第8章破产清算会计.ppt

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1、第八章企业清算破产与企业清算破产与重组会计重组会计1 概述概述一、企业解体的原因与形式一、企业解体的原因与形式1、企业存立期满、企业存立期满2、企业章程规定的终止事项发生、企业章程规定的终止事项发生3、企业无存在必要、企业无存在必要4、股东会议决议、股东会议决议5、企业被依法撤销、企业被依法撤销6、无力偿还债务，破产解体、无力偿还债务，破产解体二、公司清算二、公司清算1、定义、定义 清算是企业全面清理解体企业的资产（清清算是企业全面清理解体企业的资产（清理财产、清收债权等）、清偿负债以及将剩理财产、清收债权等）、清偿负债以及将剩余财产在投资各方之间进行分配的行为。余财产在投资各方之间进行分配的

2、行为。包括自愿解体和强制解体包括自愿解体和强制解体2 2、公司清算程序：、公司清算程序：（1 1）确定清算人，组成清算组。）确定清算人，组成清算组。（2 2）组织清算：）组织清算：发出公告，通知债权人在限定期限内申报发出公告，通知债权人在限定期限内申报其债权其债权 将公司的全部资产作价现金，并根据债权将公司的全部资产作价现金，并根据债权人的先后次序偿还债务。人的先后次序偿还债务。清偿后，对剩余财产进行分配。清偿后，对剩余财产进行分配。（3 3）提出清算报告）提出清算报告三、破产三、破产1、定义、定义 由于经营或管理等方面的原因造成企业无力由于经营或管理等方面的原因造成企业无力继续经营或不能清偿

3、到期债务而宣告终止企继续经营或不能清偿到期债务而宣告终止企业的行为业的行为2、破产的一般程序、破产的一般程序 提出申请（债务人或债权人）提出申请（债务人或债权人）成立债权人会议成立债权人会议 成立清算组成立清算组 清查财产、清偿债务清查财产、清偿债务 分配剩余财产分配剩余财产 提出清算报告提出清算报告 注销破产企业法人资格注销破产企业法人资格四、重组四、重组1、定义、定义 是申请破产企业的和解整顿阶段，是破产程是申请破产企业的和解整顿阶段，是破产程序中挽救决议的具体表现。序中挽救决议的具体表现。2、重组的目的、重组的目的 允许债务人通过按批准计划调整债务而保允许债务人通过按批准计划调整债务而保

4、持经营权，其主要内容是对债务进行调整。持经营权，其主要内容是对债务进行调整。我国重组：申请破产企业的和解整顿阶段我国重组：申请破产企业的和解整顿阶段 债务人和债权人会议就企业延期清偿债债务人和债权人会议就企业延期清偿债务的期限、企业进行整顿的计划等问题达成务的期限、企业进行整顿的计划等问题达成和解协议，经人民法院认可后，由人民法院和解协议，经人民法院认可后，由人民法院公告中止破产程序。被申请破产企业进行整公告中止破产程序。被申请破产企业进行整顿，若整顿成功，能按和解协议的要求清偿顿，若整顿成功，能按和解协议的要求清偿债务，法院终结破产程序，若不成功，法院债务，法院终结破产程序，若不成功，法院终

5、结企业的整顿，宣告企业破产。终结企业的整顿，宣告企业破产。五、清算、破产与重组间的关系五、清算、破产与重组间的关系 1、清算是企业结束其法人地位时必须的程序、清算是企业结束其法人地位时必须的程序 2、清算过程中发现资不抵债时即进入破产程、清算过程中发现资不抵债时即进入破产程序序 3、重组及整顿是企业破产必不可少的环节、重组及整顿是企业破产必不可少的环节2 企业清算会计企业清算会计一、解体清算的会计处理要求一、解体清算的会计处理要求1、清算财产、清算财产 宣布终止前宣布终止前6个月至终止之日的无效行为：个月至终止之日的无效行为：隐匿、私分或无偿转让财产隐匿、私分或无偿转让财产 非正常压价处置财产

6、非正常压价处置财产 对原来未担保的债务提供财产担保对原来未担保的债务提供财产担保 未到期债务提前清偿未到期债务提前清偿 放弃债权放弃债权2、债务偿还顺序、债务偿还顺序 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应交税费 未支付债务未支付债务3、剩余财产、剩余财产 按合同、章程或出资比例分配按合同、章程或出资比例分配4、清算期间作为特殊纳税年度、清算期间作为特殊纳税年度二、会计处理程序二、会计处理程序1、编制终止日会计报表、编制终止日会计报表2、核算清算费用和财产变卖损益、核算清算费用和财产变卖损益3、收回债权、清偿债务、弥补亏损、收回债权、清偿债务、弥补亏损4、编制清算报告（清算损益表、清算期间、编制

