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1、 旅游企业负债的核算旅游企业负债的核算【学习目标学习目标】负债资金是旅游企业经营发负债资金是旅游企业经营发展的重要资金来源。在本章学习中要求了解展的重要资金来源。在本章学习中要求了解流动负债和非流动负债的区别，掌握短期借流动负债和非流动负债的区别，掌握短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付债券和借款费用的会计处理应交税费、应付债券和借款费用的会计处理【重点难点重点难点】旅游企业流动负债的核旅游企业流动负债的核算；旅游企业应付债券的核算。算；旅游企业应付债券的核算。旅游企业负债的核算旅游企业负债的核算6.1 流动负债的核算流动负债的核算6
2、.2 长期负债的核算长期负债的核算6.3 借款费用的核算借款费用的核算 第一节第一节 流动负债的核算流动负债的核算v一、流动负债概述一、流动负债概述（一）流动负债的含义（一）流动负债的含义 是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（二）流动负债的特点（二）流动负债的特点（1 1）偿还期较短。流动负债在一年内或超过一年的一个营业周期）偿还期较短。流动负债在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还。内偿还。（2 2）流动负债的目的是为了满足企业正常生产经营周转的需要。）流动负债的目的是为了满足企业正常生产经营周转的需要。（3 3）
3、这项负债要用企业的流动资产或新的流动负债所获得的资金）这项负债要用企业的流动资产或新的流动负债所获得的资金来偿还。来偿还。（三）流动负债的分类（三）流动负债的分类 1 1、按负债的来源分类、按负债的来源分类 （1 1）外部流动负债）外部流动负债 （2 2）内部流动负债）内部流动负债 2 2、按负债的形成方式分类、按负债的形成方式分类 （1 1）筹资活动中形成的流动负债）筹资活动中形成的流动负债 （2 2）外部结算业务形成的流动负债）外部结算业务形成的流动负债 （3 3）内部往来产生的流动负债）内部往来产生的流动负债 （4 4）收益分配中产生的流动负债）收益分配中产生的流动负债 3 3、按金额是
4、否确定划分、按金额是否确定划分 （1 1）金额确定的流动负债）金额确定的流动负债 （2 2）金额视经营情况而定的流动负债）金额视经营情况而定的流动负债 （3 3）预计流动负债）预计流动负债 （四）流动负债的内容（四）流动负债的内容 短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。应交税费、应付股利、其他应付款等。二、短期借款的核算二、短期借款的核算 短短期期借借款款：是是指指企企业业为为了了生生产产经经营营的的需需要要，从从银银行行或或其其他他金金融融机机构构借借入入的的偿偿还还期在一年以内的各种借款。期在一年以内的各种
5、借款。1.1.短期借款的借入短期借款的借入核算核算 旅游企业向银行借款，取得借款后，必须按规定旅游企业向银行借款，取得借款后，必须按规定用途使用，支付利息，并按期偿还。用途使用，支付利息，并按期偿还。为了反映和监督短期借款的取得和归还情况，企为了反映和监督短期借款的取得和归还情况，企业应设置业应设置“短期借款短期借款”账户。本账户核算向银行或其账户。本账户核算向银行或其他金融机构等借入期限在一年以下的各种借款。他金融机构等借入期限在一年以下的各种借款。账户的贷方登记借入的短期借款金额，借方登记账户的贷方登记借入的短期借款金额，借方登记归还的借款金额，期末余额在贷方，反映企业借入尚归还的借款金额
6、，期末余额在贷方，反映企业借入尚未归还的借款金额未归还的借款金额。企业按债权人或借款种类设置明企业按债权人或借款种类设置明细账，进行分类核算。细账，进行分类核算。例例1 1 某旅游企业某旅游企业5 5月月1 1日从银行借入一笔偿日从银行借入一笔偿还期为半年的短期借款，金额还期为半年的短期借款，金额500 000500 000元，元，借款到期后一次性还本付息，年利率为借款到期后一次性还本付息，年利率为6%6%。借入时应编制会计分录如下：借入时应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000500 000借款吧，利借款吧，利率优惠
