《中北审计学》PPT课件.ppt

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1、审计学主讲人：孙萍一、我国审计的产生与发展一、我国审计的产生与发展（一）我国国家审计的发展（一）我国国家审计的发展六个阶段：六个阶段：西周初期初步形成、秦汉时期最终确立西周初期初步形成、秦汉时期最终确立隋唐至宋日趋健全、元明清停滞不前隋唐至宋日趋健全、元明清停滞不前中华民国不断演进中华民国不断演进新中国振兴阶段新中国振兴阶段 第一章第一章 绪论绪论第一节第一节 审计的产生与发展审计的产生与发展颁布审计法、成立审计院颁布审计法、成立审计院审计法审计法实施细则实施细则建国初期，会计检查取代审计建国初期，会计检查取代审计成立审计署成立审计署审计法审计法实施，修订实施，修订审计的产生与发展审计的产生与

2、发展（二）我国注册会计师审计的发展（二）我国注册会计师审计的发展v北洋政府北洋政府v新中国建立初期新中国建立初期v建国以后取消社会审计，以会计检查代替审计建国以后取消社会审计，以会计检查代替审计v十一届三中全会后十一届三中全会后会计师暂行章程会计师暂行章程，谢霖为第一位，谢霖为第一位正则会计师事务所，立信会计师事务所正则会计师事务所，立信会计师事务所全国会计师工会，全国会计师协会全国会计师工会，全国会计师协会陈毅大胆聘用对工商企业进行查账陈毅大胆聘用对工商企业进行查账关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定上海会计师事务所宣告成立上海会计师事务所宣告成立注册会计师法注册会计师法

3、审计的产生与发展审计的产生与发展（三）我国内部审计的发展（三）我国内部审计的发展 审计署关于内部审计工作的若干规定审计署关于内部审计工作的若干规定审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定审计的产生与发展审计的产生与发展二、西方审计的产生与发展二、西方审计的产生与发展（一）西方国家审计的发展（一）西方国家审计的发展 奴隶制度封建王朝资本主义时期现代资本主义审计的产生与发展审计的产生与发展（二）西方民间审计的发展（二）西方民间审计的发展 起源于意大利的合伙企业制度、起源于意大利的合伙企业制度、形成于英国股份制企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。发展和

4、完善于美国发达的资本市场。审计的产生与发展审计的产生与发展、注册会计师的审计的起源、注册会计师的审计的起源 16世纪的意大利，经营规模的扩大，合伙制企世纪的意大利，经营规模的扩大，合伙制企业出现，产生聘请会计专家担任查账工作和公证业出现，产生聘请会计专家担任查账工作和公证的需求。的需求。1581年世界上第一个会计师职业团体年世界上第一个会计师职业团体威尼斯威尼斯会计师协会成立会计师协会成立审计的产生与发展审计的产生与发展2、注册会计师审计的形成（英国）、注册会计师审计的形成（英国）v任意审计阶段任意审计阶段（18世纪下半叶世纪下半叶19世纪上半叶）世纪上半叶）是否审计：受业主委托是否审计：受业

5、主委托 审计主体：以查账为职业的独立会计师审计主体：以查账为职业的独立会计师 审计对象：企业的会计帐目审计对象：企业的会计帐目 审计方法：对会计帐目进行逐笔检查审计方法：对会计帐目进行逐笔检查 审计目的：查错防弊审计目的：查错防弊 审计结果使用人：企业主审计结果使用人：企业主审计的产生与发展审计的产生与发展v详细审计阶段详细审计阶段(19世纪初世纪初20世纪初）世纪初）1721年年“南海公司事件南海公司事件”，议会聘请会计师查账，议会聘请会计师查账 1844公司法公司法规定必须设立监察人规定必须设立监察人 1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个会计师专业团年，苏格兰爱丁堡创立了第一个会计师专业团

6、体体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。诞生。审计的产生与发展审计的产生与发展 是否审计：法律规定股份公司和银行必须进行审计是否审计：法律规定股份公司和银行必须进行审计 审计主体：注册会计师审计主体：注册会计师 审计对象：企业的会计账目审计对象：企业的会计账目 审计方法：对会计帐目进行详细的审计审计方法：对会计帐目进行详细的审计 审计目的：查错防弊，保护资产的安全和完整审计目的：查错防弊，保护资产的安全和完整 审计报告使用人：企业股东审计报告使用人：企业股东审计的产生与发展审计的产生与发展3、注册会计师审计的发展（美国）、注册会计师审计的发展（