7、清算报告（清算损益表、清算期间 货币资金收支表、清算结束日资产负债表）货币资金收支表、清算结束日资产负债表）5、归还各方投资、归还各方投资 编制终止日会计报表编制终止日会计报表 按照办理年度决算的要求，进行财产清按照办理年度决算的要求，进行财产清查，计算完工成品和在产品成本、结转查，计算完工成品和在产品成本、结转各损益类科目、结转利润等，进行相关各损益类科目、结转利润等，进行相关的财务处理，在此基础上编制资产负债的财务处理，在此基础上编制资产负债表、利润表、科目余额表。表、利润表、科目余额表。清算组于清算开始日另立新账清算组于清算开始日另立新账 科目的设置：科目的设置：1.应收款应收款：除应收

8、票据以外的各种应收款。：除应收票据以外的各种应收款。2.投资投资：记录各种投资：记录各种投资 3.固定资产固定资产：记录所有固定资产的净值。：记录所有固定资产的净值。4.借款借款：记录所有需偿还的各种借款，包括短：记录所有需偿还的各种借款，包括短期借款、长期借款期借款、长期借款 5.其他应付款其他应付款：除应付票据以外需偿还的各种：除应付票据以外需偿还的各种应付款。应付款。6.清算费用、土地转让收益、清算损益清算费用、土地转让收益、清算损益 主要的会计处理主要的会计处理 1.1.结转期初余额，编制清算资产负债表。结转期初余额，编制清算资产负债表。备抵账户与对应资产账户合并以净额反映。备抵账户与

9、对应资产账户合并以净额反映。2.2.处理破产财产。处理破产财产。变现收入与账面价值之差计入清算损益变现收入与账面价值之差计入清算损益 3.3.支付破产费用。支付破产费用。实际发生额计入清算费用实际发生额计入清算费用4.4.转让土地使用权、支付职工有关费用转让土地使用权、支付职工有关费用 借：银行存款借：银行存款 贷：无形资产贷：无形资产土地使用权土地使用权 土地转让收益土地转让收益支付安置费等。支付安置费等。借：土地转让收益借：土地转让收益 贷：银行存款贷：银行存款 5.5.清产债务清产债务 破产财产在优先支付破产费用后，按法定破产财产在优先支付破产费用后，按法定的顺序清产债务，并按实际支付的

10、金额注销的顺序清产债务，并按实际支付的金额注销各项债务。各项债务。6.6.结转清算损益结转清算损益 例题例题1：甲公司甲公司2008年年3月被法院宣告破产。甲公月被法院宣告破产。甲公司在经过财产清查等必要的手续后，编制司在经过财产清查等必要的手续后，编制的资产负债表如下：的资产负债表如下：项目项目金额金额 项目项目金额金额货币资金货币资金3 000应付账款应付账款65 000 交易性金融资产交易性金融资产7 000应付职工薪酬应付职工薪酬13 000应收账款应收账款25 000应交税费应交税费2 000存货存货50 000应付票据应付票据银行银行25 000待摊费用待摊费用4 000应付票据应

11、付票据客户客户5 000固定资产固定资产房屋房屋55 000其他应付款其他应付款利息利息7 000固定资产固定资产设备设备30 000长期借款长期借款抵押借款抵押借款50000无形资产无形资产6 000股本股本100 000资本公积资本公积60 000盈余公积盈余公积40 000未分配利润未分配利润-187000资产合计资产合计180 000180 000资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表 20082008年年年年3 3月月月月3131日日日日项目项目账面价值账面价值可变现净值可变现净值货币资金货币资金3 0003000交易性金融资产交易性金融资产7 0007000应收账款应收账款25

12、00022000存货存货50 00055000待摊费用待摊费用4 0000固定资产固定资产房屋房屋55 00060000固定资产固定资产设备设备30 00012000无形资产无形资产6 0000合计合计 180 000159 000各资产将在各资产将在各资产将在各资产将在2 2个月内转换为现金，其预计可变现净值个月内转换为现金，其预计可变现净值个月内转换为现金，其预计可变现净值个月内转换为现金，其预计可变现净值清算组建新账，编制清算资产负债表清算组建新账，编制清算资产负债表资产资产账面金额账面金额预计可实预计可实现净值现净值 债务及清算净损失债务及清算净损失账面金账面金额额确认数确认数用作担保