7、！率优惠！2.2.借款利息的处理借款利息的处理 对于短期借款的利息，企业每月应当按照应计的金额，对于短期借款的利息，企业每月应当按照应计的金额，借记借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“应付利息应付利息”科目。科目。借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息3.3.到期还本付息时的处理到期还本付息时的处理 借：短期借款借：短期借款 应付利息（已计提的部分）应付利息（已计提的部分）财务费用（尚未计提的部分）财务费用（尚未计提的部分）贷：银行存款（实际支付的本息合计金额）贷：银行存款（实际支付的本息合计金额）例例2 2 承例承例1 1，计算公司，计算公司5 5月末应计提利息费用，月
8、末应计提利息费用，并进行相关会计处理并进行相关会计处理 5 5月份应计利息：月份应计利息：500500 0006 000612=2 12=2 500500 编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 2 500 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 5002 500例例3 3 承例承例2 2，该企业在，该企业在1010月末支付本金及利息时，企业月末支付本金及利息时，企业已累计预提利息已累计预提利息12 50012 500元，而元，而1010月份应付利息为月份应付利息为2 5002 500元，不必再预提，可直接记入财务费用。元，不必再预提，可直接记入财务费用
9、。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 应付利息应付利息 12 50012 500 财务费用财务费用利息支出利息支出 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 515515 000000 三、应付账款的核算三、应付账款的核算 1.1.应付账款应付账款 是指旅游企业在正常生产经营过程中，因购买货是指旅游企业在正常生产经营过程中，因购买货物或接受劳务等而发生应付供应单位的款项。物或接受劳务等而发生应付供应单位的款项。应付账款入帐时间：应付账款入帐时间：应以购买物资的所有权转移应以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。或接受劳务已发生
10、为标志。应付账款入帐金额应付账款入帐金额：按应付金额入账，而不应按：按应付金额入账，而不应按到期应付金额的现值入账。到期应付金额的现值入账。“应付账款应付账款”帐户：帐户：为了总括地反映和监督企业应付账款的发生和为了总括地反映和监督企业应付账款的发生和偿付，企业应设置偿付，企业应设置“应付账款应付账款”账户进行核算。该账户进行核算。该账户核算企业因购买商品、材料、物资或接受劳务账户核算企业因购买商品、材料、物资或接受劳务而应支付给供应者的款项。而应支付给供应者的款项。购入时购入时借记借记“原材料原材料”“应缴税费应缴税费”等相关账等相关账户，贷记本账户。付款时，借记本账户，贷记户，贷记本账户。
11、付款时，借记本账户，贷记“银银行存款行存款”等相关账户。期末贷方余额表明应付未付等相关账户。期末贷方余额表明应付未付款项。该账户应按款项。该账户应按客户分类设置明细账，客户分类设置明细账，进行分类进行分类核算。核算。1 1）一般账务处理）一般账务处理 例例5 5 某宾馆向某公司赊购原材料一批，计某宾馆向某公司赊购原材料一批，计20 00020 000元，元，增值税增值税3 4003 400元，已验收入库。发票账单已到，但货元，已验收入库。发票账单已到，但货款尚未支付。款尚未支付。购入时，应编制会计分录如下：购入时，应编制会计分录如下：借：原材料借：原材料 23 40023 400 贷：应付账款
