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1、+Y 10 8 46 3天洋大蓦硕士学位论文I；一-跚j 强舟i学科专业：工商管理作者姓名：赵大勇指导教师：赵息教授-r-曲士喾棚：索庄R 堂A B S T R A C TAs e r i e so fa c c o u n t i n gc o u n t e r f e i t i n gs c a n d a l so fl i s t i n gc o m p a n i e sb o t ha th o m ea n da b r o a dr e m i n dt h ep e o p l eo ft h a ti ti su r g e n tt or e g u l a t e
2、t h em a n a g e m e n to fl i s t i n gc o m p a n i e s w h i l et h ei m p o r t a n tr o l ei nt h ei n t e r n a la u d i to ff o r e i g nc a s e sh a sb e e nc o n f m n e df u l l y T h e r e f o r e s t u d yo np r o b l e m sr e l a t i v et oi n t e r n a la u d i to fl i s t i n gc o m p
3、 a n i e si no u rc o u n t r yp l a y sas i g n i f i c a n tr o l ei nd i r e c t i n gt h ei n t e r n a la u d i tp r a c t i c eo f l i s t i n gc o m p a n i e si nO u rc o u n t r y,r e g u l a t i n gi n t e r n a lm a n a g e m e n to ft h ec o m p a n ya n dp r e v e n t i n gf r o ma c c
4、o u n t i n gc o u n t e r f e i t i n ge v e n t s 1 1 1 i sp a p e rf i r s ts t a t e st h en e c e s s i t yt h ee s t a b l i s h m e n to fi n t e r n a la u d i tf o rl i s t i n gc o m p a n i e sa n dt h e nd e e p I ys t u d i e sa n da P l a l y z e so np r o b l e m ss u c ha st h ef e a
5、 t u r e so fi n t e r n a la u d i to fl i s t i n gc o m p a n i e s，o r g a n i z a t i o nm o d eo fi n t e r n a la u d i ts t r u c t u r e，a n dp o s i t i o na n df u n c t i o ni nt h ec o m p a n y,e t e O nt h ea b o v es t u d y,t h i sp a p e rd e 印l ya n a l y z e so nt h ec u r r e n
6、ts i t u a t i o n(i n c l u d i n gp o s i t i o n,f u n c t i o n,j o b，q u a l i f i c a t i o no ft h ea u d i t o r s，m e t h o da n dm e a n sa d o p t e d)o fi n t e r n a la u d i to fc u r r e n tl i s t i n gc o m p a n i e si nO u rc o u n t r y,i sc o m p a r e dw i t ht h ei n t e r n a
