《学班审计学》PPT课件.ppt

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1、何秀英何秀英审审 计计 学学渤海大学 财税系第一章第一章 概论概论第二章第二章 注册会计师的执业准则和职业道德守则注册会计师的执业准则和职业道德守则第三章第三章 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任第四章第四章 审计目标、审计证据与审计工作底稿审计目标、审计证据与审计工作底稿第五章第五章 审计目标的实现过程审计目标的实现过程第六章第六章 审计报告审计报告本课程目录本课程目录渤海大学 管理学院会计系本课程目录本课程目录第七章第七章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第八章第八章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第九章第九章 生产与服务循环审计生产与服务循环审计第十章第十章 筹资与投资循

2、环的审计筹资与投资循环的审计第十一章第十一章 货币资金的审计货币资金的审计渤海大学 管理学院会计系第一章第一章 总总 论论什么是审计？什么是审计？审计有什么用？审计有什么用？我们为什么要学审计？我们为什么要学审计？渤海大学 管理学院会计系第一章第一章 概论概论Question1-独立审计的产生和发展独立审计的产生和发展Question2-独立审计的概念及种类独立审计的概念及种类Question3-注册会计师职业管理注册会计师职业管理渤海大学 管理学院会计系一、一、注册会计师审计的产生和发展注册会计师审计的产生和发展（一）注册会计师审计的产生（一）注册会计师审计的产生（二）注册会计师审计的发展（

3、二）注册会计师审计的发展（三）注册会计师审计的发展（三）注册会计师审计的发展渤海大学 管理学院会计系 世纪 意大利的威尼斯 合伙制企业世纪 英国股份公司制 注册会计师 年年 “南海公司南海公司”事件事件 查尔斯查尔斯.斯纳尔斯纳尔 （注册会计师产生）（注册会计师产生）年，爱丁堡会计师协会（职业的诞生）年，爱丁堡会计师协会（职业的诞生）（一）（一）注册会计师审计的产生注册会计师审计的产生标志标志渤海大学 管理学院会计系（二）西方独立审计的发展（二）西方独立审计的发展按审计对象按审计对象按审计模式按审计模式会会计计账账目目审审计计阶阶段段资资产产负负债债表表审审计计阶阶段段会会计计报报表表审审计计

4、阶阶段段账账项项导导向向审审计计阶阶段段内内控控导导向向审审计计阶阶段段风风险险审审计计阶阶段段渤海大学 管理学院会计系（三）中国注册会计师审计的发展（三）中国注册会计师审计的发展四阶段四阶段v产生阶段产生阶段v停滞阶段停滞阶段v恢复阶段恢复阶段v规范发展阶段规范发展阶段渤海大学 财税系二、审计概念与种类二、审计概念与种类（一）注册会计师审计的概念（一）注册会计师审计的概念（二）审计的种类（二）审计的种类（三）审计人员的种类（三）审计人员的种类渤海大学 管理学院会计系审计是一个客观地获取和评价审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认

5、定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。（美国系的用户的系统过程。（美国会计学会会计学会1973 1973）（一）注册会计师审计的概念渤海大学 财税系审计概念的理解审计概念的理解经济活动和经济事项的认定经济活动和经济事项的认定客观地获取和评价证据客观地获取和评价证据系统的过程系统的过程与既定标准相符合的程度与既定标准相符合的程度审计结果审计结果有利害关系的用户有利害关系的用户渤海大学 管理学院会计系注册会计师注册会计师委托人委托人审计证据审计证据会计核算工作程序图结论结论标 准审计报

6、告审计报告社会公众审计程序审计程序公司的交易公司的交易或事项或事项渤海大学 财税系（二）审计的种类（二）审计的种类财务会计报表审计财务会计报表审计合规审计合规审计经营审计经营审计渤海大学 管理学院会计系种类种类特点特点财务报表审计财务报表审计（1 1）审查对象）审查对象 （2 2）使用标准）使用标准 （3 3）审计报告格式）审计报告格式 （4 4）审计的用）审计的用户户合规审计合规审计（1 1）对象（严重违反法纪行为）对象（严重违反法纪行为 ）（2 2）有权建议予以经济制裁）有权建议予以经济制裁 管理审计管理审计（1 1）审计对象范围广）审计对象范围广（2 2）对独立性要求低）对独立性要求低

