。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 59【案例分析】【案例分析】【案例分析】【案例分析】审计人员审查某厂2009年收入时，有一张记账凭证记录如表1-4所示。表1-4 转账凭证转账凭证 2009年12月18日 转字第11

45、0号 附原始凭证2张摘要借方科目贷方科目金额记账总账科目明细账科目总账科目明细账科目十 万 千 百十元角 分符号销售A产品应收账款前进工厂主营业务收入A产品60000000合计金额60000000会计主管：记账：复核：出纳：制证：审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 60经审阅，从分录和摘要来看都没有问题，但审计人员发现该转账凭证未附任何原始凭证，也没有办理任何手续和签章，是一张空头转账凭证。审计人员又追查了应收账款的账簿记录，发现该厂在2009年1月又填制了一张相反的转账凭证，冲销上年的应收账款和销售收入。审计人员最后查明，该厂属于奖金暂未列入费用的企业，需从利润当中提取奖金。该厂当年因未完成

46、利润计划，不能提取奖金，所以做了一笔虚增收入的分录，又在次年冲销。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 61 主要是审阅明细分类账和日记账。审阅内容如下：审阅账簿启用手续、使用记录和交接记录是否齐全完整；期初和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合规定。账簿各项记录是否规范和完备，如业务摘要、对应科目是否齐全，有无涂改痕迹，是否按规定的方法更正记账错误。账簿记录的内容是否真实、正确。特别是注意审阅应收应付账款，材料成本差异、长期待摊费用、管理费用、制造费用等容易掩盖错弊和经常反映会计转账事项的账簿。3 3账簿的审阅账簿的审阅（直接证据）审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 62 例如，

47、审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 63【案例分析】【案例分析】【案例分析】【案例分析】审计人员审查某厂“销售费用”，其明细账见表1-5。表1-5 销售费用明细账销售费用明细账 单位：元2009年凭证号摘要包装费运输费装卸费保险费广告费展览费其他合计转出金额月日61付A产品包装费2 5002 5003付报刊广告费3 0003 0005付展览费9 5009 5008付销售产品运费650 6

48、5010招待客户用餐1 0501 05012付装卸费400 40016付赔偿金6 0006 00018付销货合同违约金4 0004 00022付运输保险费1 4801 48025付门市部职工工资2 6502 65030付门市部差旅费1 2001 20031计入损益转出32 430合计2 5006504001 4803 0009 50014 90032 4300审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 64经审阅，发现招待客户用餐支出及支付的赔偿金、销货合同违约金记入了“销售费用”账户。审计人员提出审计意见：建议该厂调整下列事项，招待费计入管理费用；赔偿金、销货合同违约金记入营业外支出。调整分录为：借

49、：管理费用 1 050 营业外支出 10 000 贷：销售费用 11 050 审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 65审阅财务报表的编制是否符合企业会计准则及国家有关财务会计制度规定。审阅财务报表项目是否完整，各项目的对应关系和勾稽关系是否正确，相关数据是否一致。审阅财务报表附注是否对应予以揭示的重大问题做了充分的披露。4 4财务报表的审阅财务报表的审阅审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 66审阅计划、预算和定额时，可结合上期拟订的计划、预算和定额与实际的执行结果和完成情况，审阅计划、预算和定额的制定偏高还是偏低，是否适度，有无冒进或保守的情况，还要根据本期的计划、预算和定额的执行情况，查看各

50、项指标是否完成。审阅合同时，主要审阅合同的签订是否合法，是否有效，审阅合同内容是否符合合同法的规定，合同条款是否齐全，合同签订手续是否完备，实际执行结果是否与合同一致。审阅规章制度时，主要审阅单位内部制定的规章制度是否符合企业的实际情况，审阅内部控制制度是否健全等。5 5 5 5其他相关资料的审阅其他相关资料的审阅其他相关资料的审阅其他相关资料的审阅审计学审计学单元一单元一 绪论绪论 67 核对法是指对被审计单位的凭证、账簿和报表等书面资料之间的有关数据，按照其内在联系进行相互对照检查，以获取审计证据的方法。核对法侧重审查各种相关资料的一致性。核对法核对法核对法核对法审计学审计学单元一单元一