7、 la u d i to fl i s t i n gc o m p a n i e si nw e s td e v e l o p e dc o u n t r i e sa n dp o i n t so u tt h em a i ne x i s t i n gp r o b l e m sa s：d e f i c i e n tr e a l i z a t i o n,d i f f e r e u tg o a l se s t a b l i s h e d，l O Wp o s i t i o n,b a di n d e p e n d e n c e，t r a d
8、i t i o n a la u d i tr e s t r i c t i o no nj o b s。w e a ks e l f-q u a l i t yc o n t r o l，b e h i n d h a n da u d i tm e t h o da n dt e c h n i q u e A tt h ee n d，t h i sp a p e rp o i n t so u tt h ed e v e l o p m e n tt r e n d(i e c o u n t e r m e a s u r et ob ea d o p t e d)o ft h ei
9、 n t e m a la u d i to fI i s t i n gc o m p a n i e si nO u rc o u n t r ya g a i n s tt h ea b o v ee x i s t i n gp r o b l e m sa s：s t r e n g t h e n i n gt h es 廿u c n 啪c o n s t r u c t i o n,r e i n f o r c i n gt h ei n d e p e n d e n c e；a u d i tg o a ld e v e l o p i n gt o w a r d s m
10、 o r eu s e f u la u d i t ；c o m b i n i n gt h ei n t e r n a la u d i t-s t r e n g t h e n i n gt oc o m p a n ys t r u c t u r ec o m p l e t i n g；e x t e n d i n gt h ea u d i tc o n t e n tc o n t i n u o u s l y：a d o p t i n gm e t h o do fm o d e ma u d i tc o n c e p t i o nc o m b i n e
11、 dt om o d e r ns c i e n t i f i ct e c h n o l o g y；c r e a t i n gat o p-l e v e lv o c a t i o n a la u d i tt e a m；a d o p t i n ga u d i ts t r a t e g yo fc o o p e r a t i o np a r t i c i p a t i o n；s t r e s s i n go ns e r v i c ea n de n s u r i n gt h ed e v e l o p m e n to ff u n c
12、 t i o n K e yw o r d s：i n t e r n a la u d i t；c u r r e n ts i t u a t i o n；d e v e l o p m e n tt r e n d独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得苤洼态堂或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学位论文作者签签字日期：汐彩年1 月I r 日学位论文版权使用授权书本学
13、位论文作者完全了解苤鲞盘鲎有关保留、使用学位论文的规定。特授权鑫凄盘堂可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘。(保密的学位论文在解密后适用本授权说明)学位论文作者签导师签名：绚良签字日执兰吖务1 月I 日签字日期：。莎年，月，乒日第一章上市公司建立内部审计的必要性第一章上市公司建立内部审计的必要性1 1 上市公司建立内部审计在法律上已有明确规定1 1 1 国外有关规定2 0 0 1 年1 1 月，安然公司财务丑闻曝光，6 个月后，世界通讯公司再度爆发丑闻，因此引发的多米诺