7、（3 3）应用领域较广）应用领域较广（4 4）审计报告多采用非标准式，）审计报告多采用非标准式，（5 5）用户通常是被审计单位）用户通常是被审计单位渤海大学 管理学院会计系（三）审计人员的种类（三）审计人员的种类注册会计师注册会计师政府审计师（人员）政府审计师（人员）内部审计师（人员）内部审计师（人员）新力量新力量-法务会计师（人员）（洗钱、法务会计师（人员）（洗钱、现金转移、保险索赔等）现金转移、保险索赔等）渤海大学 管理学院会计系三者的联系三者的联系（1）共同构成审计监督体系；）共同构成审计监督体系；（2）三者既相互联系，又各）三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明自独立、各司其职

8、，泾渭分明地在不同领域实施审计。它们地在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不能替代，更各有特点，相互不能替代，更不存在主导和从属的关系。不存在主导和从属的关系。渤海大学 财税系三、注册会计师管理三、注册会计师管理（一）（一）注册会计师考试与注册登记注册会计师考试与注册登记（二）（二）注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围（三）（三）会计师事务所的主要形式会计师事务所的主要形式（四）（四）注册会计师协会注册会计师协会（五）注册会计师行业管理（五）注册会计师行业管理渤海大学 财税系（一）（一）注册会计师考试与注册登记注册会计师考试与注册登记 报考条件报考条件考试组织考试组织考试范围考试范围注册

9、登记注册登记渤海大学 管理学院会计系考试范围考试范围u考试模式：考试模式：“6+1 ”6+1 ”u分两个阶段：分两个阶段：第一阶段：专业阶段考试科目（第一阶段：专业阶段考试科目（6 6科）：科）：会计会计 审计审计 财务成本管理财务成本管理 经济法经济法 税法税法 公司战略与风险管理公司战略与风险管理 第二阶段：综合阶段考试设第二阶段：综合阶段考试设1 1科科“综合测试综合测试”综合能力，包括智力技能、技术和应用技综合能力，包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。管理技能等。渤海大学 管理学院会计系注册登记注册登记u

10、注册登记的条件注册登记的条件 不予受理注册的条件不予受理注册的条件撤消注册的条件撤消注册的条件取取得得全全科科合合格格证证考考生生，如如5 5年年内内申申请请成成为为中中注注协协会会员员，并并满满足足继继续续教教育育要要求求，全全科科合格证长期有效。否则合格证长期有效。否则5 5年内有效。年内有效。渤海大学 管理学院会计系不予受理注册的条件不予受理注册的条件不具有完全民事行为能力的；不具有完全民事行为能力的；因因受受刑刑事事处处罚罚，自自刑刑罚罚执执行行完完毕毕之之日日起起至至申申请请注注册之日止不满五年的；册之日止不满五年的；因因在在财财务务、会会计计、审审计计、企企业业管管理理或或者者其其

11、他他经经济济管管理理工工作作中中犯犯有有严严重重错错误误受受行行政政处处罚罚、撤撤职职以以上上处处分分，自自处处罚罚、处处分分之之日日起起至至申申请请之之日日止止不不满满两两年的；年的；受受吊吊销销注注册册会会计计师师证证书书的的处处罚罚，自自处处罚罚决决定定之之日日起至申请注册之日止不满五年的；起至申请注册之日止不满五年的；国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。渤海大学 管理学院会计系撤消注册撤消注册的条件的条件完全丧失民事行为能力的；完全丧失民事行为能力的；受刑事处罚的；受刑事处罚的；因因在在财财务务、会会计计、审审计计、企企业业管管理理或或者

12、者其其他他经经济济管管理理工工作作中中犯犯有有严严重重错错误误受受行行政政处处罚罚、撤撤职职以以上上处分的；处分的；自行停止执行注册会计师业务满一年的。自行停止执行注册会计师业务满一年的。渤海大学 管理学院会计系（二）注册会计师业务范围（二）注册会计师业务范围（二）注册会计师业务范围（二）注册会计师业务范围鉴证业务鉴证业务相关服务业务相关服务业务审审计计业业务务审审阅阅业业务务其其他他鉴鉴证证业业务务代代编编财财务务信信息息税税务务服服务务会会计计服服务务等等渤海大学 财税系审计业务审计业务 审审计计业业务务：属属于于法法定定业业务务，非非注注册册会会计计师师不不得得承办承办 (1)(1)审查