12、贷：应付账款某公司某公司 2323 400 400 v例例6 6 承前例，若该宾馆以银行存款支付货款。承前例，若该宾馆以银行存款支付货款。支付货款时，编制会计分录如下：支付货款时，编制会计分录如下：借：应付账款借：应付账款某公司某公司 23 40023 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 4002 2）附有折扣条件的应付账款）附有折扣条件的应付账款 即按发票上记载的应付金额入账，如果在折扣期限内即按发票上记载的应付金额入账，如果在折扣期限内支付货款，所享受的购货折扣，冲减当期财务费用。支付货款，所享受的购货折扣，冲减当期财务费用。v例例7 7 承例承例5 5，双方协议付款条件为
13、：，双方协议付款条件为：2 2l0l0，n n2020。v若若1010天内付款，则可享受折扣天内付款，则可享受折扣468468元，编制会计分录如下：元，编制会计分录如下：借：应付账款借：应付账款某公司某公司 23 40023 400 贷：银行存款贷：银行存款 2222 932 932 财务费用财务费用 468 468 若若1010天后付款，则丧失折扣优惠，编制会计分录如下；天后付款，则丧失折扣优惠，编制会计分录如下；借：应付账款借：应付账款某公司某公司 23 40023 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 40023 4003 3）无法支付的应付账款：）无法支付的应付账款：v应付账款一般应
14、在较短的期限内支付，有些应付应付账款一般应在较短的期限内支付，有些应付账款由于债权单位撤销或因其他原因使企业无法账款由于债权单位撤销或因其他原因使企业无法支付这笔应付款项，则将此款项作为企业的一笔支付这笔应付款项，则将此款项作为企业的一笔额外收入，记入额外收入，记入“营业外收入营业外收入”。v例例8 8 承例承例5 5，若到期该笔款项无法支付，则编制，若到期该笔款项无法支付，则编制会计分录如下：会计分录如下：借：应付账款借：应付账款某公司某公司 23 40023 400 贷：营业外收入贷：营业外收入 2323 400 400 四、应付票据的核算四、应付票据的核算 应付票据是由出票人出票，委托付
15、款应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。分为人或持票人的票据。分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票，适用于同城或异地结算，适用于同城或异地结算，一般期限不超过一般期限不超过6 6个月。个月。v为了总括地反映、监督应付票据的发生和偿为了总括地反映、监督应付票据的发生和偿还情况，会计上设置还情况，会计上设置“应付票据应付票据”账户进行账户进行核算。企业开出承兑汇票或以承兑汇票抵付核算。企业开出承兑汇票或以承兑汇票抵付货款时，记入该账户贷方，借记货款时，记入该账户贷方，借记“原材料原材料”等账户，
16、贷记本账户。票据到期付款，应借等账户，贷记本账户。票据到期付款，应借记本账户，贷记记本账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。v应付票据按票面是否注明利率，分为应付票据按票面是否注明利率，分为带息带息应付票据应付票据和和不带息应付票据不带息应付票据。1 1）带息的应付票据）带息的应付票据 应付票据若为带息票据，其到期价值应付票据若为带息票据，其到期价值为票面价值与计利息之和。应付票据仍应为票面价值与计利息之和。应付票据仍应按照业务发生时的金额入账，即票面金额。按照业务发生时的金额入账，即票面金额。v例例9 9 某旅游企业于某旅游企业于1 1月月1515日开出商业汇票一张，面日开出商业汇票一张
17、，面值值117 000117 000元，用于向某公司采购材料，采购价元，用于向某公司采购材料，采购价100 100 000000元，增值税元，增值税17 00017 000元。票据为带息，票面利率为元。票据为带息，票面利率为月息月息5%5%，期限三个月。，期限三个月。v购入时，编制会计分录如下；购入时，编制会计分录如下；借：原材料借：原材料 117117 000 000 贷：应付票据贷：应付票据某公司某公司 117 000117 000v到期付款时，企业除应支付票面金额外，还应支付到期付款时，企业除应支付票面金额外，还应支付利息。应付利息为利息。应付利息为17551755元（元（1170005