14、骨牌效应，造成了这一期间美国有3 3 8 家上市公司，总计4 0 9 3 亿美元的资产申请破产。安然公司内部审计人员对账外负债业务的揭示以及世通公司内部审计人员对3 8 5 亿美元费用违规列入资本支出项目的揭示，使内部审计的作用得到了公众和监管部门的肯定。在世通事件中，正是内部审计师首先发现了问题。世通公司的一个内部审计人员叫辛西亚库伯的女士，在一次例行审计中发现公司中有故意造假行为，她向当时的首席财务官报告，而首席财务官其实就是参与欺诈的人之一，她让库伯停止审计，但库伯又向审计委员会的主席报告。在美国公司审计委员会包含有独立董事，它们不受雇于公司，所以库伯女士越过高官层将内幕报告给审计委员会
15、，于是调查扩大了，发现了超过三十亿美元的假账。上述系列丑闻发生后，2 0 0 2 年7 月3 0 日，美国紧急颁布了上市公司改革及投资者保护法案一又称2 0 0 2 萨班斯一奥克斯利法案(T h eS a r b a n e r O x l e yA c to f2 0 0 2)，该法案对上市公司领导层的法律责任及对内部控制披露做了明确规定。法案要求S E C(美国证券交易委员会)制定规定，所有的发行人需随同年报提交内部控制报告。该报告必须载明管理层有责任建立和保持完善的内部控制及财务报告程序，同时必须在财政年度终了对内部控制程序的有效性做出评价。美国发生系列会计丑闻后，I I A 关于改善公
16、司治理的咨询意见陈述书中建议，所有上市公司应当建立独立的、来源适当的和具有胜任能力的成员组成的内部审计机构，向公司管理层和审计委员会提供风险管理过程评价系统的内部控制，如果未设内部审计机构，公司董事会应在年度报告说明理由。纽约证券交易所已经颁布了新的上市公司治理标准，要求所有上市公司必须设立内部审计机构。1 1 2 我国的有关规定内部审计的职能设置已在我国的有关法律中得到明确的规定，中华人民共和国审计法第二十九条规定：“国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融第一章上市公司建立内部审计的必要性机构和企事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。”2 0 0 3 年3月4 日，国家审
17、计署重新发布的审计署关于内部审计工作的规定强调：“国家机关、金融机构、企事业单位组织、社会团体以及其他单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。内部审计机构在本单位主要负责人或权力机构的领导下开展工作。”同时我国的证监会对上市公司内部控制也有严格要求，而作为内部控制核心制度之一的内部审计相关法规也做了一系列规定，如中国证券监督管理委员会于2 0 0 1 年9 月颁布了 I-市公司治理准则明确规定：上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议，设立审计委员会，审计委员会的主要职责包括：提议聘请或更换外部审计机构；监督公司的内
18、部审计制度及实施；负责内部审计与外部审计的沟通；审核公司的财务信息及其披露：审查公司的内部控制。1 2 上市公司建立内部审计在理论上得到支持国际上比较公认的科学、合理、有效的公司内部控制体系，由公司治理结构中的相互制衡关系为核心的控制环境以及风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等要素组成。其中监督包括管理监控、管理系统自我评估和独立的内部审计。内部审计是公司内部控制体系的重要组成部分，是各管理系统进行再监督的管理过程，是公司风险管理机制的关键环节。国内外很多讨论内部控制理论文章或著作，大都把内部审计视为实现内部控制的关键要素，实践也支持这种理论，可以认为，能够正常开展工作的内部审计机构都在发挥
19、着重要的监督、控制功能。1 3 上市公司建立内部审计是企业自身发展的需要审计署关于内部审计工作的规定指出：内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是企业规范经济行为、保证合规经营健康发展的手段，是上市公司确保资产保值增值、维护产权所有者企业经营者合法权益的内要，是企业改善经济结构、提高经济效益、提高竞争力的内在需要，也是公司内部对权力进行制约的内在需要。可以说，上市公司内部审计是适应现代企业管理需要的，是企业内部管理的细分化、专责化，而且在新形势下，这种监督