7、美国）v资产负债表审计阶段（资产负债表审计阶段（20世纪初期世纪初期1933年）年）审计对象：企业的资产负债表审计对象：企业的资产负债表 审计方法：抽样审查审计方法：抽样审查 审计目的：通过对资产负债表的审查判断企业信审计目的：通过对资产负债表的审查判断企业信 用状况用状况 审计报告使用人：企业股东外，更突出债权人审计报告使用人：企业股东外，更突出债权人审计的产生与发展审计的产生与发展v会计报表审计（会计报表审计（1933年年）审计对象：全部会计报表及相关财务资料审计对象：全部会计报表及相关财务资料审计目的：主要是对会计报表发表审计意见，确审计目的：主要是对会计报表发表审计意见，确 定其可信性

8、定其可信性审计范围：扩大到测试相关的内部控制审计范围：扩大到测试相关的内部控制审计方法：广泛采用抽样审查审计方法：广泛采用抽样审查审计报告的使用人：扩大到整个社会公众审计报告的使用人：扩大到整个社会公众 审计的产生与发展审计的产生与发展、注册会计师审计发展历程启示、注册会计师审计发展历程启示（）审计是商品经济发展到一定阶段的产物（）审计是商品经济发展到一定阶段的产物直接原因直接原因（）审计随商品经济发展而发展（）审计随商品经济发展而发展（）审计具有独立、客观、公正的特征（）审计具有独立、客观、公正的特征当所有权与经营权相分离，当所有权与经营权相分离，出现委托代理经济责任关系出现委托代理经济责任

9、关系审计的起源与发展审计的起源与发展（三）西方内部审计的发展（三）西方内部审计的发展 从过去的详细审计改变为以评价内部控从过去的详细审计改变为以评价内部控制制度为基础的抽样审计制制度为基础的抽样审计分为政府内部审计和企业内部审计分为政府内部审计和企业内部审计第二节第二节 审计的基本概念审计的基本概念一、审计的概念一、审计的概念v美国会计学会（美国会计学会（AAA）对审计的定义）对审计的定义为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果

10、传达给利害关系人的有系客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。统的过程。审计的基本概念审计的基本概念v美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（AICPA)独立审计人员对会计报表加以审计，收集独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要的证据。其目的是对这些会计报表是必要的证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允的反映财务状况、否按照公认会计原则公允的反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。经营成果和现金流量发表意见。审计的基本概念审计的基本概念v注册会计师审计准则注册会计师审计准则财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，

11、对财务报表的下列方面发表意见。计工作，对财务报表的下列方面发表意见。、财务报表是否按照适用的会计准则和相关、财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制会计制度的规定编制、财务报表是否在所有重大方面公允反映被、财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量审计单位的财务状况、经营成果和现金流量审计的基本概念审计的基本概念二、审计的分类二、审计的分类1、按审计主体的不同、按审计主体的不同 政府审计（国家审计）、内部审计和注册会计政府审计（国家审计）、内部审计和注册会计师审计（独立审计）师审计（独立审计）2、按目的、内容的不同、按目的、内容的不同 会计报表审计

12、、合规性审计和经营审计会计报表审计、合规性审计和经营审计3、按与被审计单位关系不同、按与被审计单位关系不同 内部审计和外部审计内部审计和外部审计审计的基本概念审计的基本概念4、按范围不同、按范围不同 全面审计和局部设计；综合审计和专题审计全面审计和局部设计；综合审计和专题审计5、按施行时间不同、按施行时间不同 事前、事中和事后审计；定期与不定期审计；事前、事中和事后审计；定期与不定期审计；期中与期末审计期中与期末审计6、按执行地点不同、按执行地点不同 报送审计与就地审计报送审计与就地审计审计的基本概念审计的基本概念（六）按审计使用的技术和方法（六）按审计使用的技术和方法 1、账表导向型审计、账

13、表导向型审计 2、系统导向型审计、系统导向型审计 3、风险导向型审计、风险导向型审计 经营环境和经营活动进行全面的风险分析经营环境和经营活动进行全面的风险分析审计的基本概念审计的基本概念三、注册会计师审计与政府审计的关系三、注册会计师审计与政府审计的关系 相对审计客体来讲，都是外部审计，具有较强相对审计客体来讲，都是外部审计，具有较强 的独立性。的独立性。（一）审计方式不同（一）审计方式不同 政府审计：强制审计政府审计：强制审计 注册会计师审计：受托审计注册会计师审计：受托审计审计的基本概念审计的基本概念（二）审计目的不同（二）审计目的不同 政府审计：对单位的财政收支或财务收支的真实性、政府审