18、%3=17551170005%3=1755）。）。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：应付票据借：应付票据某公司某公司 117 000117 000 财务费用财务费用利息支出利息支出 1 7551 755 贷：银行存款贷：银行存款 118 755118 7552 2）不带息的应付票据）不带息的应付票据 v不带息票据，其面值就是票据到期时应支不带息票据，其面值就是票据到期时应支付的金额。当企业支付货款开出、承兑商付的金额。当企业支付货款开出、承兑商业汇票时，借记业汇票时，借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费”、“应付账款应付账款”等账户，按票据面值贷等账户，按票据面值贷记记“应付票据应付
19、票据”账户。账户。v例例10 10 承前例，票据为不带息票据。承前例，票据为不带息票据。v购入时，会计分录同前。购入时，会计分录同前。v到期付款时，编制会计分录如下：到期付款时，编制会计分录如下：借：应付票据借：应付票据某公司某公司 117117 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 117117 000 000v若票据到期，企业账户中无款支付，则应将应付票若票据到期，企业账户中无款支付，则应将应付票据转入据转入“应付账款应付账款”或或“短期借款短期借款”中。中。v例例11 11 承例承例9 9，商业承兑汇票到期无款支付。会计分，商业承兑汇票到期无款支付。会计分录如下：录如下：借：应付票据
20、借：应付票据某公司某公司 117 000117 000 贷：应付账款贷：应付账款某公司某公司 117 000117 000v银行承兑汇票到期无款支付。会计分录如下：银行承兑汇票到期无款支付。会计分录如下：借：应付票据借：应付票据某公司某公司 117 000117 000 贷：短期借款贷：短期借款 117 000117 000v五、五、预收账款的核算预收账款的核算v 预收账款是企业接受订单时，根据合同规定，预收账款是企业接受订单时，根据合同规定，向购货单位预先收取的部分或全部货款向购货单位预先收取的部分或全部货款并允诺在未并允诺在未来某一时间发货而产生的一项负债。预收款项一般来某一时间发货而产生
21、的一项负债。预收款项一般产生于售卖紧俏物资、大件物资或客户信用不佳等产生于售卖紧俏物资、大件物资或客户信用不佳等情况。情况。1 1、对预收账款情况不多的企业对预收账款情况不多的企业一般不设置一般不设置“预预收账款收账款”账户，而是将其作为账户，而是将其作为“应收账款应收账款”的减项的减项，合并在合并在“应收账款应收账款”账户内核算。账户内核算。预收货款时，预收货款时，借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款*（按购货单位明细核算）（按购货单位明细核算）发货或提供劳务时：发货或提供劳务时：借：应收账款借：应收账款*贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）
22、应交增值税（销项税额）v2 2、对预收账款业务较多的企业对预收账款业务较多的企业应单独设置应单独设置“预预收账款收账款”账户核算，预收货款的收入、补付、退回以账户核算，预收货款的收入、补付、退回以及货款的结算，均通过及货款的结算，均通过“预收货款预收货款”核算。核算。v 收到预收或补付的货款时：收到预收或补付的货款时：v 借：银行存款借：银行存款v 贷：预收账款贷：预收账款*v 发出货物或提供劳务时：发出货物或提供劳务时：v 借：预收货款借：预收货款*（按发货的全部售价）（按发货的全部售价）v 贷：主营业务收入贷：主营业务收入v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）v预
23、收货款与发售货物价值不一致时，可能发生两种预收货款与发售货物价值不一致时，可能发生两种情况：情况：v一是预收款大于货物的价值时，须退回多收的货款，一是预收款大于货物的价值时，须退回多收的货款，v 借：预收货款借：预收货款v 贷：银行存款贷：银行存款v二是预收货款小于所发货物的价值时，需补收欠付的二是预收货款小于所发货物的价值时，需补收欠付的货款，于收到时做账处理。货款，于收到时做账处理。v 借：银行存款借：银行存款v 贷：预收货款贷：预收货款v小王于小王于20122012年五一国际劳动节后的第一个工作日（年五一国际劳动节后的第一个工作日（5 5月月3 3日）去办理离职手续（截止到离职日，小王还