20、只能加强不能削弱。具体表现为如下三个方面：第一章上市公司建立内部审计的必要性1 3 1 受托经营管理，需要内部审计上市公司及其所属单位全资公司和控股公司的经营管理者，大部分是从各种渠道聘请来做经营管理的，他们对公司资财不具有所有权，只有经营管理权，这种经营管理权是受所有者的委托，对公司资财进行经营和管理，并对所有者承担受托资产安全、效益的经济责任。这种经济责任是否履行，履行好坏，这就需要所有者授权内部审计实施审计监督，鉴证并评价其经济责任的履行情况。这些受托经营管理者，在经营管理过程中，如遇重大开支，或者是拿不准的事项，理应上报所有者审批，所有者就要授权内部审计进行审核。这种审核，无论是全资公
21、司或控股公司都有必要，因为，控股就是大股东，或者说是公司的大老板，公司的大老板当然有权检查监督。而且所有者的这种检查监督，应该是经常的，事前事后事中同时并举的检查监督。因为，市场经济的各种弊端和人员流动性大等原因，经营管理者如果没有很好地履行经济责任，或者已造成经济损失，所有者则很难换回。由于这种检查监督是经常的，而且这种受托经营管理的所属单位越来越多，而作为我国最优秀公司一部分的上市公式，这样受托管理的现象十分普遍。因此，上市公司实行内部审计，是势在必行。下面以一个具体的例子来说明：表卜1：H 公司对其子公司J 公司下达的年度考核指标及考核完成情况表指标及年度指标对比1 9 9 9 拒2 0
22、 0 0 钽2 0 0 1 芷2 0 0 2 焦2 0 0 3 焦2 0 0 4 年水泥生产量指标数2 43 04 56 57 29 2(万吨)完成数2 53 44 46 57 68 8增减l4-104-4水泥销售量指标数2 43 04 56 57 29 2(万吨)完成数2 23 34 56 48 18 3增减-23O-I9-9目标利润指标数8 0 0一5 0 02 05 5 06 0 78 5 0(万元)完成数-7 8 04 8 74 05 6 26 3 85 8 3增减2 01 32 01 23 12 6 7应收账款余指标数未下达1 0 0 01 1 0 01 2 8 01 9 8 0未下
23、达额(万元)完成数6 8 6 39 8 6 4 32 0 6 81 5 3 14 3 0 54 6 2 5增磺-1 3 5 79 6 82 5 12 3 2 5上述是H 公司对其生产水泥的子公司下达的经营指标，以及公司内部审计3第一章上市公司建立内部审计的必要性部门对子公司的经营进行审计的结果。H 公司每年都对J 公司下达经营指标，这些经营指标包括，水泥的生产量、销售量、目标利润和应收账款余额四个具体指标。从管理上看，H 公司和J 公司之间存在内部受托责任关系，为了有效确认这种关系，H 公司给J 公司下达了资产经营指标，是内部受托责任具体化和数量化。为了考核内部委托责任的履行情况，H 公司指令
24、其内部审计部门对J 公司进行了审计，作为考核J 公司管理层经营业绩的依据，通过审计认定：在水泥生产量指标上，2 0 0 1 年和2 0 0 4 年未完成；在水泥销售量指标上，1 9 9 9 年、2 0 0 2 年和2 0 0 4 年未完成；在目标利润指标上，2 0 0 4 年未完成：在应收账款余额指标上。2 0 0 0 年低于计划指标；为H 公司对于J 公司内部受托责任履行提供切实考核依据。1 3 2 维护财经纪律，需要内部审计由于市场经济的各种诱惑，难免会有一些意志和立场不坚定者，做出截留、挪用、虚报、重报、多报、滥报、超标报销有关费用，甚至盗窃、诈骗、非法占有公司财物等违法违纪的行为。另外
25、，由于所有权与经营权相分离，所属单位的经营管理者，有时会出现追求私利或小团体利益，假公济私，滥发奖金、补助、加班工资和实物，甚至贪污、私分、私设小钱柜、索贿受贿、收受回扣等损害公司利益的违法违纪行为。这要求上市公司必须强化内部审计监督，加强对所属公司各项经济行为，进行事前事中审计，以保证所有者的资产安全与完整，防止资产流失。即使没有这些违法违纪的行为发生，内部审计也应该进行经常性的检查监督，以保证有足够的审计威慑力，使有心违纪的人想做而不敢做。1 3 3 改善经营管理，需要内部审计内部审计不同于外部监督，其主要任务之一，就是通过审计监督，发现问题，分析原因，提出整改意见和建议，促使企业改善经营