13、企业会计报告；审查企业会计报告；(2)(2)验证企业资本；验证企业资本；(3)(3)办办理理企企业业合合并并、分分立立、清清算算事事宜宜中中的的审审计计业务；业务；(4)(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务。办理法律、行政法规规定的其他审计业务。渤海大学 财税系审阅业务和其他鉴证业务审阅业务和其他鉴证业务n财务报表审阅财务报表审阅n预测性财务信息审核预测性财务信息审核n内部控制审核内部控制审核n基建工程预算、结算、决算审核基建工程预算、结算、决算审核等。等。渤海大学 管理学院会计系相关服务相关服务n代编财务信息代编财务信息n税务服务税务服务n管理咨询管理咨询n会计服务会计服务n财务信息执

14、行商定程序财务信息执行商定程序渤海大学 管理学院会计系（三）会计师事务所的主要形式（三）会计师事务所的主要形式l国外四种：国外四种：独资独资 普通合伙制普通合伙制 股份有限公司制股份有限公司制 有限责任合伙制有限责任合伙制l国内两种：国内两种：有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所 合伙会计师事务所合伙会计师事务所 渤海大学 管理学院会计系（四）注册会计师协会（四）注册会计师协会（一）中国注册会计师协会（一）中国注册会计师协会（二）地方注册会计师协会（二）地方注册会计师协会渤海大学 管理学院会计系（五）注册会计师行业管理（五）注册会计师行业管理p（一）法律规范（一）法律规范 中华人民共和国注

15、册会计师法中华人民共和国注册会计师法p（二）政府管制（二）政府管制 财政部门财政部门 国务院证券监督机构国务院证券监督机构 工商行政管理部门工商行政管理部门 p（三）自我管制（三）自我管制 注册管理制度注册管理制度 业务监督制度业务监督制度 考试制度等考试制度等渤海大学 管理学院会计系本章小结教学重点教学重点1 1独立审计的产生发展过程独立审计的产生发展过程2 2审计的基本含义审计的基本含义3 3审计的种类审计的种类4.4.会计师事务所的主要形式会计师事务所的主要形式u 教学难点教学难点教学难点教学难点1.审计的基本含义的理解2.中国注册会计师的业务范围u 任务任务任务任务1.1.基基础础会会

16、计计习习题题册册第第一章习题做完一章习题做完2.2.预习第二章预习第二章渤海大学 管理学院会计系分析题一分析题一u四位会计专业的毕业班同学讨论未来的职业规划。四位会计专业的毕业班同学讨论未来的职业规划。甲同学希望去会计师事务所从业，他认为至少要甲同学希望去会计师事务所从业，他认为至少要在那里工作五年，或者终身以此为职业，他觉得在那里工作五年，或者终身以此为职业，他觉得在审计领域有了丰富的经验后未来会有更好的选在审计领域有了丰富的经验后未来会有更好的选择；择；u乙同学希望能够成为大型企业的内部审计人员，乙同学希望能够成为大型企业的内部审计人员，因为他认为通过内部审计工作，他可以接触到大因为他认为

17、通过内部审计工作，他可以接触到大型企业集团的各个层面；型企业集团的各个层面；u丙同学打算去税务局从事税务稽查工作，该工作丙同学打算去税务局从事税务稽查工作，该工作收入颇丰，是目前非常热门的职业；收入颇丰，是目前非常热门的职业；u丁同学也希望从事审计工作，但是她还不知道自丁同学也希望从事审计工作，但是她还不知道自己应该去哪里，她对专业研究非常感兴趣，但是己应该去哪里，她对专业研究非常感兴趣，但是也愿意去担当有挑战性的职务。也愿意去担当有挑战性的职务。渤海大学 管理学院会计系分析题一分析题一要求：要求：(1)(1)试说明上述几类审计工作的优缺点。试说明上述几类审计工作的优缺点。(2)(2)对于这些