14、计：对单位的财政收支或财务收支的真实性、合法和效益依法进行审计合法和效益依法进行审计 注册会计师审计：审计财务报表的合法性、公允性注册会计师审计：审计财务报表的合法性、公允性（三）发现问题处理方式不同（三）发现问题处理方式不同 政府审计：可以根据审计结果发表审计处理意政府审计：可以根据审计结果发表审计处理意 见，可强制执行见，可强制执行 注册会计师审计：对发现的问题只能提请被审计单位注册会计师审计：对发现的问题只能提请被审计单位 调整与披露没有行政强制力调整与披露没有行政强制力审计的基本概念审计的基本概念（四）经费和收入来源不同四）经费和收入来源不同 政府审计：列入财政预算政府审计：列入财政预

15、算 注册会计师审计：来源于被审计客户注册会计师审计：来源于被审计客户（五）审计独立性不同（五）审计独立性不同 政府审计：单向独立，独立于被审计单位政府审计：单向独立，独立于被审计单位 注册会计师审计：双向独立注册会计师审计：双向独立 （独立于审计委托人和被审计单位）（独立于审计委托人和被审计单位）审计的基本概念审计的基本概念（六）依据的审计标准不同（六）依据的审计标准不同 政府审计：政府审计：依据依据中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法和国家审计准则和国家审计准则 注册会计师审计：注册会计师审计：依据依据中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法和执业准和执业准则则审计的基本概念

16、审计的基本概念四、注册会计师审计与内部审计的关系四、注册会计师审计与内部审计的关系（一）独立性不同（一）独立性不同 内部审计：独立性较弱，相对独立内部审计：独立性较弱，相对独立 注册会计师审计：独立性强，双向独立注册会计师审计：独立性强，双向独立（二）审计目标不同（二）审计目标不同 内部审计：评价内控的有效性，财务信息的真实内部审计：评价内控的有效性，财务信息的真实 性、完整性和经营活动的效率和效果性、完整性和经营活动的效率和效果 注册会计师审计：注册会计师审计：对财务报表的合法性、公允性进行审计对财务报表的合法性、公允性进行审计审计的基本概念审计的基本概念（三）接受审计自愿程度不同（三）接受

17、审计自愿程度不同 内部审计：内控的一部分，内部组织必须接受内部审计：内控的一部分，内部组织必须接受 注册会计师审计：注册会计师审计：委托人可以可自由选择事务所委托人可以可自由选择事务所（四）遵循的审计标准不同（四）遵循的审计标准不同 内部审计：内部审计准则内部审计：内部审计准则 注册会计师审计：注册会计师执业准则注册会计师审计：注册会计师执业准则审计的基本概念审计的基本概念（五）审计时间不同（五）审计时间不同内部审计：定期或不定期，时间灵活内部审计：定期或不定期，时间灵活注册会计师审计：定期审计注册会计师审计：定期审计审计的基本概念审计的基本概念注册会计师审计可以利用内部审计的工作成果注册会计

18、师审计可以利用内部审计的工作成果 1、内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；、内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分；2、内部审计和外部审计在工作上具有一致性。审、内部审计和外部审计在工作上具有一致性。审 计内容、审计方法等方面；计内容、审计方法等方面；3、利用内部审计成果可以提高工作效率，节约审、利用内部审计成果可以提高工作效率，节约审 计费用。计费用。第三节第三节 注册会计师审计业务范围注册会计师审计业务范围一、审计业务一、审计业务 （一）审查财务报表，出具审计报告（一）审查财务报表，出具审计报告 （二）验证企业资本，出具验资报告（二）验证企业资本，出具验资报告 （三）办理合并、分立

19、、清算事宜中的审计业务（三）办理合并、分立、清算事宜中的审计业务 （四）其他审计业务（四）其他审计业务 1、按照特殊基础编制的财务报表、按照特殊基础编制的财务报表 2、财务报表的组成部分财务报表的组成部分 3、合同的遵循情况、合同的遵循情况 4、简要财务报表、简要财务报表 注册会计师审计业务范围注册会计师审计业务范围二、审阅业务二、审阅业务 审阅：合理有限的保证审阅：合理有限的保证 无须执行审计业务的一些程序无须执行审计业务的一些程序 以询问和分析为主以询问和分析为主 消极方式提出结论消极方式提出结论注册会计师审计业务范围注册会计师审计业务范围三、其他鉴证业务三、其他鉴证业务（一）内部控制审核

