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1、本科论文摘 要新时期以来经济的飞速发展为国内内部控制审计的发展提供了良好的内外部环境，但是国内的内部控制体系仍然存在不足，上市公司仍然不断地暴露出各种各样的财务舞弊劣迹。政府部门不得不出台一系列政策法规来规范我国的资本市场秩序，要求公司必须聘请独立的第三方审计人员来评价公司的内部控制，后来衍生出了专门的内部控制审计，这对上市公司生产经营产生了深远影响。 本文在以上的社会背景下，首先从与上市公司内部控制审计相关的定义写起，通过分析海内外相关文献了解了内部控制审计研究的情况，找出了大部分上市公司都会出现的一些有关内部控制审计方面的问题，并提出了适用于大部分上市公司所出现的问题的解决建议，最后分析了
2、W公司这样的个别的案例，对其执行内部控制审计时所发现的问题做了剖析，并提出了几点自己的意见。关键词：建议，上市公司，内部控制，内部控制审计AbstractSince the new era, the rapid development of the economy has provided a good internal and external environment for the development of internal control audit in China. However, there are still deficiencies in the internal con
3、trol system in China, and listed companies continue to expose a variety of financial fraud. Government departments have to issue a series of policies and regulations to regulate the order of Chinas capital market, requiring companies to hire independent third-party auditors to evaluate the companys
4、internal control, and then derive a special internal control audit, which has a profound impact on the production and operation of later listed companies.In the above social background, first of all, from the definition of the theory related to the internal control audit of listed companies, through
5、 the analysis of the relevant literature at home and abroad to understand the situation of the internal control audit research, find out some problems related to the internal control audit of most listed companies, and put forward solutions to the problems applicable to most listed companies Finally
6、, it analyzes the problems of internal control audit in W company, and puts forward some opinions.Key words: Suggestion, Listed company, Internal control, Internal control audit目 录1绪论11.1研究的背景与意义11.1.1研究的背景11.1.2研究的意义21.2研究的内容与方法31.2.1研究的内容31.2.2研究的方法31.3国内外研究现状及文献回顾41.3.1国内外研究现状41.3.2国内外文献研究42基本概念与