18、有系统专业知识的同学来对于这些有系统专业知识的同学来说，还有哪些审计职业适合他们呢说，还有哪些审计职业适合他们呢?渤海大学 管理学院会计系答案提示答案提示注册会计师注册会计师-优点：将积累很多的审计经验；审计公费优点：将积累很多的审计经验；审计公费收入比较高；同时由于其独立性和专业性，该职收入比较高；同时由于其独立性和专业性，该职业和律师、医生一样备受尊敬业和律师、医生一样备受尊敬 缺点：风险高，获取职业资格较难缺点：风险高，获取职业资格较难内部审计人员内部审计人员-优点：审计业务涉及较广优点：审计业务涉及较广 缺点：独立性较差缺点：独立性较差渤海大学 管理学院会计系答案提示答案提示税务稽查税

19、务稽查-属于行业监督的范畴。税的种类很多，属于行业监督的范畴。税的种类很多，税法规定又复杂多变，在这个领域工作也需要具税法规定又复杂多变，在这个领域工作也需要具备充分的审计知识和审计技巧。备充分的审计知识和审计技巧。优点：稳定无压力优点：稳定无压力 (2)(2)除了这些审计职业以外，他们还可以在政除了这些审计职业以外，他们还可以在政府或其他非营利组织的审计部门工作。府或其他非营利组织的审计部门工作。渤海大学 管理学院会计系分析题二分析题二在在20112011年年3 3月，以下审计主体分别接受委托人的委月，以下审计主体分别接受委托人的委派进行审计：派进行审计：（1 1）王东、黎明是）王东、黎明是

20、XYZXYZ事务所的注册会计师，接事务所的注册会计师，接受东方股份有限公司董事会的委托对该公司受东方股份有限公司董事会的委托对该公司20102010年度财务报表进行审计；年度财务报表进行审计；（2 2）赵丹、姚明是东方股份有限公司内部审计处）赵丹、姚明是东方股份有限公司内部审计处的工作人员，按照审计计划安排，对该公司进行的工作人员，按照审计计划安排，对该公司进行财务审计；财务审计；（3 3）王菲、赵敏是国家审计署的工作人员，接受）王菲、赵敏是国家审计署的工作人员，接受审计署委派，对某大型电站的工程资金运用情况审计署委派，对某大型电站的工程资金运用情况进行审计。进行审计。要求：请您指出他们在承办

21、各自审计业务时相似要求：请您指出他们在承办各自审计业务时相似地方以及不同地方。地方以及不同地方。渤海大学 管理学院会计系答案提示答案提示相似之处：相似之处：l都对被审计单位会计资料及其相关都对被审计单位会计资料及其相关资料进行审计，并发表审计意见；资料进行审计，并发表审计意见；l都对被审计单位起到监督作用都对被审计单位起到监督作用l运用的审计方法大体相同。运用的审计方法大体相同。渤海大学 管理学院会计系答案提示答案提示不相似之处：不相似之处：（1 1）审计目的不同。情况一是对被审计单位会计）审计目的不同。情况一是对被审计单位会计报表的合法性和公允性依法进行审计；情况二是报表的合法性和公允性依法

22、进行审计；情况二是对被审计单位经营活动和内部控制的适当性合法对被审计单位经营活动和内部控制的适当性合法性、有效性进行审计，情况三是对被审计单位财性、有效性进行审计，情况三是对被审计单位财务收支或者财政收支的合法性、真实性效益性进务收支或者财政收支的合法性、真实性效益性进行审计。行审计。（2 2）审计依据不同。情况一是依据）审计依据不同。情况一是依据注册会计师注册会计师法法和注册会计师执业准则进行审计的；情况二和注册会计师执业准则进行审计的；情况二是依据内部审计准则进行的；情况三是依据是依据内部审计准则进行的；情况三是依据审审计法计法和国家审计准则进行的。和国家审计准则进行的。渤海大学 管理学院

23、会计系答案提示答案提示（3 3）审计处理不同。对于情况一，注册会计师只）审计处理不同。对于情况一，注册会计师只能提请被审计单位调整或披露，没有行政强制力；能提请被审计单位调整或披露，没有行政强制力；对于情况二，可以在授权范围内向主管领导提出对于情况二，可以在授权范围内向主管领导提出处理、处罚意见；对于情况三可以在法定职权范处理、处罚意见；对于情况三可以在法定职权范围内做出审计决定或者向主管机关提出处理、处围内做出审计决定或者向主管机关提出处理、处罚意见。罚意见。（4 4）独立性不同。情况一的独立性最强；情况二）独立性不同。情况一的独立性最强；情况二的独立性最差；情况三的独立性不及注册会计师的独

