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1、电子教案第六章第六章第六章 内部控制与会计职业道德内部控制与会计职业道德第一节第一节 内部控制的基本原理内部控制的基本原理第二节第二节 会计系统中的内部控制会计系统中的内部控制 第三节第三节 财产清查财产清查第四节第四节 会计人员的职业道德会计人员的职业道德第一节第一节 内部控制的基本原理内部控制的基本原理一一、认识内部控制、认识内部控制内部控制内部控制各单位为了实现组织，保证自身各单位为了实现组织，保证自身的运作效率和效果，保护本单位的的运作效率和效果，保护本单位的财产安全财产安全、完整，确保会计及其其、完整，确保会计及其其他数据的正确可靠，保证国家的财他数据的正确可靠，保证国家的财经纪律和
2、本单位规章制度的贯彻执经纪律和本单位规章制度的贯彻执行，利用单位内部分工而产生的相行，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系关系，而形成的互制约、相互联系关系，而形成的一系列具有控制职能的方法、措施、一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化程序，并予以规范化、系统化，使、系统化，使之组成一个有效的控制机制。之组成一个有效的控制机制。二、内部控制的演进轨迹二、内部控制的演进轨迹发展的阶段：发展的阶段：（一）内部牵制（一）内部牵制（二）内部控制制度（二）内部控制制度（三）内部控制结构（三）内部控制结构（四）内部控制整体框架（四）内部控制整体框架（五）基于企业风险管理框架（五）基于企业
3、风险管理框架（一）内部牵制（一）内部牵制做法基于两个基本假设：做法基于两个基本假设：1.1.两个或两个以上的部门或人员无意识地犯同两个或两个以上的部门或人员无意识地犯同样错误的机会很小。样错误的机会很小。2.2.两个或两个以上的部门或人员有意识地合伙两个或两个以上的部门或人员有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个部门或一个舞弊的可能性大大低于单独一个部门或一个人。人。主要目的：查错防弊。主要目的：查错防弊。常见的内部牵制形式：实物牵制，机械牵制，常见的内部牵制形式：实物牵制，机械牵制，职责牵制，簿记牵制。职责牵制，簿记牵制。（二）内部控制制度（二）内部控制制度内部控制包括一个企业内部为保护内
4、部控制包括一个企业内部为保护资产、审核会计数据的正确性和可靠性，资产、审核会计数据的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理方针而采提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划及各种协调方法和措施。用的组织计划及各种协调方法和措施。（三）内部控制结构（三）内部控制结构构成：构成：1.控制环境控制环境2.会计系统会计系统3.控制程序控制程序（四）内部控制整体框架（四）内部控制整体框架 内部控制整体框架的概念：内部控制整体框架的概念：内部控制应达到财务报告的可靠性、经内部控制应达到财务报告的可靠性、经营活动的效率性和效果性营活动的效率性和效果性、法律法规的遵循、法律法规的遵循性三项目标，并且包
5、含五个相关关联的要素：性三项目标，并且包含五个相关关联的要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。通、监控。（五）基于企业风险管理框架（五）基于企业风险管理框架风险管理框架：风险管理框架：风险管理框架：风险管理框架：一个新观念：风险组合观念一个新观念：风险组合观念一个新观念：风险组合观念一个新观念：风险组合观念 增加一项目标：新增战略目标增加一项目标：新增战略目标增加一项目标：新增战略目标增加一项目标：新增战略目标 两个概念：风险偏好和风险容忍度两个概念：风险偏好和风险容忍度两个概念：风险偏好和风险容忍度两个概念：风险偏好和风险容忍度 三个要素
6、：目标制定、事项识别和风三个要素：目标制定、事项识别和风三个要素：目标制定、事项识别和风三个要素：目标制定、事项识别和风险反应险反应险反应险反应三、内部控制的内容三、内部控制的内容（一）内部控制的基本目标（一）内部控制的基本目标内部控制的目标是整个控制系统的出发点，内部控制的目标是整个控制系统的出发点，决定了系统运行的方式和方向。决定了系统运行的方式和方向。包括：合理保证企业经营管理合法合规、包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完资产安全、财务报告及相关信息真实完 整，提高经营效率和效果，促进企业实现发整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。展战略。（二）