24、有日）去办理离职手续（截止到离职日，小王还有1 1天的加班未休），人力资源部经理告知小王：由于天的加班未休），人力资源部经理告知小王：由于酒店是按实际工作日计算工资，她酒店是按实际工作日计算工资，她5 5月份没有上班，月份没有上班，因此没有她因此没有她5 5月份的工资，这种说法对吗？月份的工资，这种说法对吗？v 在实务中，企业本期的工资往往是在下一期期初支付，在实际支付以前，应付未付的工资实际上构成了企业对职工的负债，因此应付职工薪酬被列为一项流动负债。为总括的反映工资的分配及发放情况，会计核算上应设置“应付职工薪酬”账户进行反映，包括在工资总额内的各种奖金、津贴、补贴等。分配工资费用时，借记
25、“生产成本”、“制造费用”“管理费用”等账户，贷记本账户；发放工资时，借记本账户，贷记“银行存款”、“现金”等账户。六六.应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算v旅游企业的工资形式一般以计时工资为主，企业根据人事，旅游企业的工资形式一般以计时工资为主，企业根据人事，劳动工资部门的职工录用、考勤、调动、工资级别调整和工劳动工资部门的职工录用、考勤、调动、工资级别调整和工资津贴变动情况的书面凭证，作为工资结算的依据。资津贴变动情况的书面凭证，作为工资结算的依据。v应付职工薪酬工资总额应付职工薪酬工资总额-事假应扣工资事假应扣工资-病假应扣工资病假应扣工资v但企业发给职工的工资，不一定是职工实际应得工
26、资的全部，但企业发给职工的工资，不一定是职工实际应得工资的全部，有些必须由职工个人负担的费用需要由企业代扣代缴，如有些必须由职工个人负担的费用需要由企业代扣代缴，如企业为企业为职工代垫保险费、房租、水电费职工代垫保险费、房租、水电费等。因此，实发工资等。因此，实发工资计算公式如下：计算公式如下：v实发工资实发工资=应付职工薪酬应付职工薪酬-各项代扣代缴款项各项代扣代缴款项v例例1212 某企业10月工资总额为，其中：生产工人工资40 000元，企业车间管理人员工资为4 000元，企业管理部门人员工资8 000元，基建工程人员工资12 000元，销售人员工资为3 000元，代扣职工水电费3 50
27、0元。v10月份终了将应付工资进行分配，编制会计分录：借：生产成本 40 000 制造费用 4 000 管理费用 8 000 在建工程 12 000 销售费用 3 000 贷：应付职工薪酬 67 000v1111月初发放工资时，编制会计分录如下：月初发放工资时，编制会计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 6767 000 000 贷：库存现金贷：库存现金 6363 500 500 其他应收款其他应收款水电费水电费 3 3 500 500每月都扣每月都扣那么多那么多v八.其他应付款的核算v其他应付款是指企业经营过程中发生的除应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付利息、应交税费等以外，需要
28、在一年内偿还的其他各种应付或暂收其他单位或职工个人的款项，如应付租入固定资产和包装物租金、应付统筹退休金等。v为了总括地反映其他暂收及应付款项的发生、支付等情况，企业应设置“其他应付款”账户进行核算。发生各种其他暂收、应付款项业务时，借记“银行存款”、“管理费用”等，贷记“其他应付款”，偿还或转销时借记“其他应付款”，贷记“银行存款”等。贷方余额反映应付未付款项。例例21.21.某宾馆商品部某宾馆商品部1010月份，向某公司销售啤酒一批，月份，向某公司销售啤酒一批，收包装物押金收包装物押金200200元，存入银行。元，存入银行。收到包装物押金时，则编制会计分录如下：收到包装物押金时，则编制会计
29、分录如下：借：银行存款借：银行存款 200200 贷：其他应付款贷：其他应付款某公司某公司 200200 月末收回包装物，退还押金时，编制会计分录如下：月末收回包装物，退还押金时，编制会计分录如下：借：其他应付款借：其他应付款某公司某公司 200200 贷：银行存款贷：银行存款 200200复习思考：复习思考：1 1、20122012年年1 1月月1 1日日,向银行借入为期向银行借入为期3 3个月的款项个月的款项100 000100 000元，年利率为元，年利率为6%6%，按月提息，按月提息,按季付按季付息，到期还本。息，到期还本。2 2、20122012年年2 2月月1 1日日,向银行借入为