24、立性最差；情况三的独立性不及注册会计师审计，但好于内部审计。审计，但好于内部审计。渤海大学 管理学院会计系第二章第二章 执业准则和职业道德守则执业准则和职业道德守则第一节第一节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则第二节第二节 业务质量控制准则业务质量控制准则第三节注册会计师职业道德守则第三节注册会计师职业道德守则渤海大学 财税系本章内容简介本章内容简介p一、一、注册会计师执业准则的建设注册会计师执业准则的建设情况情况p二、注册会计师职业道德的含义及守二、注册会计师职业道德的含义及守则出台的背景则出台的背景渤海大学 管理学院会计系执业准则的建设情况执业准则的建设情况执业准则执业准则执业准则执业准则

25、执业规则阶段执业规则阶段 1991-1993 1991-1993审计准则体系阶段审计准则体系阶段 -1994-2003-1994-2003执业准则体系阶段执业准则体系阶段 -2004-2006-2004-2006 经历修订经历修订 -2012-2012年实行年实行渤海大学 财税系职业道德的建设情况职业道德的建设情况职业道德职业道德职业道德职业道德职业道德守则阶段职业道德守则阶段 1992 1992职业道德准则阶段职业道德准则阶段 -1991.1.1-1991.1.1指导意见阶段指导意见阶段 -2002.6.25-2002.6.25职业道德守则阶段职业道德守则阶段 -2010.7.1-2010.

26、7.1渤海大学 财税系n职业道德基本准则职业道德基本准则 七大方面七大方面:（1 1）总则）总则 （2 2）一般原则）一般原则 （3 3）专业胜任能力）专业胜任能力 （4 4）技术规范）技术规范 （5 5）对客户的责任）对客户的责任 （6 6）对同行的责任）对同行的责任 （7 7）其他责任及附则）其他责任及附则 渤海大学 管理学院会计系指导意见指导意见l基本原则：基本原则：（1 1）独立、客观、公正的原则）独立、客观、公正的原则 （4 4）职业行为）职业行为（2 2）专业胜任能力和应有关注）专业胜任能力和应有关注 （5 5）技术准则）技术准则（3 3）保密）保密l具体要求：具体要求：（1 1）

27、独立性）独立性 （2 2）专业胜任能力）专业胜任能力 （3 3）保密）保密 （4 4）收费与佣金）收费与佣金（5 5）与执行鉴证业务不相容的工作）与执行鉴证业务不相容的工作（6 6）接任前任注册会计师的审计业务）接任前任注册会计师的审计业务 （7 7）广告、业务招揽和宣传）广告、业务招揽和宣传渤海大学 管理学院会计系守则守则l中中国国注注册册会会计计师师职职业业道道德德守守则则第第1 1号号职职业业道德基本原则道德基本原则l中中国国注注册册会会计计师师职职业业道道德德守守则则第第2 2号号职职业业道德概念框架道德概念框架l中中国国注注册册会会计计师师职职业业道道德德守守则则第第3 3号号提提供

28、供专业服务的具体要求专业服务的具体要求l中中国国注注册册会会计计师师职职业业道道德德守守则则第第4 4号号审审计计和审阅业务对独立性的要求和审阅业务对独立性的要求l中中国国注注册册会会计计师师职职业业道道德德守守则则第第5 5号号其其他他鉴证业务对独立性的要求鉴证业务对独立性的要求渤海大学 管理学院会计系第二节第二节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则p一、鉴证业务的定义和目标一、鉴证业务的定义和目标 p二、业务承接二、业务承接p三、鉴证业务的要素三、鉴证业务的要素(三三方方关关系系、鉴鉴证证对对象象、标标准准、证证据据、鉴鉴证证报告报告)渤海大学 管理学院会计系一、鉴证业务的定义和目标一、鉴证

29、业务的定义和目标u（一）（一）鉴证业务的定义和类型鉴证业务的定义和类型 1.1.鉴证业务定义鉴证业务定义 2.2.鉴证业务类型鉴证业务类型u（二）（二）鉴证业务的目标鉴证业务的目标渤海大学 管理学院会计系鉴证业务的定义鉴证业务的定义鉴鉴证证业业务务是是指指注注册册会会计计师师对对鉴鉴证证对对象象信信息息提提出出结结论论，以以增增强强除除责责任任方方之之外外的的预预期期使使用用者者对对鉴鉴证证对对象象信信息息信任程度的业务。信任程度的业务。渤海大学 管理学院会计系鉴证业务的类型鉴证业务的类型基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务直接报告业务直接报告业务直