20、（一）内部控制审核（二）预测性财务信息审核（二）预测性财务信息审核四、相关服务四、相关服务（一）代编财务信息（一）代编财务信息（二）税务服务（二）税务服务（三）管理咨询（三）管理咨询（四）会计服务（四）会计服务第二章第二章 执业准则和法律责任执业准则和法律责任第一节第一节 概况概况一、注册会计师执业准则建设概况一、注册会计师执业准则建设概况 起步阶段起步阶段1980-19931980-1993 制定准则体系阶段制定准则体系阶段1994-20041994-2004 分分6 6批制定，共批制定，共4141个项目个项目 国际趋同阶段国际趋同阶段20052005共共4848个项目个项目二、注册会计师执

21、业准则的国际趋同二、注册会计师执业准则的国际趋同 （一）必要性（一）必要性 1 1、有利于世界经济融合、有利于世界经济融合 2 2、有利于实现资源的有效配置、有利于实现资源的有效配置 3 3、有利于保持经济的安定与稳定、有利于保持经济的安定与稳定 概况概况（二）趋同的基本原则（二）趋同的基本原则 1、趋同是进步和方向、趋同是进步和方向 2、趋同不等同于相同、趋同不等同于相同 3、趋同是一种互动、趋同是一种互动概况概况（三）趋同的成果（三）趋同的成果 1、注册会计师执业准则体系的重构、注册会计师执业准则体系的重构 中国注册会计师独立审计准则体系中国注册会计师独立审计准则体系中国注册会计师执业准则

22、体系中国注册会计师执业准则体系概况概况2007年前中国独立审计准则体系年前中国独立审计准则体系 独立审计准则独立审计准则 注册会计师职业道德准则注册会计师职业道德准则 独立审计准则独立审计准则 注册会计师审计质量控制准则注册会计师审计质量控制准则 是该体系核心是该体系核心 注册会计师后续教育准则注册会计师后续教育准则独立审计准则的框架与结构独立审计准则的框架与结构 总纲和基本依据总纲和基本依据 注册会计师资格条件注册会计师资格条件 执业行为的基本规范执业行为的基本规范 执行各项执行各项 对执行特殊行业对执行特殊行业 独立审计业务独立审计业务 特殊目的特殊目的出具审计报告的出具审计报告的 特殊性

23、质的审计业务特殊性质的审计业务具体规范具体规范 的具体规范的具体规范 对以上的解释对以上的解释 为各项审计业务提供为各项审计业务提供和说明和说明 可操作的指导意见可操作的指导意见 第一和第二层次准则属于法定的要求，第三层次准则不具强制性第一和第二层次准则属于法定的要求，第三层次准则不具强制性 独立审计独立审计基本准则基本准则独立审计独立审计独立审计独立审计具体准则具体准则实务公告实务公告执业规范指南执业规范指南概况概况2007年后年后中国注册会计师中国注册会计师执业准则体系执业准则体系鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则概况概况鉴证业

24、务准则鉴证业务准则审计准则（核心）审计准则（核心）鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则概况概况审计准则：审计准则：规范规范CPA执行历史财务信息的审计业务执行历史财务信息的审计业务 对所审计信息是否存在重大错报提供合对所审计信息是否存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出结论理保证，以积极方式提出结论审阅准则：审阅准则：规范规范CPA执行历史财务信息的审阅业务执行历史财务信息的审阅业务 对所审阅信息是否存在重大错报提供有对所审阅信息是否存在重大错报提供有限保证，以消极方式提出结论限保证，以消极方式提出结论概况概况其他鉴证业务：其他鉴证业务：除审计、审

25、阅以外的鉴证业务除审计、审阅以外的鉴证业务 按业务性质和约定要求，提供有限或合按业务性质和约定要求，提供有限或合理保证理保证相关服务准则：相关服务准则：不提供任何程度的保证不提供任何程度的保证概况概况2、改进职业准则的名称、改进职业准则的名称 将非审计准则从审计准则中分离出来将非审计准则从审计准则中分离出来3、创新职业准则编号、创新职业准则编号 1代表审计准则代表审计准则 2代表审阅准则代表审阅准则 3代表其他鉴证业主准则代表其他鉴证业主准则 4代表相关业务准则代表相关业务准则 5代表质量控制准则代表质量控制准则第二节第二节 注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师鉴证业务基本准则一、定义、要素和