30、期向银行借入为期2 2年的款项年的款项500 000500 000元，年利率为元，年利率为6%6%，按月计息，按月计息,到期一到期一次还本付息。次还本付息。第二节第二节 长期负债的核算长期负债的核算 长期负债是指偿还期在一年以上或超长期负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。过一年的一个营业周期以上的债务。一一.长期负债的内容长期负债的内容 1 1）长期借款）长期借款 2 2）应付债券）应付债券 3 3）长期应付款）长期应付款 二、长期借款的会计核算二、长期借款的会计核算长期借款长期借款长期借款长期借款借入的本金以及发生的借入的本金以及发生的利息支出数利息支出数偿还的本息数
31、偿还的本息数期末尚未偿还的长期借款期末尚未偿还的长期借款本金本金 应计利息应计利息财务费用财务费用应付利息应付利息设置的会计账户：长期借款的核算分为长期借款的核算分为取得借款、期末计息取得借款、期末计息和和到期偿还到期偿还三个阶段。三个阶段。1.1.取得借款取得借款借：借：银行存款银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 2.（1）期末计息）期末计息 借：管理费用借：管理费用/财务费用财务费用/在建工程在建工程 贷：应付利息贷：应付利息（分期付息的利息）（分期付息的利息）（2）期末计息）期末计息 借：管理费用借：管理费用/财务费用财务费用/在建工程在建工程 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应
32、计利息（到期一次还本付息）（到期一次还本付息）3.偿还利息偿还利息 借：长期借款借：长期借款应计利息应计利息（到期一次还本付息的利息）（到期一次还本付息的利息）应付利息应付利息（分期付息的利息）（分期付息的利息）贷：银行存款贷：银行存款 4.偿还本金偿还本金 借：长期借款借：长期借款本金本金 贷：银行存款贷：银行存款 例：某企业为建造一车间，从银行取得长期借例：某企业为建造一车间，从银行取得长期借款款240 000元，期限两年，年利率为元，期限两年，年利率为10%，利利息按年支付。息按年支付。该车间于第一年末完工验收交付该车间于第一年末完工验收交付使用使用。编制取得借款、按年计提利息和归还借。
33、编制取得借款、按年计提利息和归还借款还本的分录。款还本的分录。（1）取得借款时）取得借款时 借：银行存款借：银行存款 240 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 240 000（2）第一年末计提利息时：）第一年末计提利息时：借：借：在建工程在建工程 24 000 贷：应付利息贷：应付利息 24 000（3）第一年末支付利息时：）第一年末支付利息时：借：应付利息借：应付利息 24 000 贷：银行存款贷：银行存款 24 000（4）第二年计提利息时：）第二年计提利息时：借：借：财务费用财务费用 24 000 贷：贷：应付利息应付利息 24 000（5）第二年末归还本金和利息时：）第二年末归
34、还本金和利息时：借：长期借款借：长期借款本金本金 240 000 应付利息应付利息 24 000 贷：银行存款贷：银行存款 264 000例：某企业为建造一车间，从银行取得长期借款例：某企业为建造一车间，从银行取得长期借款240000元，期限两年，年利率为元，期限两年，年利率为10%，利息按年利息按年计提，到期一次还本付息。计提，到期一次还本付息。该车间于第一年末完该车间于第一年末完工验收交付使用工验收交付使用。编制取得借款、按年计提利息。编制取得借款、按年计提利息和归还借款本息的分录。和归还借款本息的分录。（1）取得借款时）取得借款时 借：银行存款借：银行存款 240 000 贷：长期借款贷