26、管理，挖掘内部潜力，堵塞漏洞，增收节支，提高经济效益，以确保上市公司快速健康发展。因此，上市公司应该加强对所属单位，进行经常性的效益审计和经营管理审计，提高经济效益，回报股东。从国际内部审计发展趋势看，三E 审计(即效率、效果审计和经营管理审计)已经深入人心，而且现已成为内部审计当前的主要工作内容之一。第一章上市公司建立内部审计的必要性1 4 上市公司外部环境需要内部审计1 4 1 市场竞争，需要内部审计在激烈的市场竞争中，任何企业均遵循着优胜劣汰的法则，即一些企业在竞争中逐渐发展壮大，成为强者；一些企业则在竞争中逐步走向衰亡，成为弱者。强者和弱者的区别，在于经营管理水平的高低，而经营管理水平
27、的高低，则主要体现在内部控制的优劣。内部控制好的企业，则商品、材料、工程等价格低，质量好，消耗小，漏洞少，市场竞争力强，因而就能发展壮大；内部控制差的企业，则商品、材料、工程等价格高，质量差，消耗大，漏洞多，则失去市场竞争力，因而最终导致经营失败。由此可见，内部控制的好坏，决定着企业的兴衰，上市公司强化内部审计势在必行。现在，国际上许多成功的大型企业，都非常重视内部审计，据从欧美考察回来的内部审计人员介绍，国外大型企业集团总部，人员最多的部门就是产品研发和审计部门，他们老板认为企业做得越大，内部审计越要加强。如摩托罗拉公司的内部审计人员就有一百多人，而且新员工上岗前，必须在审计部实习半年，以便
28、熟悉公司的规章制度和管理规范。美国通用公司在经过2 0 世纪初的迅速发展，到1 9 1 9 年，汽车产量从创办之初的8 0 0 0 辆增长到3 9 万辆，当年实现利润9 0 0 0 万美元，但由于管理滞后，内部职责不清、质量失控、存货积压、效率低下，竞争力迅速下降，到1 9 2 1年，产量下降到2 5 万辆，亏损3 8 6 8 万元。斯隆(A P S l o a n)接任董事长后，采取一系列针对性的管理措施，亲自认定、评价有关管理层管理当局贯彻落实最高管理当局决策方面的情况，进而又针对性采取促使促进他们履行各自的受托管理责任。公司经过整顿后，竞争力迅速增强，1 9 2 3 年汽车产量达7 9
29、万辆，并且在调整产品品种、降低价格的情况下，仍实现利润8 0 0 0 万美元。但是斯隆认为，仅凭他个人的精力，是难以长期坚持这种做法的，必须有专职人员代替他履行这项职责，于是他先选择几个人在他直接领导下开展这项工作，在此基础上于2 0 年代后期成立了独立的内部审计部门。成立于1 9 2 3 年的澳大利亚维多利亚电力委员会的首任董事长在工作了不长时间后，深感要搞好这个企业，必须加强管理，其中强化内部控制是不可或缺的，而要强化内部控制就必须有一个部门代替他从事检查、评价工作。于是，他向董事会提出了个具有历史意义的备忘录，其中写到：“从管理授权的功能、职责、范围及其绩效责任出发，应设立诸如内部审计的
30、部门”，审计人员“应直接向委员会负责；有权接触所有的凭证、账簿、统计资料、信件和文件，对委第一章上市公司建立内部审计的必要性员会资产的安全、经营支出的适当，以及影响经济利益的事项进项检查，向委员会的主席提出审计报告。”就这样，该委员会不仅成立了内部审计部门，而且确定了内部审计的性质、职责、权利和工作范围。1 4 2 市场价格欺诈，需要内部审计在计划经济时期，企业的原材料及产品，均是由国家统一调配，价格也是由国家统一规定，价格欺诈的情况不是很多。但是，随着市场经济体制改革的深入，大部分商品价格完全放开，放开后由于市场运行机制不够完善，价格监管体制不够健全，各企业或个人为了自身的利益，乱喊天价的情
31、况时有发生，有的人甚至采取各种非法手段，内外勾结，搞价格欺诈和价格投机，造成同一商品，同一服务，价格相差几倍，甚至相差几十倍的情况，屡见不鲜。如：全国内部审计协会在常州召开的购销比价经验交流会议上介绍的事例之一，山东潍坊亚星集团在兼并一个破产企业(这是一个计划时期非常辉煌的明星企业)中发现，该厂采购的7 6 台枪刺(织地毯的工具)，每台单价4 万元，经查实采购当时的市价，每台只有1 9 8 0 元，每台单价相差2 0 倍，仅此一项，7 6 台枪刺，本来只需1 5 万多元，实际支付了3 0 4 万元，损失2 8 8 万元。按常理一个长期经营该业务的管理者，对这些设备价值都应该有一个基本的了解，之