26、目标一、定义、要素和目标（一）定义（一）定义（二）业务要素（二）业务要素 1、三方关系：、三方关系：CPA、责任方和预期使用者、责任方和预期使用者 2、鉴证对象、鉴证对象 3、标准：对鉴证对象进行评价的标准、标准：对鉴证对象进行评价的标准 4、证据：充分、适当、证据：充分、适当 5、鉴证报告、鉴证报告注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师鉴证业务基本准则（三）鉴证业务的目标（三）鉴证业务的目标 合理保证合理保证 有限保证有限保证二、业务承接二、业务承接三、鉴证业务三方的关系三、鉴证业务三方的关系 CPA、责任方与预期使用者、责任方与预期使用者 三方关系人是判断某项业务是否是鉴证业务的三方关系人是

27、判断某项业务是否是鉴证业务的重要标准之一。重要标准之一。如果某项业务除责任方之外无其他预期使用者，如果某项业务除责任方之外无其他预期使用者，那么不构成鉴证业务。那么不构成鉴证业务。注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师鉴证业务基本准则四、鉴证对象四、鉴证对象五、标准五、标准六、证据六、证据七、鉴证报告七、鉴证报告 积极方式和消极方式积极方式和消极方式第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则一、目的一、目的 合理保证：合理保证：1、守法、遵循职业准则、守法、遵循职业准则 2、出具恰当报告、出具恰当报告会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则二、要素二、要素1、对业务质

28、量承担的领导责任、对业务质量承担的领导责任2、职业道德规范、职业道德规范3、客户关系和具体业务的接受与保持、客户关系和具体业务的接受与保持4、人力资源、人力资源5、业务执行、业务执行6、业务工作底稿、业务工作底稿7、监控、监控第四节第四节 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任一、注册会计师的法律环境一、注册会计师的法律环境经营失败：经营失败：被审计单位由于经济或经营条件变化，导致无法被审计单位由于经济或经营条件变化，导致无法满足投资者的预期满足投资者的预期审计失败：审计失败：注册会计师没遵守审计准则而发表了错误的审计注册会计师没遵守审计准则而发表了错误的审计意见意见审计风险：审计风险：财务

29、报表中存在着重大错报，而财务报表中存在着重大错报，而CPA发表不恰当审发表不恰当审计意见的可能性计意见的可能性注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任二、注册会计师法律责任的社会原因和表现形式二、注册会计师法律责任的社会原因和表现形式（一）原因（一）原因 1、法律原因、法律原因 2、财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解、财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解 3、政府部门保护投资者的意识日益加强、政府部门保护投资者的意识日益加强 4、“深口袋深口袋”理论的盛行理论的盛行 5、注册会计师败诉的案例日益增多、注册会计师败诉的案例日益增多 6、许多事务所愿意庭外和解法律问题，避免高昂、许多事务

30、所愿意庭外和解法律问题，避免高昂法律费用和负面影响法律费用和负面影响 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任（二）表现形式（二）表现形式 1、诉讼爆炸、诉讼爆炸 2、保险危机、保险危机注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任三、对注册会计师责任的认定三、对注册会计师责任的认定 1、违约：如未按时，未遵守保密协议等、违约：如未按时，未遵守保密协议等 2、过失：缺少应具有的合理谨慎、过失：缺少应具有的合理谨慎 普通过失：没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全普通过失：没有保持职业上应有的合理的谨慎，没有完全 遵守专业准则。遵守专业准则。重大过失：连起码的职业谨慎都不保持，没有遵守遵行准重大过失

31、：连起码的职业谨慎都不保持，没有遵守遵行准 则或没按专业准则的基本要求执行审计。则或没按专业准则的基本要求执行审计。共同过失：受害方自己未保留合理的谨慎因而蒙受损失共同过失：受害方自己未保留合理的谨慎因而蒙受损失 3、欺诈：明知会计报表有重大错报，却加以虚伪陈述，、欺诈：明知会计报表有重大错报，却加以虚伪陈述，出具无保留审计报告出具无保留审计报告4、如何区分没有过失、普通过失、重大过失和欺诈、如何区分没有过失、普通过失、重大过失和欺诈错报没查出错报没查出重大吗？重大吗？否否没有过失没有过失是是内部控制失效没内部控制失效没是是符合性测试应符合性测试应当揭示出来吗当揭示出来吗否否否否运用了实质性测