30、接报告业务直接报告业务渤海大学 管理学院会计系基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务如：管理层的财务报表如：管理层的财务报表 责任方责任方 鉴定对象信息鉴定对象信息渤海大学 管理学院会计系直接报告业务直接报告业务内部控制审核内部控制审核盈利预测审核盈利预测审核基建工程预算、结算、决算审基建工程预算、结算、决算审核等核等1.1.注注册册会会计计师师无无法法获获取取评评价价报告报告2.2.预预期期使使用用者者无法获取无法获取渤海大学 管理学院会计系区别区别（1 1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。不同。在基于责任方认定的业务中，预期使用在基于责任方认定的业

31、务中，预期使用者可以者可以直接获取鉴证对象信息直接获取鉴证对象信息（责任方认（责任方认定），而不一定要通过审阅鉴证报告；定），而不一定要通过审阅鉴证报告；在直接报告业务中，可能不存在责任方在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，认定，即便存在，该认定也无法为预期使该认定也无法为预期使用者所获取，用者所获取，预期使用者只能通过阅读鉴预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。证报告获取有关的鉴证对象信息。渤海大学 管理学院会计系（2 2）提出结论的对象不同。）提出结论的对象不同。在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是

32、责任方认定，也可能是鉴证对象。论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。此类业务的逻辑顺序是：首先，责任方按照标准对此类业务的逻辑顺序是：首先，责任方按照标准对鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册鉴证对象进行评价和计量，形成责任方认定，注册会计师获取该认定；然后，注册会计师根据适当的会计师获取该认定；然后，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与标准对鉴证对象再次进行评价和计量，并将结果与责任方认定进行比较；最后，注册会计师针对责任责任方认定进行比较；最后，注册会计师针对责任方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出结方认定提出鉴证结论，或直接针对鉴证对象提出

33、结论。论。在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。告中都将直接对鉴证对象提出结论。渤海大学 管理学院会计系（3 3）责任方的责任不同。）责任方的责任不同。在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息。既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息。因此，责任方应对鉴证对象信息负责，可能同时因此，责任方应对鉴证对象信息负责，可能同时对鉴证对象负责。例如，在财

34、务报表审计中，被对鉴证对象负责。例如，在财务报表审计中，被审计单位管理层既要对财务报表（鉴证对象信息）审计单位管理层既要对财务报表（鉴证对象信息）负责，也要对财务状况、经营成果和现金流量负责，也要对财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）负责。（鉴证对象）负责。在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了在直接报告业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责。责任方仅需要对鉴证对象负责。渤海大学 管理学院会计系（4 4）鉴证报告的内容和格式不同。）鉴证报告的内容和格式不同。在基于责任方认定的业务

35、中，鉴证报告的引言段在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。渤海大学 管理学院会计系（二）（二）鉴证业务的目标鉴证业务的目标合理保证的鉴证目标合理保证的鉴证目标注册会计师将鉴证注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为积极方式提出结论的基础

36、。平，以此作为积极方式提出结论的基础。有限保证的鉴证目标有限保证的鉴证目标注册会计师将鉴证注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为消极方式提出结论的基础。以此作为消极方式提出结论的基础。渤海大学 管理学院会计系1.1.财务报表审计财务报表审计-合理保证合理保证2.2.财务报表审阅业务财务报表审阅业务-有限保证有限保证3.3.其他鉴证业务其他鉴证业务-合理保证和有合理保证和有限保证限保证（1 1）内控审核）内控审核-合理保证合理保证（2 2）预测性财务信息审核）预测性财务信息审核-有限保有限保证证渤海大学 财税系二、业务承接二、业务承接

37、u（一）业务承接的条件（一）业务承接的条件u（二）标准不适当时的处理方式（二）标准不适当时的处理方式u（三）已承接鉴证业务的变更（三）已承接鉴证业务的变更渤海大学 管理学院会计系（一）业务承接的条件（一）业务承接的条件p1.1.初步了解业务环境初步了解业务环境2.2.自我评价自我评价-独立性和专业胜任能力独立性和专业胜任能力3.3.特征齐全特征齐全 业务约定事项、鉴定对象特征、使用的标业务约定事项、鉴定对象特征、使用的标准、预期使用者的要求、责任方及其环准、预期使用者的要求、责任方及其环境的特征等等境的特征等等渤海大学 管理学院会计系p鉴证对象适当鉴证对象适当p使用的标准适当且预期使用者能够获