32、所以出现此问题，主要是内部控制不严，甚至是根本没有设置内部控制的职能部门，事不关己，谁都不愿得罪人。这样的内部控制，企业怎能不破产。这种事例在我们生活中也经常发生，内部控制稍有松懈，则很容易吃大亏。如：只有几十元的餐椅，报价高达4 5 0 元；拆除9 0 多平方米的旧地毯，只需半个小工的工钱，报价高达1 5 0 0 元；报价8 万元的活动展览架，询价后只需一万多元。社会上的这些事例，确实不胜枚举，且价差极大，触目惊心。这些价格欺诈，也强烈要求上市公司必须强化内部审计。一个企业的成功确实不易，而一个的企业衰败则很容易，内部控制稍有松懈，则很容易走向衰亡。1 4 3 人员流动性大，需要内部审计市场
33、经济决定了上市公司用人制度的灵活性，企业可以选择职工，职工也可以选择企业，而且可以不要任何工作考核档案，只需要文凭和职称证，就可以找到工作，这就促使个别人逐渐淡漠了法制观念，并产生了捞一把就走的思想。这就要求上市公司必须强化内部审计监督，加强对所属公司各项经济行为，进行事前事中审计，防患于未然。否则，造成经济损失，则难以挽回。同时，由于人员流动性大，重要岗位人员离任，也需要内部审计对其在职期间的经济第一章上市公司建立内部审计的必要性责任及其效益情况进行审计鉴证和评价，审查公司资产是否完整增值，各项债权债务是否真实合法，各项经济指标是否完成，以便分清经济责任，考核经营业绩。第二章上市公司内部审计
34、的特点第二章上市公司内部审计的特点无论是上市公司还是非上市公司，都是公司制管理，都属于现代企业制度，都应该遵守公司法。不过上市公司的经营环境要比非上市公司复杂得多，上市公司要对股东负责，还要受证监会管制，受资本市场制约，经营环境更加透明，相比之下上市公司的经营风险更大，公司的规范化管理显得更为重要，建立内部监督机制的重要性显得更为突出，内面审计在企业的地位明显加强，内部审计工作已从传统的符合型审计向增值型审计转化，形成了与上市公司相适应的内部审计特点。2 1 上市公司内部审计在公司的地位和发挥的作用更重要在当前市场竞争日趋激烈的情况下，企业面临的风险越来越大，风险评估已成为上市公司内部审计的主
35、要内容，内部审计已成为企业风险管理的一个重要环节。上市公司的内部审计工作已从事后审计向事前审计发展，以便及早确认风险，最大限度地减少风险。从评价公司的内部控制入手开展审计工作。针对公司管理层是否认识到内部控制和风险管理的重要性实施具体审计业务，评价公司内部控制制度的建立、健全性和控制系统运行的有效性。上市公司内部审计的作用是企业生存发展不可或缺的也是企业内部其他职能部门无法替代的。对于社会审计来说，由于受他们自身的职责范围和对企业的了解、对生产经营过程的熟悉程度所限，致使他们难以发挥内部审计的作用。上市公司内部审计部门的审计质量将对公司经营决策经营管理带来较大影响。从上市公司内部审计的工作重点
36、和应发挥的作用来看，上市公司内部审计是围绕公司的内部控制和风险管理来开展审计工作的，对机构的风险管理过程进行评价和报告是审计的重点。对于已建立风险管理过程的机构，内部审计通过检查评价报告风险管理过程的充分性和有效性并提出改进建议来协助管理层和审计委员会工作。对尚未建立风险管理过程的机构，内部审计将通过检查评价报告管理过程的充分性和有效性并提出改进建议来协助公司管理人员和审计委员会工作。从内审部门在执行审计业务中应遵循的原则来看，上市公司内部审计工作必须严格遵守内部审计专业实务标准职业道德规范等内部审计部门章程和其他适用标准，这给管理层和各职能部门信任审计结果提供了依据。第二章上市公司内部审计的
37、特点他们都有理由以信赖审计部门的工作。因此，内审部门审计质量的好坏，将在一定程度上影响高级管理层决策的成败，影响到各级管理职能部门能否正确高效率地履行，影响公司经营目标的完成和效益的实现。企业经营的最终目标就是增值，上市公司内部审计将公司增值视为己任，他们工作的最终目标就是实现企业最大限度的增值。国外一些发达国家上市公司，把内审部门为企业带来的效益作为内部审计存在、发展、壮大最有说服力，最重要的理由。德国奔驰公司内审部门，把“内审要创造价值”作为自身的工作目标。德国铁路公司内审的投入产出比为l：1 0，这说明企业内部审计应该向着规避企业风险、增加公司价值的方向发展。上市公司内部审计能够为公司增
38、加价值是由它的性质所决定的。2 1 1 从上市公司内部审计的定位来看，它能为公司增加价值上市公司内部审计，是在董事会或监事会的领导下工作，是一个相对独立的专职审计机构，它依据会计法会计准则以及经济法规和企业规章制度，按一定的程序和技术方法，对公司的财务收支和经营管理活动进行审查，评价和监督公司经营者的经济责任的履行情况，确保会计资料的真实可靠，最大限度的挖掘潜力，减少损失浪费，提高企业经营管理水平。2 1 2 从上市公司内部审计所开展的审计业务来看，它能为公司增加价值上市公司内部审计部门，充分发挥熟悉本单位生产、经营管理情况的优势，眼睛向内、因地制宜地安排审计工作，将开展经济效益审计作为工作的