32、试程序没运用了实质性测试程序没否否是是欺诈欺诈是否有欺诈动机是否有欺诈动机重大过失重大过失是是普通过失普通过失否否是是注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任四、四、CPA法律责任的类型法律责任的类型 1、民事责任、民事责任 2、行政责任、行政责任 3、刑事责任、刑事责任注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任五、五、CPA避免法律诉讼的具体措施避免法律诉讼的具体措施1、严格遵循职业道德和专业标准的要求、严格遵循职业道德和专业标准的要求2、建立、健全会计师事务所质量控制制度、建立、健全会计师事务所质量控制制度3、与委托人签订业务约定书、与委托人签订业务约定书4、审慎选择被审计单位、审慎选择被审

33、计单位5、深入了解被审计单位的业务、深入了解被审计单位的业务6、提取风险基金或购买责任保险、提取风险基金或购买责任保险7、聘请熟悉注册会计师法律的律师、聘请熟悉注册会计师法律的律师第三章第三章 职业道德职业道德第一节第一节 职业道德基本准则职业道德基本准则 基本准则基本准则诚诚信信独独立立客客观观专业专业胜任胜任能力能力与应与应有的有的关注关注保保密密职职业业行行为为第二节第二节 注册会计师职业道德概念框架注册会计师职业道德概念框架一、内涵一、内涵（1）识别对职业道德基本原则的不利影响；）识别对职业道德基本原则的不利影响；（2）评价不利影响的严重程度；）评价不利影响的严重程度；（3）必要时采取

34、防范措施消除不利影响或将其）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。降低至可接受的水平。注册会计师职业道德概念框架注册会计师职业道德概念框架不利影响的因素不利影响的因素应对不利措施的防范措施应对不利措施的防范措施道德冲突的解决道德冲突的解决第三节第三节 对职业道德概念框架具体运用对职业道德概念框架具体运用一、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形一、对职业道德基本原则产生威胁的具体情形 1、产生自身利益威胁的情形、产生自身利益威胁的情形 2、产生自我评价威胁的情形、产生自我评价威胁的情形 3、产生过度推介威胁的情形、产生过度推介威胁的情形 4、产生密切关系威胁的情形、产生密切关系

35、威胁的情形 5、产生外在压力威胁的情形、产生外在压力威胁的情形对职业道德概念框架具体运用对职业道德概念框架具体运用二、对违反职业道德基本原则的防范措施二、对违反职业道德基本原则的防范措施 1、会计师事务所层面、会计师事务所层面 2、具体业务层面、具体业务层面 对职业道德概念框架具体运用对职业道德概念框架具体运用具体运用具体运用专专业业服服务务委委托托利利益益冲冲突突客户客户寻求寻求第二第二次意次意见见收费收费及其及其他类他类型的型的报酬报酬礼礼品品和和招招待待专专业业服服务务营营销销保保管管客客户户资资产产第四节第四节 审计、审阅和其他鉴证业务对审计、审阅和其他鉴证业务对 独立性的要求独立性的

36、要求独立性独立性经经济济利利益益贷贷款款和和担担保保商商业业关关系系家庭家庭和私和私人关人关系系与审与审计客计客户长户长期存期存在业在业务关务关系系与审与审计客计客户发户发生雇生雇佣关佣关系系提提供供非非鉴鉴证证服服务务收收费费一、审计总目标的演变一、审计总目标的演变1、在详细审计阶段：查错防弊、在详细审计阶段：查错防弊2、资产负债表审计阶段：、资产负债表审计阶段：从防护性发展到公证性，查错防弊从防护性发展到公证性，查错防弊3、会计报表审计阶段：、会计报表审计阶段：（1）会计报表是否公允反映其财务状况、经营成果及）会计报表是否公允反映其财务状况、经营成果及 现金流量现金流量（2）出具审计报告的

37、同时，提出改进经营管理）出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见的意见第四章第四章 审计目标和审计过程审计目标和审计过程第一节第一节 审计总目标审计总目标审计目标会计报表审计阶段审计的新发展会计报表审计阶段审计的新发展v审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域深入和发展。证，而是向管理领域深入和发展。v会计报表审计仍是审计业务的基础，其他性质会计报表审计仍是审计业务的基础，其他性质的业务只是其延伸和发展。的业务只是其延伸和发展。二、我国审计的总目标二、我国审计的总目标v合法性：是否按照适用的会计准则和相关会计制合法性：是否按照适用的会