7、理论基础62.1内部控制概念62.2内部控制审计概念62.3内部控制审计研究的程序与方法62.3.1内部控制审计的程序62.3.2内部控制审计的研究方法63上市公司内部控制审计存在的问题83.1相关的制度体系不完善83.2公司管理层对内部控制审计认识不足83.3缺乏专业的内部控制审计人才93.4内部控制审计报告披露不规范94完善上市公司的内部控制审计的建议104.1健全上市公司的内部控制审计制度体系104.2加强上市公司人员对内部控制审计的认识104.3培养专门的内控审计人才104.4规范内控审计报告的披露格式115 W制药公司内部控制审计案例介绍125.1案例介绍125.1.1W制药公司简介
8、125.1.2机构设置情况125.2存在的问题125.2.1公司审计部门未能发挥应有的作用125.2.2审计效率低下135.2.3对内部控制审计的认识不足135.2.4审计人员整体素质不高135.3解决建议135.3.1提高审计的效率135.3.2调动员工的工作积极性145.3.3强化对内部控制审计的认识145.3.4建立严格的授权审批规范145.3.5提高审计人员整体素质14结 论15致 谢16参考文献171绪论1.1研究的背景与意义1.1.1研究的背景21世纪初，美国发生的一系列上市公司财务欺诈案件，尤其是长期震惊美国和世界的安然事件和世通事件，给当时美国资本市场和证券市场的发展带来了不小
9、的经济打击，同时也极大的促使各个地区和国家都提高了对上市公司管理的警惕性和对内部控制审计体系设计和执行的高度关注。汤因比说：一个国家乃至一个民族其衰败往往从内部就已经开始了，所谓外部力量的打击不过是其没落前最后的打击。这就好比震惊了世界的安然公司破产案，这个曾经风光无限的主营能源的生产、商品的销售和服务的提供的公司，却在2001年的一天突然宣告破产，外部给出的解释是其账务作假，为了让自己公司的账目好看，不惜虚报巨额利润，其实公司内部已经没有多少资产了，在舆论的强大压迫下，安然公司终于招供自己做了假账，其虚报数字让人惊诧，随后其股价一路狂跌，最终因为无法再经营下去而不得不破产倒闭。看了事件的报道
10、之后，我的内心久久难以平静，这是多么令人唏嘘啊！然而事情并没有就此结束，就在安然事件发生不到一年后，美国又传出世通事件美国世界通讯公司被控诉证券欺诈，美国司法部和国会当即对其展开调查，发现其虚增巨额利润高达93亿美元，这个被视为美国第二大长途电信运行商的公司破产事件由于涉及资本金比安然公司多得多，成为了美国历史上最大的企业倒闭案，这无疑是对美国资本市场投资者更为严重的打击。这两大公司看似是因为外部舆论的强大压力不得不破产倒闭，其实其内部早已是满目疮痍。因为这两件大型公司财务舞弊案的社会影响极其恶劣，所以不免激起了政府部门对上市公司内部控制实施的严格监督，更有如此一来促成的2002年萨班斯法案的
11、发布与执行，SOX法案对后续实践的操作具有重要意义。在美国上市公司发生财务欺诈几年后，中国航油新加坡公司巨额亏损，四川长虹公司巨额应收账款等一系列事件也在2005年被曝光。2008年，财政部联合五部委共同公布了企业内部控制基本规范，2010年企业内部控制审计指引的出台又进一步对审计业务的范围做了调整。特别是在实践上，每个实行内部控制的上市公司都必须进行内部控制审计并且出具审计报告，而不再是那么随意。内部控制体系建设已结束，内部控制审计制度基本建立。当一个企业的内部控制暴露出太多的问题的时候会给公司经营造成特别大的麻烦，公司的会计数据不可信了，严重的时候会导致企业会无法正常经营下去。内部控制审计
12、工作正在有序进行，系统也已初步建立，但由于我国内部控制审计起步较晚，仍处于发展阶段，相关的理论体系和实际操作都不成熟，只能不断的尝试并慢慢积累经验。基于以上背景，我们在进行定期的调查取证和定期的问卷取证后，发现了许多上市公司高管职权乱用的问题，内部控制制度的合理性得不到充足的保证的问题，公司人员内部控制审计意识的薄弱以及专业内控审计人才缺乏等问题，这些问题表明我国内部控制审计仍需加强和继续完善。1.1.2研究的意义社会主义市场经济的飞速发展对上市公司内部控制制度的质量提出了更高的要求，上市公司只有建立一个良好的，运转有效的内部控制才能更好的应对市场竞争，帮助企业实现又快又好的发展，提高公司的经
13、济收益，使其财务信息更加真实和完整。现在市场环境变幻莫测，如若没有良好的制度加持，公司的经营就会受到阻碍。特别是在上市公司财务舞弊丑闻接踵而至后，让独立于公司的第三方审计人员进行内部控制设计的合理性和实施内部控制的合法性、合规性进行审计显得尤为重要。但是我国内部控制审计起步晚，发展的慢，尚未有前车之鉴，我们在这方面的实战经验并不是非常丰富，所以导致我们在施行的过程中充满了各种各样的挑战。我们知道，内部控制这一概念是首先起源于21世纪的美国，之后其他各国的相关研究也陆续跟进，目的都是为了强制上市公司聘请独立的第三方审计机构对企业自身的内部控制进行改进和约束并出具相应的审计报告，这种行为已由自愿性