35、：长期借款本金本金 240 000（3）第二年计提利息时：）第二年计提利息时：借：借：财务费用财务费用 24 000 贷：贷：长期借款长期借款应计利息应计利息 24 000（4）第二年末归还本金和利息时）第二年末归还本金和利息时借：长期借款借：长期借款本金本金 240 000 长期借款长期借款应计利息应计利息 48 000 贷：银行存款贷：银行存款 288 000（2）第一年末计提利息时）第一年末计提利息时借：借：在建工程在建工程 24 000 贷：贷：长期借款长期借款应计利息应计利息 24 000公司债券是公司依照法定程序公司债券是公司依照法定程序发行、约定在一定期限内还本发行、约定在一定期
36、限内还本付息的有价证券。付息的有价证券。v三、应付债券的核算三、应付债券的核算v为了总括地反映和监督应付债券的发行，归还和付为了总括地反映和监督应付债券的发行，归还和付息情况，企业应设置息情况，企业应设置“应付债券应付债券”账户进行核算，账户进行核算，属非流动负债类账户。该账户贷方登记应付债券本属非流动负债类账户。该账户贷方登记应付债券本息，借方登记归还债券本息，期末余额在贷方，反息，借方登记归还债券本息，期末余额在贷方，反映企业发行尚未归还的债券本息。本账户下设映企业发行尚未归还的债券本息。本账户下设债券债券面值、债券溢价、债券折价和应计利息面值、债券溢价、债券折价和应计利息四个二级明四个二
37、级明细科目。细科目。1、债券的发行价格：、债券的发行价格：面值发行面值发行:溢价发行溢价发行:折价发行折价发行:发行价格发行价格=债券面值债券面值 票面利率票面利率=市场利率市场利率发行价格发行价格债券面值债券面值 票面利率票面利率 市场利率市场利率发行价格发行价格债券面值债券面值 票面利率票面利率 市场利率市场利率提问：提问：1、溢折价产生的原因是什么、溢折价产生的原因是什么？2、应付债券的明细科目、应付债券的明细科目应付债券应付债券债券面值债券面值 债券溢价债券溢价 债券折价债券折价利息的核算账户：利息的核算账户：（1）应付债券）应付债券应计利息应计利息（到期一次还本付息）（到期一次还本付
38、息）（2）应付利息）应付利息（分期付息）（分期付息）利息费用：利息费用：（1）财务费用）财务费用 （2）在建工程）在建工程（购建固定资产）（购建固定资产）3、应付债券的账务处理、应付债券的账务处理（）发行时（）发行时(面值发行面值发行)借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券面值面值（）每期期末计息时（）每期期末计息时 借：财务费用借：财务费用/在建工程在建工程 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息（面值（面值*票面利率）票面利率）（）到期还本付息（）到期还本付息 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款注意！注意！如为如为分期付分期付息债券利
39、息改用息债券利息改用“应付应付利息利息”核算。核算。v例例.某旅游公司某旅游公司20062006年年1 1月月1 1日发行票面总额为日发行票面总额为200200万元的万元的2 2年期债券，票面利率为年期债券，票面利率为10%10%，到期一次还，到期一次还本付息。本付息。v假若根据市场利率计算债券发行价格，则该债券假若根据市场利率计算债券发行价格，则该债券为面值发行编制会计分录如下：为面值发行编制会计分录如下：v借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 000000v 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 2 000 2 000 000000v例现以上题为例，说明债券到期偿还的会计核算：例现以上题为例，说明债券到期偿还的会计核算：v20072007年末该债券到期后，如是一次性还本付息，共年末该债券到期后，如是一次性还本付息，共累计计提利息费用为累计计提利息费用为400 000400 000元，即元，即“应付债券应付债券应计利息应计利息”账户金额为账户金额为1 000 1 000 000000元，编制会计分录元，编制会计分录如下：如下：v借；应付债券一借；应付债券一债券面值债券面值 2 000 2 000 000000v 应付债券应付债券应计利息应计利息 400 000400 000v 贷：银行存款贷：银行存款 2 400 0002 400 000