38、取该标准使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准p注册会计师能够获取充分适当的证据以支持其注册会计师能够获取充分适当的证据以支持其结论结论p注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度适应述形式与所提供的保证程度适应p各业务具有合理的目的（限制，不恰当联系）各业务具有合理的目的（限制，不恰当联系）渤海大学 管理学院会计系（二）标准不适当时的处理方式（二）标准不适当时的处理方式如果某项鉴证业务采用的标准不适当，如果某项鉴证业务采用的标准不适当，但满足下列条件之一时，将其作为一项但满足下列条件之一时，将其作为一项新的鉴证业务承接：新的鉴证

39、业务承接：渤海大学 管理学院会计系p1.1.某个方式适用于所采用的标准，注册会计师可某个方式适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象的整体当说明该报告的内容并非针对鉴证对象的整体 -营运情况（内部控制）营运情况（内部控制）p2.2.能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准 -某一都市报的营运情况某一都市报的营运情况（发行总量、每百户平均订阅量、报纸的广告收入（发行总量、每百户平均订阅量、报纸的广告收入等）等）渤海大学 管理学院会计系（三）已承接鉴证业

40、务的变更（三）已承接鉴证业务的变更对已承接的鉴证业务，如果没有对已承接的鉴证业务，如果没有合理理合理理由由，注册会计师不能将该业务变更为，注册会计师不能将该业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务务变更为有限保证的鉴证业务。渤海大学 管理学院会计系变更的合理理由变更的合理理由1 1）当业务环境的变化影响到预期使用者的）当业务环境的变化影响到预期使用者的需求需求2 2）预期使用者对该业务的性质存在误解）预期使用者对该业务的性质存在误解3 3）业务范围存在限制）业务范围存在限制注册会计师可以应委托人的要求，考虑同注册会计师可以应委托人的要

41、求，考虑同意变更该项业务。意变更该项业务。渤海大学 管理学院会计系三、三、鉴证业务的要素鉴证业务的要素p三方关系三方关系p鉴证对象鉴证对象p标准标准p证据证据p鉴证报告鉴证报告渤海大学 管理学院会计系（1)1)三方三方直接报告业务直接报告业务对鉴证对象负责对鉴证对象负责基于责任方认基于责任方认定的业务定的业务对鉴证对象信息负责对鉴证对象信息负责可能同时对鉴证对象负责可能同时对鉴证对象负责责任方责任方渤海大学 管理学院会计系预期使用者预期使用者 指预期使用鉴证报告的组织和人员指预期使用鉴证报告的组织和人员l能够识别能够识别l无法识别无法识别l在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当在可行的情况下，鉴

42、证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者明确为所有的预期使用者渤海大学 管理学院会计系三方关系三方关系u鉴证业务以提高鉴证信息的可信性为目的鉴证业务以提高鉴证信息的可信性为目的u责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方同一方u责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人托人u提请责任方提供书面声明提请责任方提供书面声明u在可行的情况下，注册会计师应当提请预期使用在可行的情况下，注册会计师应当提请预期使用者或其代表，与注册会计师和责任方（如果委托者或其代表，与注册会计师和责任方（如果委托人与责任方不是同

43、一方，还包括委托人）共同确人与责任方不是同一方，还包括委托人）共同确定鉴证业务约定条款。定鉴证业务约定条款。渤海大学 管理学院会计系2 2、鉴证对象、鉴证对象u（1)1)鉴证对象和鉴证对象信息的形式鉴证对象和鉴证对象信息的形式u（2 2）鉴证对象特征）鉴证对象特征u（3 3）具备的条件）具备的条件渤海大学 管理学院会计系形式形式1 1）财务业绩或状况财务业绩或状况 -财务报表；财务报表；2 2）非财务业绩或状况时）非财务业绩或状况时（如企业的运营情况）（如企业的运营情况）-反映效率或效果的关键指标反映效率或效果的关键指标3 3）物理特征时）物理特征时（如设备的生产能力）（如设备的生产能力）-有