14、行为转变为强迫性行为，使越来越多的公司对这个问题变得重视起来，并且也取得了显著的成果。今天，我们将深入探讨在这个社会日益进步和经济日益发展的市场经济时代那些因出现不正规的内部控制操作而扰乱了社会秩序的上市公司的具体问题，并提出改进建议。在查阅了大量国内外相关的硕博士论文后，我们可以清楚的发现，已经有不少学者采用系统科学的研究方法对上市公司内部控制审计中存在的问题进行了讨论和研究并统计了上市公司存在的有关问题以及提出了相应的解决办法。但是，他们的研究无不充满了时效性，随着当今社会的飞速发展，新的问题陆续浮出水面，我们应与时俱进，不停跟进我们的研究工作。因此我们的研究的意义就在于：（1）可以更好地
15、完善内部控制审计理论体系。理论是指导实际任务的基础，但在我国，相应的内部控制审计理论严重不足，指导文件也只有三个，随着内部控制审计规模的扩大，许多实践将出现严重缺乏理论指导的局面。没有理论指导的实践是无灵魂的，因此需要加快完善我国内部控制审计的理论体系。（2）对内部控制审计的实践具有一定的指导意义。到目前为止，我国内部控制审计业务已经实施多年，正在逐步走上正轨并不断得到发展，但我们不能忽视跟上时代发展的步伐，必须做到与实际生活紧密结合。因此，我国内部控制审计应该随着社会的发展而发展，公司经营模式的一些变化必然导致相应的内部控制审计模式的变化。任何公司的发展都非常困难，会遇到这样那样的难题。我们
16、要在对内部控制进行审计的基础上，要求上市公司进一步提高对内控合理性的评价工作，对作为公司重要支柱的高管的权利做出明确的规定并对其进行监督，加大惩罚力度，发挥其好的积极的正面的带头作用，面对违反社会秩序的人员，高管也好普通员工也罢，都应该受到严肃处置。另外，我们应该给企业所有员工进行定期培训，加强他们的内部控制审计意识，积极的配合外部注册会计师的工作，使企业内部控制得到高效率的执行。除此之外，我们要招聘专业素质和职业道德高的外部审计人员对公司内控进行定期的审计以便于及时发现问题。 1.2研究的内容与方法1.2.1研究的内容第一部分. 文章的主旨。主要解决本文是在什么样的背景下提出了此项研究课题，
17、这项研究对社会发展又有什么意义，我们要研究什么，又该如何研究的问题，目的是让读者知道这篇论文要讲什么。其次研究了国内外内部控制审计发展的现状和有关文献，为我国进一步提高内部控制水平带来了启示。第二部分. 基本概念。通过对文章中涉及到的与上市公司有关的概念的理解，探讨内部控制审计在中国上市企业中的作用和其他缺点，加深我们对内部控制和内部控制审计的认识，了解什么是内部控制、什么是内部控制审计，它们都是做什么的，他们的作用分别是什么。 第三部分上市公司内部控制审计的缺陷。本部分将重点分析一些执行内部控制审计的企业他们的内部控制审计的实施情况，并指出审计过程中存在的一些问题。主要包括：内部控制审计制度
18、不健全，公司高层管理者没能充分认识内部控制审计，内部控制审计人员专业性不强等。第四部分完善上市公司内部控制审计的建议。相应的我们在提出一些建议的时候也将建议分为三个方面的：加快完善内控审计的相关法律法规、加强公司管理人员对内控审计的认识、培养一支专门的内控审计人才队伍。对应着第三章我们提出的三方面的问题具体给出相应的建议。第五部分上市公司内部控制审计案例。主要介绍一些实施内部控制审计的公司的实际案例，理论结合实际，把一个活生生的案例剖析开来，找出问题，提出解决建议。第六部分结论。本文的主要观点、局限性和未来发展。1.2.2研究的方法（1）理论分析方法。以我国规定的内部控制审计制度为基础，结合控
19、制论和委托代理理论阐释内部控制审计的涵义，借此来归纳我国内部控制审计中很重要的地方和很难的地方，以及在其实施过程中存在的问题。（2）查阅文献资料。我们查阅了大量有关的书籍，期刊和优秀学术论文，通过查阅文件资料我们可以直接的得到我们想要了解的内容，作为文章的基石。（3）分析生活中的案例。生活中许多上市公司经营失败的案例作为我们的研究对象，更能增加研究的说服力，引起人们的共鸣。（4）发放调查问卷。线上线下同时进行问卷调查，尤其利用网络开展线上调查更方便快捷，问卷发放的对象主要是参与过上市公司内部控制审计的人员，汇总他们在审计过程中发现的问题，帮助自己了解情况。1.3国内外研究现状及文献回顾1.3.