13、的资产用作担保的资产有担保的债务有担保的债务 固定资产固定资产房屋房屋5500055000 借款借款5000050000 应收款应收款2500022000 应付借款利息应付借款利息50005000 普通资产普通资产 应付票据（银行）应付票据（银行）2500025000 货币资金货币资金30003000 应付利息应付利息20002000 投资投资70007000 普通债务普通债务2 000 实物资产实物资产8000072000 应付职工薪酬应付职工薪酬1300013000 无形资产无形资产60000 应交税费应交税费20002000 待摊费用待摊费用40000 其他应付款其他应付款6500065

14、000应付票据应付票据客户客户50005000清算净收益（损失）清算净收益（损失）13000-8000合计合计180000159000债务及清算净损失合计债务及清算净损失合计180000159000变现、清算业务的处理变现、清算业务的处理 假设假设2008年年4月份起进行清算月份起进行清算（1）收到以前未记录的水电费账单）收到以前未记录的水电费账单 500元元 借：清算损益借：清算损益 500 贷：其他应付款贷：其他应付款 500（2）无形资产因没有价值，予以冲销。）无形资产因没有价值，予以冲销。借：清算损益借：清算损益 6000 贷：无形资产贷：无形资产 6000（3）全部存货出售得款）全部

15、存货出售得款57000元，其中元，其中9000元为增值税。收到银行存款元为增值税。收到银行存款39000元，元，18000元的货款尚未受到。元的货款尚未受到。借：银行存款借：银行存款 39000 应收款应收款 18000 清算损益清算损益 2000 贷：库存商品贷：库存商品 50000 应交税费应交税费增值税增值税 9000（4）设备出售得到）设备出售得到14200元银行存款。元银行存款。借：银行存款借：银行存款14200 清算损益清算损益 15800 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 30000（5）支付宣告破产时所欠的应付工资及应交）支付宣告破产时所欠的应付工资及应交税费。税费。借：应付职

16、工薪酬借：应付职工薪酬 13000 应交税费应交税费 2000 贷：银行存款贷：银行存款 15000（6）房屋出售得到）房屋出售得到64000元银行存款，应支元银行存款，应支付税金付税金1000元，同时偿还了长期借款及其元，同时偿还了长期借款及其利息。利息。借：银行存款借：银行存款 64000 贷：固定资产贷：固定资产房屋房屋 55000 应交税费应交税费 1000 清算损益清算损益 8000 借：借款借：借款 50000 其他应付款其他应付款利息利息 5000 贷：银行存款贷：银行存款 55000 （7）取消宣告破产后的保险合同，并按规定）取消宣告破产后的保险合同，并按规定退回退回1000元

17、。元。借：银行存款借：银行存款 1000 清算损益清算损益 3000 贷：待摊费用贷：待摊费用 4000（8）甲公司原来的应收账款收回）甲公司原来的应收账款收回21000元，元，剩余的剩余的4000元无法收回。元无法收回。借：银行存款借：银行存款 21000 清算损益清算损益 4000 贷：应收款贷：应收款 25000（9）以收回的应付账款）以收回的应付账款21000元支付应付银行汇票元支付应付银行汇票及利息。及利息。借：其他应付款借：其他应付款利息利息 2000 应付票据应付票据银行银行 19000 贷：银行存款贷：银行存款 21000（10）支付清算期间职工生活费）支付清算期间职工生活费2

18、900元、诉讼费元、诉讼费400元，设备维护费元，设备维护费1200元、审计评估费元、审计评估费300元、财元、财产保管费产保管费200元。元。借：清算费用借：清算费用 5000 贷：银行存款贷：银行存款5000清算利润表（清算利润表（2008年年4月月30日）日）项目项目预计数预计数本期数本期数累计数累计数一、清算收益一、清算收益-23300二、清算费用二、清算费用 1.职工生活费职工生活费2900 2.诉讼费诉讼费400 3.设备设施维护费设备设施维护费1200 4.审计评估费审计评估费300 5.财产保管费财产保管费200三、土地转让净收益三、土地转让净收益 其中：土地转让收入其中：土地

19、转让收入-安置职工支出安置职工支出-四、清算净收益（损失）四、清算净收益（损失）-28300清算资产负债表清算资产负债表 2008年年4月月30日日资产资产账面金账面金额额预计可预计可实现净实现净值值 债务及清算净损失债务及清算净损失账面金账面金额额确认数确认数用作担保的资产用作担保的资产有担保的债务有担保的债务普通资产普通资产普通债务普通债务 货币资金货币资金4620046200 应交税费应交税费1000010000 投资投资70007000 其他应付款其他应付款6550065500 应收款应收款1800018000应付票据（银行）应付票据（银行）60006000 实物资产实物资产-应付票据