38、计准则和相关会计制 度规定编制度规定编制v公允性：在所有重大方面是否公允的反映了被审公允性：在所有重大方面是否公允的反映了被审 计单位的财务状况、经营成果和现金流量。计单位的财务状况、经营成果和现金流量。导向作用，界定了责任范围，直接影响了注册会计导向作用，界定了责任范围，直接影响了注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。了注册会计师如何发表审计意见。审计目标审计目标审计总目标审计总目标三、财务报表审计责任划分三、财务报表审计责任划分1、被审计单位管理层责任、被审计单位管理层责任 选择适用的会计准则和相关的会

39、计制度选择适用的会计准则和相关的会计制度 选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策 根据具体情况，作出合理的会计估计根据具体情况，作出合理的会计估计2、CPA的责任的责任 按审计准则的规定对会计报表发表审计意见按审计准则的规定对会计报表发表审计意见3、两种责任不能互相取代、两种责任不能互相取代审计总目标审计总目标四、财务报表审计范围四、财务报表审计范围 并不是哪一年的财务报表，也不是并不是哪一年的财务报表，也不是CPA审计的哪审计的哪一张财务报表一张财务报表 为实现审计目标，为实现审计目标，CPA根据审计准则和职业判断根据审计准则和职业判断 实施的恰当的审计程序的总和。实施的恰当的审计

40、程序的总和。审计范围受到限制：审计范围受到限制：客观原因客观原因 被审计单位阻拦被审计单位阻拦 审计总目标审计总目标五、财务报表循环五、财务报表循环 1、财务报表审计的循环法、财务报表审计的循环法 账户法账户法 循环法循环法 2、循环的划分、循环的划分 销售与收款循环、购货与付款循环销售与收款循环、购货与付款循环 生产与费用循环（存货与仓储循环）生产与费用循环（存货与仓储循环）筹资与投资循环筹资与投资循环 具体审计目标具体审计目标 审计总目标的具体化审计总目标的具体化 根据管理层的认定和审计总目标来确定根据管理层的认定和审计总目标来确定一、被审计单位管理层的认定一、被审计单位管理层的认定 管理

41、层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达出的明确或隐含的表达v被审计单位认定与审计目标密切相关被审计单位认定与审计目标密切相关 因为注册会计师的审计工作就是要确定被审计单因为注册会计师的审计工作就是要确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否恰当。位管理当局对其会计报表的认定是否恰当。第二节第二节 具体审计目标具体审计目标1、与各类交易和事项相关的认定、与各类交易和事项相关的认定（1）发生：记录的交易和事项均已发生）发生：记录的交易和事项均已发生（2）完整性：应当记录所有交易和事项均已记录）完整性：应当记录所有交易和事项均已记录

42、（3）准确性：有关的数额及其他数据已恰当记录）准确性：有关的数额及其他数据已恰当记录（4）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间（5）分类：交易和事项已计入恰当的账户）分类：交易和事项已计入恰当的账户具体审计目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标2、与期末账户余额相关的认定、与期末账户余额相关的认定（1）存在：资产、负债、权益）存在：资产、负债、权益（2）权利与义务）权利与义务 在某一特定日期，各项资产是否确属公司权利在某一特定日期，各项资产是否确属公司权利 在某一特定日期，各项负债是否确属公司义务在某一特定日期，各项负债是否确属公司义务（3）完整性）

43、完整性具体审计目标具体审计目标（4）计价和分摊）计价和分摊 各项资产、负债、所有者权益按适当方法各项资产、负债、所有者权益按适当方法进行计价，列入会计报表的金额是否恰当进行计价，列入会计报表的金额是否恰当 该认定包括：该认定包括：1、净值估价；、净值估价；2、计算精确性、计算精确性具体审计目标具体审计目标3、与列报有关的认定、与列报有关的认定（1）发生以及权利与义务）发生以及权利与义务（2）完整性）完整性（3）分类和可理解性）分类和可理解性 会计报表上特定组成要素是否适当加以分会计报表上特定组成要素是否适当加以分类、说明和披露类、说明和披露（4）准确性与计价）准确性与计价具体审计目标具体审计目

44、标二、具体审计目标二、具体审计目标1、与各类交易和事项相关的审计目标、与各类交易和事项相关的审计目标（1）真实性）真实性 发生认定发生认定（2）完整性）完整性 完整性认定完整性认定（3）准确性）准确性 准确性认定准确性认定（4）截止）截止 截止认定截止认定（5）分类）分类 分类认定分类认定具体审计目标具体审计目标2、与期末账户余额相关的审计目标、与期末账户余额相关的审计目标（1）存在）存在 存在认定存在认定（2）完整性）完整性 完整性认定完整性认定（3）权利与义务）权利与义务 权利与义务认定权利与义务认定（4）计价与分摊）计价与分摊 计价与分摊认定计价与分摊认定具体审计目标具体审计目标3、与列