20、1国内外研究现状（1）国外研究现状：内部控制审计的概念始于美国，为了防范灾难性财政舞弊案件，2001年，美国国会出台了萨班斯法案，法案把上市公司是否对内部控制进行审计由一种自觉行为变成了强制行为，这极大地规范了资本市场的秩序，为国外相关专家学者的深入研究给予了便捷前提，而外国学者的学术论文主要集中在对内部控制审计费用的研究、对内部控制信息公开的研究这两个方面。（2）国内研究现状：与国外相比，我国内部控制审计起步较晚，相关的内部控制审计制度也不完善，就十分薄弱。虽然近几年我国在内部控制和内部控制审计的研究成果上已经取得了很大的进步。但是，时代发展一日千里，变化无穷，对内部控制审计的需求十分迫切，
21、目前出现了严重的供不应求的现象，在一定程度上影响着我国内部控制的质量。企业需要不断加强自身内部控制审计制度体系的建设，完善公司的治理结构，提高经营效率，获得长远发展。1.3.2国内外文献研究（1）国外文献研究：我们知道美国对内部控制审计的研究是最早的，是遥遥领先于世界上其他任何一个国家的，在萨班斯法案颁布很久以前就已经有相关学者在研究了，但由于当时的研究只流于表面，所以并没有取得实质性的研究结果，直到安然事件暴露了，美国资本市场才高度警惕了起来，不得不出台一份强制上市公司执行内部控制评价的文件，也就是萨班斯法案。这对美国资本市场的影响是前所未有的，自从有了这项命令，上市公司变得“老实”了许多，
22、很少有“搞小动作”的行为了，内部控制越来越完善了。除了萨班斯法案，美国另外一个有影响力的文件非内部控制审计准则莫属了，PCAOB.NO.2准则认为内部控制审计是一个过程，主要目的是充分保证内控是有效的，后来PCAOB.NO.2准则发展到了PCAOB.NO.5准则，与审计有关的准则更加健全了，从此以后没有上市公司敢再怠慢了。通过对国外文献的分析发现，他们的研究主要集中在如何界定内部控制的审计范围和目标上，由于研究的早制度完善且效果明显，引来了其他国家的竞相模仿，为后续其他国家的研究带来了深刻的启发。（2）国内文献研究。直到2000年，内部控制评价的定义才在我国出现，更何况我国内部控制审计的研究时
23、间最短，其中最直接的表现就是相关的文件不完善。由于缺乏实践经验，缺乏理论指导，相关的法律文件也只有三份，其他的就是一些部门规章，但是部门规章没有法律文件的效力大，只是蜻蜓点水般对内部控制审计有所提及，所以我国内部控制审计的发展一度落后于其他国家，出现了实践严重缺乏理论指导的局面。通过分析国内外内部控制审计文献，可以发现，一个良好的内部控制审计文献体系可以更好的指导实践并且直接影响企业的发展，国外最先引进内部控制审计的概念，其制度的发展比较完善，但在国内，内部控制审计发展起步相当的晚，相关制度尚不能与国外相比，因此我国内部控制审计的发展仍然是困难和长期的任务。2基本概念与理论基础2.1内部控制概
24、念内部控制是指在一种长期稳定的经营环境下为了帮助提高单位的经营效率，充分获取并且有效地利用各种资源，旨在保证上市公司资产安全和会计信息准确可靠以及经济活动稳定有效进行的前提下为实现企业管理的最终目标而服务的一系列方法、程序和措施的总称。2.2内部控制审计概念内部控制审计服务于内部控制，是为了改正内控存在的不合理的地方并充分保证它是有效的，能很好的为上市公司自身服务的一个过程。它起到了一种预防的作用，对内部控制的约束可以更好的规范公司的管理。它是现在的上市公司中必不可少的一道程序。2.3内部控制审计研究的程序与方法2.3.1内部控制审计的程序（1）了解企业业务基础知识。注册会计师需要了解企业的总
25、体情况，企业的总体情况包括：企业特质、机构设置、主打业务、生产规模、任务各部门、各金融政策、企业行业状况、企业主业、组织结构、股权结构和特点产生了重大影响的问题。（2）评价内部控制是否是健全的。主要是评价内部控制能否有效地为管理上市公司服务，能否帮助企业有效的降低审计风险是评价其是否健全的第一指标，即在现有的控制制度下是否充分利用了公司的资源使公司效益最大化了。（3）实施符合性测试。为了测试上市公司内部控制的设计与执行是否充分有效，要对上市公司中与生成会计信息有关的系统进行审计，检查它是否遵循了内部控制的一贯要求。（4）评价内部控制的强度。上市公司的内部控制的强度有大有小，内部控制强企业经营效