20、（客户）应付票据（客户）50005000 无形资产无形资产-清算净收益（损失）清算净收益（损失）-15300-15300 待摊费用待摊费用-合计合计71 20071 200债务及清算净损失合计债务及清算净损失合计71 20071 200清算业务结转清算业务结转 2008年年5月，清算组收回应收账款月，清算组收回应收账款18000元，金融资产出售的元，金融资产出售的7300元，此外，元，此外，按规定优先偿付应交税费。按规定优先偿付应交税费。借：银行存款借：银行存款 18000 贷：应收款贷：应收款 18000借：银行存款借：银行存款 7300 贷：投资贷：投资 7000 清算损益清算损益 300

21、 借：应交税费借：应交税费 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000账户账户账户余额账户余额 账户账户账户余额账户余额银行存款银行存款61500 其他应付款其他应付款65500应付票据（银行）应付票据（银行）6000应付票据（客户）应付票据（客户）5000清算净收益（损失）清算净收益（损失）-15000这些债权处于同一清偿顺序，应按比例分配。这些债权处于同一清偿顺序，应按比例分配。3 债务重组债务重组v一、债务重组定义一、债务重组定义v债务重组债务重组 在债务人发生财务困难的情况在债务人发生财务困难的情况下，下，债权人按照其与债务人达成的协议或法债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁

22、定作出院的裁定作出让步让步的事项。的事项。v二、债务重组方式二、债务重组方式v1、以资产清偿债务、以资产清偿债务v2、将债务转为资本、将债务转为资本v3、修改其他债务条件（不包括、修改其他债务条件（不包括1、2）v4、以上三种方式的组合、以上三种方式的组合三、债务重组的基本要求三、债务重组的基本要求1、划分持续经营条件下的债务重组与非持续、划分持续经营条件下的债务重组与非持续经营条件下的债务重组的界限经营条件下的债务重组的界限2、正确确定债务重组日、正确确定债务重组日v例例 2 2005年年11月月12日，新华公司销售一批日，新华公司销售一批产品给红星公司，不含税售价产品给红星公司，不含税售价

23、100 000元，元，增值税增值税17 000，未收款。，未收款。2006年年2月月15日，日，因红星公司无法偿还款项，双方商定减免因红星公司无法偿还款项，双方商定减免20 000元债务，红星公司当日即以存款偿付债元债务，红星公司当日即以存款偿付债务。新华公司已对该应收账款提取务。新华公司已对该应收账款提取5 000元元坏账准备。坏账准备。新华公司新华公司借：银行存款借：银行存款 97 000 坏账准备坏账准备 5 000 营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 15 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000红星公司红星公司借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款

24、贷：银行存款 97 000 营业外收入营业外收入 债务重组收入债务重组收入 20 000例例3 2004年年5月月1日新华公司销售一批材料给日新华公司销售一批材料给红星公司，含税价红星公司，含税价105 000元。元。2004年年11月月2日，红星公司因无法偿还债务，与新华公日，红星公司因无法偿还债务，与新华公司协商后，将产品抵债。司协商后，将产品抵债。该产品成本该产品成本70 000元，市价元，市价80 000元，增值税率元，增值税率17，已，已提取存货跌价准备提取存货跌价准备500元，新华公司已提取元，新华公司已提取坏账准备坏账准备700元。元。红星公司红星公司借：应付账款借：应付账款 1

25、05 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项）应交增值税（销项）13 600 营业外收入营业外收入 11 400借：主营业务成本借：主营业务成本 69500 存货跌价准备存货跌价准备 500 贷：库存商品贷：库存商品 70000 新华公司新华公司借：坏账准备借：坏账准备 700 应交税费应交税费 应交增值税（进项）应交增值税（进项）13 600 库存商品库存商品 80 000 营业外支出营业外支出 10 700 贷：应收账款贷：应收账款 105 000混合重组方式混合重组方式债权人债权人依次以收到的现金、接受的非现依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、享有股份的公允价值冲金资产公允价值、享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按修改其他债减重组债权的账面价值，再按修改其他债务条件的方式进行会计处理。务条件的方式进行会计处理。债务人债务人依次以支付的现金、转让的非现依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按修改价值冲减重组债务的账面价值，再按修改其他债务条件的方式处理。其他债务条件的方式处理。