39、重点，达到堵塞企业经营管理的漏洞、挖掘企业的经济潜力、提高企业经济效益的目的。经济效益审计又叫三E 审计，即效率、效果、经济性审计，包括管理审计和经营审计两个部分内容，是指公司内部审计人员对其经营管理活动进行效益性经济性的审查，以提高企业的经济效益。开展维护企业合法经济权益的审计，健全企业内部控制，减少损失浪费。通过经济合同审计、基建工程预决算审计、联营项目等审计工作，企业内部审计不仅促使企业健全了企业内部制约机制，减少了损失浪费，而且维护了企业合法的经济权益。2 1 3 从上市公司内部审计开展审计业务所采用的方法来看，能为公司增加价值上市公司内部审计开展审计业务最具特色的方法是从评价企业内部
40、控制制第二章上市公司内部审计的特点度的健全性和执行的有效性人手，来评估企业存在的风险，达到健全制度、控制风险、提高企业经济效益的目的。企业内部控制，是企业管理部门根据企业总体目标建立起来的，目的在于帮助企业的经营活动合理化，具有经济性、效率性、效果性，保证管理决策的贯彻，维护资产和资源的安全，保证会计记录的准确完整并提供及时可靠的财务信息和管理信息的一系列管理制度和办法。内部控制是任何一个企业都必须建立的自我调节自我制约、自我监督的一种管理控制系统。但是无论进行多么完备的设计和多么严格的执行，内部控制也仅能在合理的范围内为管理当局和董事会提供保证。这是因为，内部控制由人设计执行，也是针对人的控
41、制。首先，人类的判断力和行为能力总是有限的，作为设计者和执行者的人都可能出错，一旦出现错误，就可能使控制偏离目标。内部控制既对人产生影响，也就会受到人的影响，这些人包括组织中的董事会成员，高层管理人员和其他人员，由于每个人都有不同的个人能力背景、需求背景和行为方式，他们对内部控制的影响和受到内部控制的影响也各不相同。其次，作为被控制者，两个人或多个人可以合谋而使内部控制失效。第三，作为被控制者的高层管理人员还可能通过其权力来阻挠或干扰内部控制。因此，作为内部控制本身也需要内部审计人员对其实施监督。2 2 上市公司内部审计将面临更大的风险上市公司内部审计由于在公司内部地位的加强，使其责任也在不断
42、的增大，审计项目质量的优劣在某种程度上将影响到公司政策的制定和调整，从而将审计风险和公司的风险有机的结合在一起。由于管理层对内审部门充分的信赖，一份失败的审计报告，可能会给管理层提供错误的决策信息，导致公司环境的巨变使上市公司内部审计的风险加大。上市公司的内部审计随公司一起受到证监会的管制，内部审计既要维护本公司的利益，又不能违背证监会对上市公司的有关规定，从而增大了内部审计工作的难度和风险。另外，上市公司每年都要经过外部审计的审计监督，从而形成了外部审计对内部审计的监督的再监督，也加大了内部审计的风险。具体为；2 2 1 内部环境不健康因素的存在也加大了内部审计风险由于我国长期受计划经济的影
43、响，致使企业经营不规范，上市公司内部控制制度不健全、不完善，公司内部缺乏强有力的制衡机制，造假账、搞变通、夸大业绩、虚报利润等常见问题一般都由公司管理高层操作，内部审计往往力第二章上市公司内部审计的特点不能及，审计风险加大。上市公司的内部审计除了基本的监督职能外，要充当领导的参谋和助手，还要履行咨询、评价和控制职能，从而使内部审计的工作范围更广，承担的责任更大，相应的风险也就重大。人员还没有从传统的审计理论中解放出来，新的审计意识还没有形成。随着上市公司内部审计在公司内部的定位及审计范围、审计内容、审计职能的确定，需要公司管理层和内部审计人员从两个方面提高自己的认识，首先，公司管理层应充分认识
44、到内部审计工作在公司经营管理过程中所发挥的重要作用。准确定位公司内部审计工作，给审计部门创造一个良好的审计环境。其次，内部审计人员要摆正自己的位置，充分认识到现代企业中的内部审计工作责任重大，内部审计人既要有较高的业务素质，又要有较好的道德修养，树立服务意识，一切为了企业的发展，从传统的内部审计观念中解放出来，把自己融人到改善企业经营管理、提高企业经济效益当中来，不断赢得企业管理当局的重视和信赖，使内部审计在企业经营管理工作中得到有效的发挥。2 2 2 上市公司内部审计工作业务范围的扩大，要求内部审计人员的业务素质提高I I A 对内部审计的新定义顺应了当前内部审计理论及实务的变化，将内部审计