7、系统构建的主要原则（二）系统构建的主要原则1.1.全面性原则全面性原则 2.2.重要性原则重要性原则 3.3.制衡性原则制衡性原则 4.4.适应性原则适应性原则 5.5.成本效益原则成本效益原则（三）内部控制的基本要素（三）内部控制的基本要素1.1.内部环境内部环境 内部环境是企业实施内部控制的基础，内部环境是企业实施内部控制的基础，为其他要素提供规则和结构。为其他要素提供规则和结构。包括：包括：治理结构、机构设置及权责分配、治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化。内部审计、人力资源政策、企业文化。2.2.风险评估风险评估 风险评估是企业及时识别风险评估是企业及时识别、
8、系统分析经营系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，进行活动中与实现内部控制目标相关的风险，进行风险管理，合理确定风险应对策略的过程。风险管理，合理确定风险应对策略的过程。3.控制活动控制活动控制活动是企业根据风险评估结果，采用控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应得措施，将风险控制在可承受度之内。相应得措施，将风险控制在可承受度之内。措施包括：不相容职务分离控制、授权审措施包括：不相容职务分离控制、授权审批制度、会计系统控制、财产保护控制、预批制度、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制。算控制、运营分析控制和绩效考评控制。4.4.信息与沟通信息与沟通 信
9、息与沟通是企业及时准确的收集信息与沟通是企业及时准确的收集、传、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，保证及时部、企业与外部之间进行有效沟通，保证及时报告并解决问题的过程。报告并解决问题的过程。5.内部监督内部监督内部监督是企业对内部控制建立与实施内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷并及时改进的过程。发现内部控制缺陷并及时改进的过程。四、控制手段四、控制手段（一）不相容职务分离控制（一）不相容职务分离控制（二）授权审批控制（二
10、）授权审批控制（三）会计系统控制（三）会计系统控制（四）财产保护控制（四）财产保护控制（五）运营分析控制（五）运营分析控制（六）预算控制（六）预算控制（七）风险控制（七）风险控制（八）绩效考评控制（八）绩效考评控制第二节第二节会计系统中的内部控制会计系统中的内部控制一、会计制度与内部控制一、会计制度与内部控制广义的会计制度广义的会计制度进行会计工作进行会计工作、处、处理会计业务中所应遵循的规范。理会计业务中所应遵循的规范。狭义的会计制度狭义的会计制度各企业单位根据各企业单位根据公司法公司法、会计法会计法、会计准则等的要、会计准则等的要求，结合各单位自身特点所自行制定的、仅求，结合各单位自身特点
11、所自行制定的、仅适用于本单位的会计制度。适用于本单位的会计制度。在会计制度设计时，要关注以下几方面：在会计制度设计时，要关注以下几方面：1.会计人员及机构是否独立。会计人员及机构是否独立。2.制定严格、详细的业务处理程序。制定严格、详细的业务处理程序。3.配备适当会计工作人员，并对每个会计配备适当会计工作人员，并对每个会计人员的职责做出明确规定。人员的职责做出明确规定。二、内部控制在现金业务中的应用二、内部控制在现金业务中的应用（一）现金管理的目标（一）现金管理的目标首要目标：保证现金的安全、完整。首要目标：保证现金的安全、完整。（二）现金管理的措施（二）现金管理的措施1.现金收支业务中相关职
12、务必须分离现金收支业务中相关职务必须分离2.现金收付必须严格遵守国家相关规定现金收付必须严格遵守国家相关规定3.建立灵活的稽核制度建立灵活的稽核制度三、内部控制在银行存款业务中的应用三、内部控制在银行存款业务中的应用（一）银行存款内部控制的目标（一）银行存款内部控制的目标1.保证银行存款的安全保证银行存款的安全、完整、完整2.确保银行存款账户有足够的数额确保银行存款账户有足够的数额（二）银行存款管理的措施（二）银行存款管理的措施1.银行存款收付业务的相关人员职责分离银行存款收付业务的相关人员职责分离2.严格支票管理严格支票管理3.定期将企业银行存款日记账与银行送来的定期将企业银行存款日记账与银