44、关鉴证对象物理特征的说明文件有关鉴证对象物理特征的说明文件渤海大学 管理学院会计系4 4）某种系统和过程时）某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统（如企业的内部控制或信息技术系统 -关于其有效性的认定关于其有效性的认定5 5）一种行为时）一种行为时（如遵守法律法规的情况（如遵守法律法规的情况 -对法律法规遵守情况或执行效果的对法律法规遵守情况或执行效果的声明声明渤海大学 管理学院会计系特征特征 鉴证对象特征，可能表现为定性或鉴证对象特征，可能表现为定性或定量定量、客观客观或主观、或主观、历史历史或预测、时点或期间。或预测、时点或期间。这些特征将对下列方面产生影响：这些特征将对下列方面

45、产生影响：1 1）按照标准对鉴证对象进行评价或计量的）按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性；准确性；2 2）证据的说服力。）证据的说服力。渤海大学 管理学院会计系具备的条件具备的条件u承接后发现鉴定对象不适当承接后发现鉴定对象不适当1 1）发现鉴证对象不适当发现鉴证对象不适当 -保留意见或否定意见保留意见或否定意见2 2）发现鉴证对象不适当）发现鉴证对象不适当 -保留意见或无法表示意见保留意见或无法表示意见 3 3）可以考虑解除业务约定）可以考虑解除业务约定渤海大学 管理学院会计系3 3、标准、标准u（1)1)标准的定义标准的定义u（2 2）标准的类型）标准的类型u（3 3）标准的特征）标

46、准的特征u（4 4）评价标准的适当性）评价标准的适当性渤海大学 管理学院会计系定义定义标准是指用于评价或计量鉴证对象标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。报的基准。渤海大学 管理学院会计系定义定义对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定选对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定选择同一个标准。择同一个标准。评价消费者的满意度评价消费者的满意度 -以消费者投诉的次数以消费者投诉的次数 -消费者初始购买后的三消费者初始购买后的三个月内重复购买的次数个月内重复购买的次数渤海大学 管理学院会计系类型类型u正式的规定（即定标准）正式的规定（即定标准）

47、如编制财务报表所使用的会计准则和相关会如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度计制度u非正式的规定（专门制定的标准）非正式的规定（专门制定的标准）如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平平渤海大学 管理学院会计系特征特征u相关性相关性 u完整性完整性 u 可靠性可靠性 u中立性中立性 u可理解性可理解性渤海大学 管理学院会计系（4 4）评价标准的适当性）评价标准的适当性u正式的规定（即定标准）正式的规定（即定标准）-无需评价适当性，只需评价适用性无需评价适当性，只需评价适用性u非正式的规定（专门制定的标准）非正式的规定（专门制定的标准）-首先评价适当性

48、，然后评价适用性首先评价适当性，然后评价适用性渤海大学 管理学院会计系获取标准的形式获取标准的形式u公开发布公开发布u在陈述鉴定对象信息时以明确的方式表述在陈述鉴定对象信息时以明确的方式表述u在鉴证报告中以明确的方式表述在鉴证报告中以明确的方式表述u常识理解，如计量时间等常识理解，如计量时间等渤海大学 管理学院会计系4 4、证据、证据（1 1）总体要求）总体要求（2 2）职业怀疑态度）职业怀疑态度（3 3）证据的充分性和适当性）证据的充分性和适当性（4 4）重要性）重要性渤海大学 管理学院会计系六、证据六、证据（5 5）鉴定业务风险）鉴定业务风险（6 6）证据收集程序的性质、时间和）证据收集程

49、序的性质、时间和范围范围（7 7）可获取证据的数量和质量）可获取证据的数量和质量（8 8）记录）记录渤海大学 管理学院会计系（1 1）总体要求）总体要求u以职业怀疑态度获取有关鉴证对象信息是否不以职业怀疑态度获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分适当证据存在重大错报的充分适当证据u注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。u 注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当定证据收集程序的性质、时

50、间和范围时，应当考虑考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。数量和质量。渤海大学 管理学院会计系（2 2）职业怀疑态度）职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起文件记录或责任方的证据，以及引起文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。保持警觉。渤海大学 管理学院会计系5 5、鉴证报告、鉴证报告u（1)1)出具鉴证报告的总体要求出具鉴证报告的总体要求u（2 2）鉴证结论的两种表达方式