26、果就好，反之就不行。通过进行这样的一项程序，方便我们发现公司管理中的薄弱环节，适当的采取应对措施。2.3.2内部控制审计的研究方法选择正确的审计研究方法会使内部控制审计工作达到事半功倍的效果，在开展内部控制审计业务前，审计人员应对企业的基本情况做到心里有数，因为这是制定适合企业的审计方法和策略的前提条件。审计人员要做功课，要从各个方面搜集想要了解的信息，主要审计方法包括：（1）问卷方法。这是社会调查中使用最广泛的方法之一，通过列出想要了解的信息并将其发送给每个上市公司，可以收集得到一些资料，调查问卷有很多优点，它比其他的方法更仔细，我们比较容易控制，因为问卷是自己设计的自己知道哪里不足，它也不
27、会耗费我们太多的费用和精力，因此特别受欢迎。（2）现场访谈。企业工作技术分析人员通过与企业员工现场的交流与沟通后对他们的日常工作情况能有一个比较感性的了解。这种工作方法具有更好的灵活性和更强的适应性且技术应用面广，能够简单迅速的分析和搜集企业多方面的资料，特别适用于那些无法通过直接观测得到信息的情况，能够帮助企业管理者快速发现工作中的问题。（3）实地观察法。上市公司审计人员通过对一家上市公司内部进行的实地考察，发现问题，其最大的审计优点之一就是它的直观可靠，这种审计方法简单便捷，比较灵活，随时随地都可以采用，且观察人员的数量和观察时间都是可以自己决定的，只要审计人员到达现场就一定能得到一些情感
28、理解，是目前使用最广泛的一种审计方法。（4）搜集资料法。检查以前年度重要的账户的书面或电子资料，查看其原始凭证，会计分录，判断其适用的会计政策会计估计的合理性，此外最重要的是检查过去年份内部控制审计的报告，检查报告的合理性，审计程序是否科学有效，获取的审计证据是否充分适当等等。这样的检查是最基本、最重要的检查方法。（5）穿行业务测试法。审计人员选择几个关键交易，看会计系统是如何处理的，对处理的全过程进行跟踪，再通过观察和询问看实际的操作是否与系统的流程相一致，从而判断其内部控制对会计系统的设计是否真实合理，是否真正执行。穿行测试不需要经常进行，也没必要对所有的交易进行测试，只需要对重点交易流程
29、进行测试就可以了。3上市公司内部控制审计存在的问题3.1相关的制度体系不完善我国内部控制审计起步晚，基础薄弱，有关的审计理论制度和体系不够充分，缺乏与审计相关的制度和理论指导。此外，企业日常的内部管理不严格，会计信息不靠谱，甚至一些单位都做了虚实两套账目，内部控制审计人员面临着无法查明真相的风险。由于管理规则的不完善，企业的内部人员很有可能出现一些作弊的行为，导致审计人员特别难发现内部控制执行过程中的问题，从而造成审计的风险存在。目前我国没有关于内部控制审计的法律文件，仅在公司法、注册会计师法 中稍微提起过，但并没有详细说明。只有一些陆续出台的部门规章针对内部控制审计做出了说明，审计准则是其中
30、最新的一项部门规章，但是它的内容比较少，很多细节没有详细规定，而且它不是法律文件，有效性相对较低。这样审计师在发表审计报告的时候就没有一个标准的文件作参考，所以不得不用以前年度的一些规章制度来发表审计意见，导致审计报告各式各样，没有太大的参考的价值。只有中国注协发布的审计指导意见贴近实际，考虑到从业人员在内部控制审计具体操作过程中的实践问题，更加实用，因此审计人员可以暂时的选择按照本指南发布审计报告。由于缺乏与内部控制审计相关的理论指导文件，在评价内部控制时，往往处于实践中缺乏理论指导的两难困境，使我们更加认识到完善相关制度的深远影响。没有理论指导，实践就不可能顺利进行，因此，完善相关法律法规
31、刻不容缓。3.2公司管理层对内部控制审计认识不足许多上市公司的管理层出于一种片面的甚至有失偏颇的观点认为，内部控制审计会暴露出不少企业内部的经济问题，而这种第三方的检查行为会影响企业正常的经营活动、以及员工内部的团结稳定，从而使企业产生一定的动荡影响公司业绩。因此有的公司管理层不重视内部控制审计，使内部控制审计只是一种流于形式的虚设，因而内部控制审计的有效性也无法得到充足的保证。虽然迫于法律法规对上市公司的要求，许多上市企业购买了内部控制审计的服务，但这不是出于自觉而进行的。此外，因为内部控制审计是近年来的一种新的审计模式，所以很多人显然不能深刻理解什么是内部控制审计，对内部控制审计的重要性的