45、的业务范围延伸到风险管理和公司治理，强调了内部审计的参与性，从而使内部审计成为公司内部的一种增值活动。但是，从目前审计队伍现状来看，审计人员的素质还不是很高，特别是业务素质还不能满足开展效益审计、经营审计工作的需要。还没有树立起自己独特的审计风格。所以，努力提高内部审计人员的业务素质，是适应现代内部审计发展的迫切需要。因此，我们要不断加强对现有审计人员的理论培训工作，同时要不断进行员工的生产经营知识培训，使全体审计人员不但熟悉业务知识，而且懂得生产经营业务，培养全方位审计人才，不断提高现有审计人员的业务理论水平和实际操作能力，为全面推动审计事业发展奠定基础。2 2 3 新技术新方法的使用是时代
46、发展的必然进入2 1 世纪，电子信息技术的日益发达，对企业的外部经营环境和生产经营方式都产生重大影响，尤其是计算机会计信息系统的广泛应用和发展，对审计人员、审计技术及审计准则的要求就愈来愈高，传统的内部审计方法和手段已不能适应现代经济对审计的要求，财务领域和办公领域的计算机应用在上市公司已经有了全面的发展和完善，审计人员在审计中采用计算机查证、收集、第二章上市公司内部审计的特点整理和传递审计信息，远程监控的利用和审计软件的开发应用等已将成为现实，只有这样，才能有效减轻审计人员的劳动强度，提高审计效率和审计工作质量。2 2 4 目标一致性要求公司各有关专业部门共同参与审计业务公司内部审计是公司内
47、部控制得以实施的重要保证，其最终目的是为提高公司管理水平、提高公司经营效益服务，它与公司其他职能部门的目标是一致的。内审部门和其他职能部门的配合应该是和谐的、愉快的，审计业务从始至终都要求其他职能部门的紧密配合和参与口项目计划阶段，审计部门要和各职能部门一起分析评价公司存在的控制风险，将评价确定的高风险领域作为审计的重点，实施审计程序。在审计实施过程中，他们将从相关部门中抽选部分业务骨干充实到审计组，直接参加审计业务，充分发挥他们的专业特长，保证审计质量。2 2 5 加大全过程审计覆盖面，实施后续审计程序，保证审计结果的落实传统的审计模式是以事后审计即发现型审计为主，这种审计方式在一定程度上造
48、成内部审计工作的局限性，对审计发现处理难度较大，使审计工作陷入被动，有些事项甚至会给企业带来不可挽回的损失。上市公司内部审计逐步地调整了这种审计模式，提倡事前防范和事中控制，采用事前、事中、事后审计相结合的方法，对审计事项实施全过程审计监督，变被动为主动，加大了审计力度，同时也增加了审计的难度，因为实施事前、事中审计要求内部审计人员不但要懂得经营管理，而且要熟悉生产工艺过程。整个审计过程伴随着大量的计算、分析工作，对审计人员的素质要求是很高的。另外，为了加大被审计单位对审计意见、建议、审计决定的执行、整改力度，审计部门往往要抽取一部分前期审计项目实施后续跟踪审计。2 2 6 上市公司内部审计工
49、作受外部环境影响较大上市公司特别是国外上市公司，股东为了准确了解公司的生产经营情况，维护自身的合法权益，要求公司在公布经营情况发布会计信息等方面既要遵守公司所在地的法律、政策、规定，而且还要遵循股票发行地的法律、政策、规定，我国的法律也做出了相关的规定。因此上市公司内部审计部门在实施审计过程中也要遵循这一原则。审计部门制定的审计业务规范应符合国际内部审计师协会的要求，应该考虑到与国际接轨问题。第二章上市公司内部审计的特点2 2 7 监管部门强制设立内审制度为了规范证券市场发展，保护投资者权益，提高我国上市公司的质量，促进上市公司规范运作，根据 中华人民共和国公司法、中华人民共和国证券法和其他有
50、关法律规定，中国证券监督管理委员会于2 0 0 1 年9 月颁布了上市公司治理准则，明确规定：上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议，设立审计委员会，审计委员会的主要职责包括：提议聘请或更换外部审计机构；监督公司的内部审计制度及实施；负责内部审计与外部审计的沟通；审核公司的财务信息及其披露；审查公司的内部控制。并要求公司披露公司治理的有关信息。第三章上市公司内部审计机构的组织模式第三章上市公司内部审计机构的组织模式设立内部审计机构是上市公司建立自我约束和监督机制的一种措施，其目的在于加强对企业的审计监督，促进提高企业的工作效率，提高其经济效益。各国上市公司内部审计构的组织模式多种多样，不尽相