45、报相关的审计目标、与列报相关的审计目标（1）发生及权利与义务）发生及权利与义务 （2）完整性）完整性 （3）分类与可理解性）分类与可理解性（4）准确性与计价）准确性与计价下面以存货业务为例进行说明下面以存货业务为例进行说明管理当管理当局认定局认定与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标发生发生1、真实、真实存货交易与事项是真实的存货交易与事项是真实的完整性完整性2、完整性、完整性应当记录的存货交易和事项均已记录应当记录的存货交易和事项均已记录准确性准确性3、准确性、准确性存货交易和事项是按正确金额反映存货交易和事项是按正确金额反映截止截止4、截止、截止年末采购截止恰当，年末

46、销售截止恰当年末采购截止恰当，年末销售截止恰当分类分类5、分类、分类已恰当分为原材料、在产品和产成品等几类已恰当分为原材料、在产品和产成品等几类管理当管理当局认定局认定与期末账户余额相关的审计目标与期末账户余额相关的审计目标存在存在1、存在性、存在性资产负债表日已记录的全部存货均存在资产负债表日已记录的全部存货均存在完整性完整性2、完整性、完整性现有存货均盘点并计入存货总量现有存货均盘点并计入存货总量权利和义务权利和义务 3、权利与义务、权利与义务对所有存货均拥有所有权，未作抵押对所有存货均拥有所有权，未作抵押计价和分摊计价和分摊4、估价、估价帐实数量相符，用以估价的存货价格无重帐实数量相符，

47、用以估价的存货价格无重大错误，单价与数量乘积正确，加总正确大错误，单价与数量乘积正确，加总正确当存货的可实现净值减少时，已冲减存货当存货的可实现净值减少时，已冲减存货价值价值管理当管理当局认定局认定与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标发生及权发生及权利与义务利与义务1、发生及权、发生及权利与义务利与义务存货是否被抵押，否则进行披露存货是否被抵押，否则进行披露完整性完整性2、完整性、完整性关联方交易是否得到充分披露关联方交易是否得到充分披露分类与可分类与可理解性理解性3、分类与可、分类与可理解性理解性检查存货主要类别是否已披露检查存货主要类别是否已披露准确性与准确性与计价计价4、准确性与、准

48、确性与计价计价附注是否对原材料、在产品和产成品等附注是否对原材料、在产品和产成品等存货核算方法做了恰当的说明，即列报存货核算方法做了恰当的说明，即列报准确性和计价认定准确性和计价认定第三节第三节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现一、接受业务委托一、接受业务委托二、计划审计工作二、计划审计工作 1、开展的初步业务活动、开展的初步业务活动 2、制定总体审计策略、制定总体审计策略 3、制定具体审计计划、制定具体审计计划 持续的、不断修正的过程持续的、不断修正的过程审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现三、实施风险评估程序（必须的程序）三、实施风险评估程序（必须的程序）1、了

49、解被审计单位及其环境、了解被审计单位及其环境 2、识别和评估报表层重大错报风险、识别和评估报表层重大错报风险 3、识别和评估各类交易、账户余额、列、识别和评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险报认定层次的重大错报风险审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现四、实施控制测试和实质性程序四、实施控制测试和实质性程序控制测试（只有下列情形之一才需要进行）控制测试（只有下列情形之一才需要进行）1、预期控制的运行是有效的、预期控制的运行是有效的2、仅实施实质性程序不足以提供适当、充、仅实施实质性程序不足以提供适当、充分证据分证据实质性程序（必须性程序）实质性程序（必须性程序）审计过程

50、与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现五、完成审计工作和编制审计报告五、完成审计工作和编制审计报告 1、审计期初余额、期后事项、或有事项、审计期初余额、期后事项、或有事项 2、评价客户持续经营能力、评价客户持续经营能力 3、汇总审计差异，提请被审计单位调整和披露、汇总审计差异，提请被审计单位调整和披露 4、复核审计工作底稿和财务报表、复核审计工作底稿和财务报表 5、与管理层和治理层沟通、与管理层和治理层沟通 6、评价所有审计证据、评价所有审计证据 7、形成审计意见，编制审计报告、形成审计意见，编制审计报告第五章第五章 审计计划审计计划第一节第一节 初步业务活动初步业务活动一、初步业务活动的目