32、理解有失偏颇，甚至就认为这只是为了响应国家的号召才不得不进行的一项任务。许多上市公司管理层固执的认为审计工作与自己无关且应该由独立的第三方审计机构来做，因而没有自觉进行内部控制审计的想法，也没有配备专门的审计人员，当第三方审计机构对公司进行审计时还狭隘的认为就是在鸡蛋里头挑骨头，他们不愿意改变自己长期以来形成的固有的经营模式，不愿意配合审计工作，常常导致审计工作无法顺利进行，无法通过审计发现其中的问题自然也就没办法解决问题。审计无法发挥作用，为企业经营留下了隐患。3.3缺乏专业的内部控制审计人才主要因为内部控制审计的概念引入我国还没有多长的时间，没有时间培养专业的审计人员，人才的缺乏使我们无法
33、进行专业的审计工作，直接导致许多上市公司内部控制运作效率低下，妨碍企业总体目标的实现。目前内部控制审计主要由过去进行财务报表审计的人员进行，都没有第三方审计机构单独为内部控制审计设立一个部门，那么自然也就没有对专业人才的培训了，依靠做财务报表的人员兼职做内部控制审计的工作虽然在一定程度上有利于审计工作的发展，提高工作效率，但财务报表审计的相关工作和内部控制审计的工作毕竟是有一定的区别的，从事财务报表审计的人会经常无意识的用到自己的专业方法，致使其工作中或多或少会出现偏差。所以仅仅依赖财务报表审计人员是远远不够的，我们必须加快建立一支专业的内控审计人才队伍，这样能对内部控制的设计和运作进行专业的
34、评价，充分保证内部控制的合理有效，加快实现企业的总体目标。3.4内部控制审计报告披露不规范审计人员对内部控制审计报告的披露格式应该严格按照五部委发布的企业内部控制审计指引的规定，但是我们却发现上市公司由于内部控制审计经验不足和缺乏统一的披露规范导致其披露的审计报告的格式千差万别，由于披露的内容和格式存在较大的差异，因此各个上市公司的内部控制审计报告之间无法形成有效的对比，也就无法获得有用的信息，甚至还会误导大众，浪费审计资源，后续的审计工作无法借鉴以前年份的审计报告，在一定程度上对审计质量产生影响。审计报告的披露格式应该是规范而统一的，这样公司之间的审计情况才能有效比较，从而准确有效的获得我们
35、想要的信息。4完善上市公司的内部控制审计的建议4.1健全上市公司的内部控制审计制度体系我国上市公司缺乏统一的内部控制审计制度体系，在一定程度上影响了我国内部控制审计工作的顺利进行，由于一些发达国家早就意识到了内部控制审计对他们管理公司的重要性，于是他们早就建立了内部控制审计体系，并且对上市公司的内部控制评价早已上升到法定水平的强制性规定。相反，我国的内部控制审计制度还处于初级发展阶段，各方面的法律法规不健全，也没有对上市公司的强制性要求，因此对内部控制评价工作造成很大的阻碍，对于一些违法经营者来说，只是被行政性操纵，不能起到真正的作用。因此，要不断从实际工作中学习，建立健全内部控制审计制度，使
36、内部控制审计工作真正得到执行，真正建立起一个健全的、管理有效的内控审计制度体系。4.2加强上市公司人员对内部控制审计的认识上市公司对内部控制审计有了充分的认识，审计的质量才会高。因此，企业的管理层和普通员工，应该从自上而下接受定期培训，使全体员工从思想上对内部控制审计的重要作用有一个深刻的认识，正确看待审计人员对公司进行的的审计工作，更加自愿、主动，积极配合注册会计师开展审计工作。只有提高认识，每个员工才能充分了解内部控制审计，内部控制的有效性才能得到很好的监控，促进形成积极的工作氛围。借鉴外国发展经验的时候我们发现，由于他们的上市公司对内部控制审计非常重视，他们的内部控制设计和运营的才那么合