13、行送来的企业银行存款对账单核对相符企业银行存款对账单核对相符四、存货的内部控制四、存货的内部控制（一）存货控制的目标（一）存货控制的目标1.保护存货的账存数和实存数相符保护存货的账存数和实存数相符2.存货的计价正确合理，以确保列入利润存货的计价正确合理，以确保列入利润表的成本恰当表的成本恰当3.合理、经济地购入材料及制造商品合理、经济地购入材料及制造商品（二）存货控制的方法（二）存货控制的方法1.存货业务中相关职务分离存货业务中相关职务分离2.建立存货盘存控制制度建立存货盘存控制制度3.建立合理的存货计价及管理制度建立合理的存货计价及管理制度五、信息化环境下的内部控制五、信息化环境下的内部控制
14、（一）常规控制（一）常规控制 1.1.组织与操作控制组织与操作控制 2.2.开发与维护控制开发与维护控制 3.3.硬件和系统软件控制硬件和系统软件控制 4.4.系统安全控制系统安全控制（二）应用控制（二）应用控制 1.1.输出控制输出控制 2.2.处理控制处理控制 3.3.输出控制输出控制（三）会计电算化的含义与意义（三）会计电算化的含义与意义 1.1.含义：会计电算化是会计工作运用电子含义：会计电算化是会计工作运用电子计算机技术的简称，它是应用电子计算计算机技术的简称，它是应用电子计算机代替手工记账、算账、报账以及替代机代替手工记账、算账、报账以及替代部分由大脑完成的对会计信息的处理、部分由
15、大脑完成的对会计信息的处理、判断和分析的过程。判断和分析的过程。2.2.意义意义:（1 1）减轻了会计人员的工作强度，提高了会计）减轻了会计人员的工作强度，提高了会计工作效率。工作效率。（2 2）促进会计工作规范化，提高会计工作质量。）促进会计工作规范化，提高会计工作质量。（3 3）提高了财会人员的素质。）提高了财会人员的素质。（4 4）促进了会计职能的转变。）促进了会计职能的转变。（5 5）为企业管理工作现代化奠定基础。）为企业管理工作现代化奠定基础。（6 6）促进会计自身的不断前进和变革。）促进会计自身的不断前进和变革。第三节第三节 财产清查财产清查一、什么是财产清查一、什么是财产清查（一
16、）概念（一）概念财产清查财产清查通过各项财产的盘点核对，通过各项财产的盘点核对，以确定其账存数与实存量是否一致，以保证以确定其账存数与实存量是否一致，以保证账实相符的一种方法。账实相符的一种方法。（二）为什么要进行财产清查（二）为什么要进行财产清查由于主客观原因，导致账存数与实存量不符两者由于主客观原因，导致账存数与实存量不符两者发生差异。发生差异。发生差异的原因发生差异的原因客观上自然条件影响，物资质量变化客观上自然条件影响，物资质量变化或计量尾差。或计量尾差。制度执行不严或工作人员疏忽的计量制度执行不严或工作人员疏忽的计量差错，物资变质差错，物资变质。营私舞弊、贪污盗窃造成损失营私舞弊、贪
17、污盗窃造成损失。（三）财产清查的意义意义保证核算资料准确真实，账实相符。保护财产安全、完整。加强资金利用，挖掘财产物资潜力。建立健全规章制度。（四）财产清查的种类二、财产清查的目的二、财产清查的目的（一）保证会计资料的真实性（一）保证会计资料的真实性（二）反映企业内部控制制度是否完整，并促（二）反映企业内部控制制度是否完整，并促进企业加强管理、提高效益进企业加强管理、提高效益三、三、财产清查的方法财产清查的方法（一）财产清查的准备工作（一）财产清查的准备工作1.组织准备组织准备成立财产清查组织，配备人员，成立财产清查组织，配备人员，制定计划，确定制度。制定计划，确定制度。2.账务准备账务准备清
18、查前的经济业务全部入账，结清查前的经济业务全部入账，结出余额，已收、出余额，已收、已付未入账的现金记账凭证已付未入账的现金记账凭证全部登记，核对银行存款对账单等。全部登记，核对银行存款对账单等。3.业务准备业务准备保管财产物资部门要准备好度量保管财产物资部门要准备好度量衡器具，清查日止的所有业务办好凭证手续，衡器具，清查日止的所有业务办好凭证手续，登记入账结出余额。登记入账结出余额。货币资金清查方法 1库存现金清查方法盘点人员、出纳人员共同盘点，盘点后编制“库存现金盘点报告表”见表6-1。2银行存款清查方法将银行存款日记账与银行对账单进行核对“未达账项”进行调整。方法有二：（1）余额调节法企业