37、理高效，从管理层到基层员工，无不充分认识到内部控制审计的重要性，这种认识促使他们自觉定期进行审计，及时把不合理的地方修正过来，及时的改进公司管理方式，保证企业实现高效率的经营。4.3培养专门的内控审计人才内部控制审计工作比较难，其内容涉及的领域广泛，国家对这项工作的有很大的需求。为了让内部控制真正发挥作用，更好的服务于企业管理，我们有必要培养专门的内部控制审计人员。一是提高内部控制审计队伍的自身素养，扩大内部审计人员的知识面，审计作为一种综合性的学科所需的知识也是十分繁杂的，因此要广泛的引进人才，尤其是综合型的人才以提升队伍的素质能力。二是提升审计人员的专业能力，要重视对审计人员的继续教育，保
38、证内部审计工作的从事者始终掌握先进的专业理论和业务水平，让内审工作者树立终身学习的意识，积极主动地学习新技术、新经验，以适应内部控制审计工作的需要。三是增强内审人员的责任感和使命感，要对自己的工作负责，要把工作精神贯彻到底，与同事之间互帮互助，与客户积极沟通，不断进行自身审计经验的总结，更好的发挥一名审计人员的作用，扮演好在当前企业中的角色。四是不断创新审计方法，从以前繁琐的工作方法中脱离出来，充分利用网络大数据，充分利用计算机技术，像我们所知道的ERP系统，这些年经过不断地更新换代后拥有了更多的功能，许多上市公司都采用了此系统来管理公司，大大降低了管理的成本，使管理公司变得更加简单，极大地解
39、放了劳动力，也使内部控制审计方法更加现代化，这在一定程度上减少了决策的失误，降低了经营风险，提高了企业的经济效益。 4.4规范内控审计报告的披露格式出现的内部控制审计报告披露格式千差万别的情况，究其原因，无非就是没有一个统一的标准，造成对审计结果的利用率低，审计资源的浪费，这容易对以后的审计工作产生不好的影响，加快建立一个统一的审计报告披露规范使我们的审计报告格式更加有可比性是我们的当务之急。只有这样，才能充分利用每个审计人员对上市公司审计的结果，更好的发现问题，节约审计资源，促进审计工作的顺利进行。我们要规范内部控制审计报告的披露形式，最好的办法是加快相关规范性法律文件的建立和实施，长期的对
40、这一问题的忽视，导致我们对审计资源造成了极大的浪费，通过改进我们就能够在以后的审计工作中充分利用以前年份获得的审计报告，一定程度上帮助我们审计工作的实施。5 W制药公司内部控制审计案例介绍本文选择W制药公司作为分析对象，对第三方审计机构在内部控制审计实际操作中存在的问题进行分析。需要说明的一点是，本论文采用的是一般到特殊的叙事方法，这里采用个别的案例进行分析，可能不会出现上面提到的所有问题，但同时分析个别案例的时候还有可能会发现新的问题。5.1案例介绍5.1.1W制药公司简介W制药公司成立于20世纪90年代，是一家专门制造医用药物的公司，是国际上许多大企业的供应商和合作伙伴，在国际上享有盛誉。
41、中国大多数缓解疼痛类药物都是在这个机构里生产出来的，其生产的预防感染类、止咳平喘类以及抗寄生虫类药物具有特别大的社会影响力，并且拥有白红优、爱菲乐等社会知名品牌。它有着雄厚的科研力量，拥有国家级企业技术中心和各种类型分工明确的的大型研究室，先后与100多家科研所建立了合作关系。它有着过硬的产品质量，先后通过了ISO10012，ISO9001，ISO14001体系认证及国家药监局的认证，在后来的质检过程中，质量合格率高达100%，得到国家和国际社会的高度认可，甚至进出口其他国家的时候直接免检，获得了多项国际上的专利。它的主要盈利模式是生产并且销售企业自身生产的东西，包括西药的生产和销售、化工原料
42、的生产和销售、保健品以及医用设备的生产和销售。它的药物不仅在中国各大地区销售，还把业务拓展到了国外各个地方，在国外也建立了自己的销售基地，成为国外许多大型药店的供应商。探究其内部控制体系的设计和执行的时候可以发现其内部控制体系基本上是规范的。但是在其辉煌的背后，却也暴露出了那些不是很完美的地方，第三方审计机构对W制药公司的内部控制进行了深入了解，以便于后续的审计程序的展开。5.1.2机构设置情况W制药公司依次设有股东大会、董事会、监事会、总经理、副总经理和下属的控股子公司以及董事会秘书，其中总经理和副总经理下设与企业业务有关的各个部门和生产车间。5.2存在的问题5.2.1公司审计部门未能发挥应
43、有的作用W制药公司的内部控制审计部门成立于2001年，其成立的时间短，虽然最初目的是为了让进行财报审计的人员与进行内控审计的人员尽量分开工作，但是还是避免不了其自身固有的局限，那就是不少内控审计人员仍然有财报审计的习惯，对于内控审计这一新兴的审计类型，部门人员其自身并没有与之相关的强大的知识储备，所以在进行工作的时候常出现因专业知识不够而无作为的情形。加上公司本身对内部控制审计的重视度不够，所以该部门在公司中的存在感较低，缺乏独立性，无法发挥其应有的作用，导致该部门就像是走形式一样的虚设的部门，一度造成了公司内部控制审计效率的低下。公司无法有效发现内部控制不合理的地方，没有及时发现应收款系统的
44、缺陷也没有及时计提保证金，严重的时候甚至直接导致了内控失效，严重威胁到公司的经营。5.2.2审计效率低下在对W制药公司内部控制进行审计的时候，我们发现了他们对以前年份的审计结果利用率不高，由于以前年份的内部控制审计报告是一个很好的借鉴依据，但是相关审计人员对此好像没有特别的重视，没有充分的把它利用起来，这在一定程度上造成了资源的浪费，还有一点是审计人员检查的重点主要在内部资料相对集中的地方，殊不知要想尽可能多的了解公司情况，仅是检查内部资料最集中的部分是不够的，很多环节还要通过不断地询问，询问员工，询问管理层同他们确认，由于审计人员的比较单一的检查，致使了审计效率的低下。另一方面是审计时的程序
45、比较繁杂，很多无用的审计程序不仅浪费时间还浪费精力，降低了审计的效率。 5.2.3对内部控制审计的认识不足我们通过以上的讨论发现，W制药公司是直到被强制进行内部控制审计的时候才发现了自己在内部控制设计与执行上的缺陷，也就是说在发现问题之前公司是没有主动进行过内部控制审计的，一直对自己的内部控制抱有盲目的自信心理，认为自己的内控设计与执行是合理有效的，这充分说明了一个问题，就是公司没有充分的认识到内部控制审计的重要性，缺乏主动进行审计的意识，对其认识不够充分，甚至是没有。5.2.4审计人员整体素质不高审计人员整体素质包括专业能力和职业道德。由于W制药公司常年是与同一家会计师事务所合作，按理说审计
46、人员应该能发现其应收款系统中存在的缺陷并监督其改正，但是它却没有并且还一直为公司出具标准无保留意见的审计报告。这不禁令人产生怀疑，是审计人员故意隐瞒还是他根本就查不出来问题，即要不就是审计人员职业道德缺失要不就是其专业能力不够。因为审计人员对公司进行审计也是管理公司中比较关键的一个环节，所以，我们应该对这个问题给予重视。5.3解决建议5.3.1提高审计的效率由于对审计资源的利用不充分，导致了审计效率的低下，所以我们要尽可能充分的利用审计资源，主要包括以前年份的书面的或电子的审计底稿、审计报告、财务报表，必要时还可以检查公司的会计报表，会计分录等，因为以前年份的审计资源对我们的审计工作是极具参考
47、价值的，可以尽可能的帮助我们节约时间，把他们充分利用起来，能帮助我们审计的实施。还有就是多与公司管理层和员工的沟通，与他们及时确认相关信息，而不只是集中在对会计资料的审查上，很多其他的环节也不可以省略，利用我们所能利用到的各种资源，帮助我们审计工作能够顺利实施。其次要对审计的程序做出整改，避免啰嗦复杂的审计程序对审计效率的影响。不断地对流程进行优化，节约时间，把精力放在重要的地方，提高审计效率。5.3.2调动员工的工作积极性充分激发每个员工的积极性，使其积极承担自己的责任，以实现共同的目标企业发展。同时，在人力资源管理中要注意以下几个方面: 应匹配人员配备和制度设计，避免出现一人多岗位的现象，
48、此外，在人员配备方面，要避免利益相关者和亲属相互监督，提前控制管理者道德风险，定期培训员工，提高业务能力，提高行业专业素质，加大考核奖惩力度，定期考核人员，奖惩明确，只有能够真正动员每个成员参与热枕的工作，才可以有效地实施内部控制制度。因此，W制药公司在建立健全内部控制制度时，最不能忽视员工培训。5.3.3强化对内部控制审计的认识要知道，现在的内部控制审计不再是以前的自愿进行了，它应该是一项自觉进行的工作，我们要摒弃原来落后的思想，要认识到主动进行内部控制审计对公司的好处，它可以帮助我们更好的发现问题并提出解决建议，所以要定期对员工进行相关知识的讲解，比如聘请专业人士来公司开讲座、开展线上线下的相关课堂、去别的公司学习考察等，人们对内部控制审计的认识提上去了，