19、银行存款日记账余额银行已收、企业未收款 银行已付、企业未付款=银行对账单金额企业已收、银行未收款企业已付、银行未付款。其格式见表6-2。（2）差额调节法银行对账单余额企业银行存款日记账余额=（银行已收、企业未收款银行已付、企业未付款）（企业已收、银行未收款企业已付、银行未付款）。3.往来结算款清查方法（1）核对总分类账与明细分类账的往来账款余额相等。（2）向对方发对账单，格式如表6-3。（3）收到对方回单后，及时催收账款，对呆账悬案要编制“往来账项清查表”见表6-4。三、财产清查的方法三、财产清查的方法库存现金查点报告表表表6-1200年月日单位名称：盘点人(签章):出纳员（签章）：实存金额账
20、存金额对比结果备注盘盈盘亏表表6-2银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额146410银行对账单余额147120加：银行已收款，企业未收款项减：银行已付款，企业未付款项700019200加：企业已收款，银行未收款项减：企业已付款，银行未付款项559018500调整后余额134210调整后余额134210函证信公司：公司：本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。表表6-3往来结算款项对账单单位
21、：地址：编号：会计科目名称截止日期经济事项摘要账面余额公司（公章）年月日往来账项清查表表表6-4总分类账户名称200年月日明细分类账户清查结果核对不符原因分析备注名称账面余额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额其他（二）财产清查的方法实物清查方法1确定账面结存数方法2清查财产物资方法实地盘存各项财产物资账簿只登记收入数不记发出数，期末通过实物实地盘点确定期末余额，再倒挤出本期发生数。公式：期初结存+本期收入期末实存=本期发出（格式见表6-5）。永续盘存根据会计凭证连续登记各项财产物资收入和发出的数量和金额，随时结出账面库存数。公式：期初结存+本期收入本期发出=期末结存。1包装完整
22、的成件财产物资按大件清查，抽查包装。2散装物资采取移位、分处过称点盘。3成堆露天存放物资采取量方、计尺推算。4房屋机器设备等清点数量及附属部件清查盘点结果应编制“盘存单”和“实存账存对比表”及“残损变质物资情况表”见表6-6、6-7、6-8。材料明细分类账户表表6-5明细科目：甲材料计量单位：件盘存单表表6-6盘点时间：存放地点：单位名称：编号：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签章实物保管人签章实存账存对比表表表6-7单位名称：年月日编号类别及名称计量单位单价实存账存差异备注盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额主管人员：制表：会计：残损变质物资、伪劣产品情况表表表6-8主管人员：会计
23、：制表：年月日名称规格单位原价账面记录报废报损残损伪劣处理意见数量金额数量金额数量金额数量金额合计四、财产清查结果的处理四、财产清查结果的处理（一）业务处理一）业务处理1.分析原因，提出处理意见分析原因，提出处理意见2.处理积压物资，清理债权债务处理积压物资，清理债权债务（二）账务处理（二）账务处理1.设置设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户资产类账户，核资产类账户，核算清查财产中企业各种盘盈盘亏和毁损的财产。算清查财产中企业各种盘盈盘亏和毁损的财产。无法支付的应付账款财产盘亏财产盘盈2.清查结果（1）固定资产盘盈作营业外收入借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”，贷记“营业外收入”
24、。（2）原材料盘盈作减少管理费用借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“原材料”。财产盘盈1.调整实物账户，转入“待处理财产损溢”账户。2.查明原因经批准转账。（1）固定资产盘盈借记“固定资产”，贷记“累计折旧”及“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。（2）原材料盘盈借记“原材料”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。（1）固定资产盘亏作营业外支出借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”。（2）原材料盘亏属定额损耗借记“管理费用”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。（3）原材料盘亏属非常损失借记“营业外支出”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。
25、（4）原材料盘亏属保管人员过失借记“其他应收款”，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”。财产盘亏1.调整实物，转入“待处理财产损溢”账户。2.查明原因经批准转账。（1）固定资产盘亏借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”，贷记“固定资产”。（2）原材料盘亏借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“原材料”。3.坏账损失核销制度规定，坏账处理采用备抵法按一定比例提取“坏账准备”计入当期“管理费用”。因此在清查中的坏账损失，经批准后应直接转销坏账准备，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。无法支付的应付账款对于应付购货款项如确实无法支付，经批准
26、后应直接转入“资本公积”账户，也不通过“待处理财产损溢”账户。第三节 会计人员的职业道德会计人员是从事会计工作、处理会会计人员是从事会计工作、处理会计业务、完成会计任务的人员。计业务、完成会计任务的人员。一、会计人员的职责与权限一、会计人员的职责与权限（一）会计人员的职责（一）会计人员的职责 会计人员的主要职责有以下几方面：会计人员的主要职责有以下几方面：1 1进行会计核算。进行会计核算。2 2实行会计监督。实行会计监督。3 3拟定本单位办理会计事务的具拟定本单位办理会计事务的具体办法。体办法。4 4参与制定经济计划、业务计划，编制预算参与制定经济计划、业务计划，编制预算 和财务计划并考核其执
27、行情况。和财务计划并考核其执行情况。5 5办理其他会计事务。办理其他会计事务。（二）会计人员的工作权限（二）会计人员的工作权限1 1有权要求本单位有关部门、人员认真执行国有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算。家批准的计划、预算。2 2有权参与本单位编制计划，制定定额，签订有权参与本单位编制计划，制定定额，签订经济合同，参加有关的生产、经营管理会议。经济合同，参加有关的生产、经营管理会议。3 3有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。情况。（三）（三）会计
28、人员的职业道德会计人员的职业道德1 1、敬业爱岗。、敬业爱岗。2 2熟悉法律。熟悉法律。3 3依法办事。依法办事。4 4客观公正。客观公正。5 5搞好服务。搞好服务。6 6保守秘密。保守秘密。二、会计人员的任职要求二、会计人员的任职要求（一）对从事会计工作人员的任职要求（一）对从事会计工作人员的任职要求各单位应根据会计业务的需要配备持有会各单位应根据会计业务的需要配备持有会计从业资格证书的会计人员从事会计工作。计从业资格证书的会计人员从事会计工作。未取得会计从业资格证书的人员，不得从事未取得会计从业资格证书的人员，不得从事会计工作。会计工作。（二）会计主管人员或会计机构的负责人的任（二）会计主
29、管人员或会计机构的负责人的任职要求职要求企业、事业、行政机关等单位的会计主管企业、事业、行政机关等单位的会计主管人员或会计机构的负责人，是各单位会计工作人员或会计机构的负责人，是各单位会计工作的领导者和组织者。设置会计机构的单位，应的领导者和组织者。设置会计机构的单位，应配备会计机构负责人；在有关机构配备专职人配备会计机构负责人；在有关机构配备专职人员，应当在专职人员中指定会计主管人员。员，应当在专职人员中指定会计主管人员。“担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或
30、者从事会计工作三年以上经历。职务资格或者从事会计工作三年以上经历。”三、三、会计人员专业技术职务会计人员专业技术职务目前会计专业职务名称为会计员、助理会目前会计专业职务名称为会计员、助理会计师、会计师、高级会计师。会计员和助理计师、会计师、高级会计师。会计员和助理会计师为初级职务，会计师为中级职务，高会计师为初级职务，会计师为中级职务，高级会计师为高级职务。会计专业职务的任职级会计师为高级职务。会计专业职务的任职条件和基本职责是有差别条件和基本职责是有差别 注意：注意：必须将会计的技术职称与必须将会计的技术职称与 总会总会计师相区别计师相区别 大、中型企业要设置总会计师，主管本大、中型企业要设置总会计师，主管本单位的经济核算和财务会计工作；小型企业单位的经济核算和财务会计工作；小型企业要指定一名副厂长行使总会计师的职权。要指定一名副厂长行使总会计师的职权。第六章 放映结束