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1、 第十三章第十三章 企业破产清算会计企业破产清算会计 本章主要内容本章主要内容 一、企业破产清算的一、企业破产清算的法律规定法律规定 二、破产企业会计的移交：二、破产企业会计的移交：三、三、管理人的会计处理：管理人的会计处理：设置会计科目设置会计科目；有关账；有关账务处理；编制会计报表务处理；编制会计报表 四、企业破产清算会计四、企业破产清算会计综合举例综合举例1 第十三章第十三章 企业破产清算会计企业破产清算会计 第一节第一节 企业破产清算的法律规定（参见企业破产清算的法律规定（参见中华人民中华人民共和国共和国企业破产法企业破产法，20062006年年8 8月月2727日第十届全国人大常委日
2、第十届全国人大常委会通过）会通过）我国对企业破产清算的一般法律规定主要有以下内容：我国对企业破产清算的一般法律规定主要有以下内容：（一）（一）企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，依照企业破产法的偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，依照企业破产法的规定清理债务。规定清理债务。（二）破产申请可以由债权人提出，也可以由债务人提（二）破产申请可以由债权人提出，也可以由债务人提出出破产申请破产申请。（三）破产申请由人民法院裁定受理。人民法院裁定受（三）破产申请由人民法院裁定受理。人民法院裁定受理破产申请的，应当同时指定管理人
3、；应当通知已知债权理破产申请的，应当同时指定管理人；应当通知已知债权人，并予以公告。人，并予以公告。2 （四）（四）管理人由人民法院指定。管理人由人民法院指定。管理人可以由有关部门、机构的人员组成的清算组或者依法管理人可以由有关部门、机构的人员组成的清算组或者依法设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构担任。介机构担任。管理人履行下列职责：管理人履行下列职责：1 1、接管债务人的财产、印章和账簿、文书等资料；、接管债务人的财产、印章和账簿、文书等资料；2 2、调查债务人的财产状况，制作财产、调查债务人的财产状况，制作财产
4、状况状况报告；报告；3 3、决定债务人的内部管理事务；、决定债务人的内部管理事务；4 4、决定债务人的日常开支和其他必要开支；、决定债务人的日常开支和其他必要开支；5 5、在第一次债权人会议召开之前，决定继续或者停止债务人、在第一次债权人会议召开之前，决定继续或者停止债务人的营业；的营业；6 6、管理和处分债务人的财产；、管理和处分债务人的财产；7 7、代表债务人参加诉讼、仲裁或者其他法律程序；、代表债务人参加诉讼、仲裁或者其他法律程序；8 8、提议召开债权人会议；、提议召开债权人会议；9 9、人民法院认为管理人应当履行的其他职责。、人民法院认为管理人应当履行的其他职责。管理人的报酬由人民法院
5、确定。管理人的报酬由人民法院确定。3 （五）破产申请受理时属于债务人的全部财产，以及破产（五）破产申请受理时属于债务人的全部财产，以及破产申请受理后至破产程序结束前债务人所取得的财产，为债务申请受理后至破产程序结束前债务人所取得的财产，为债务人财产。人财产。（六）人民法院受理破产申请后发生的下列费用，为破产（六）人民法院受理破产申请后发生的下列费用，为破产费用：费用：1 1、破产案件的诉讼费用；、破产案件的诉讼费用；2 2、管理、变卖和分配债务人财产的费用；、管理、变卖和分配债务人财产的费用；3 3、管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。、管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费
6、用。4 人民法院受理破产申请后发生的下列债务，为共益人民法院受理破产申请后发生的下列债务，为共益债务：债务：1 1、因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方、因管理人或者债务人请求对方当事人履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务；均未履行完毕的合同所产生的债务；2 2、债务人财产受无因管理所产生的债务；、债务人财产受无因管理所产生的债务；3 3、因债务人不当得利所产生的债务；、因债务人不当得利所产生的债务；4 4、为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会、为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用以及由此产生的其他债务；保险费用以及由此产生的其他债务；5 5、管理人或者相关人员执行职务致
7、人损害所产生、管理人或者相关人员执行职务致人损害所产生的债务；的债务；6 6、债务人财产致人损害所产生的债务。、债务人财产致人损害所产生的债务。5 破产费用和共益债务破产费用和共益债务由债务人财产由债务人财产随时随时清偿清偿。债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，先行清偿先行清偿破产费用。破产费用。债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，债务人财产不足以清偿所有破产费用和共益债务的，按照按照比例比例清偿。清偿。6 （七）债权人应在债权申报期限内向管理人申报债权。（七）债权人应在债权申报期限内向管理人申报债权。债务人所欠职工的工资和医疗
8、、伤残补助、抚恤费用，债务人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金，不必申报，由管理人调查后列出清单并予以的补偿金，不必申报，由管理人调查后列出清单并予以公示。职工对清单记载有异议的，可以要求管理人更正；公示。职工对清单记载有异议的，可以要求管理人更正；管理人不予更正的，职工可以向人民法院提起诉讼。管理人不予更正的，职工可以向人民法院提起诉讼。管理人收到债权申报材料后，应当登记造册，对申报管理
9、人收到债权申报材料后，应当登记造册，对申报的债权进行审查，并编制债权表。的债权进行审查，并编制债权表。7 （八）依法申报债权的债权人为债权人会议的成员，有（八）依法申报债权的债权人为债权人会议的成员，有权参加债权人会议，享有表决权。权参加债权人会议，享有表决权。债权人会议可以决定设立债权人委员会。债权人会议可以决定设立债权人委员会。（九）债务人被宣告破产后，债务人称为破产人，债务（九）债务人被宣告破产后，债务人称为破产人，债务人财产称为破产财产，人民法院受理破产申请时对债务人人财产称为破产财产，人民法院受理破产申请时对债务人享有的债权称为破产债权。享有的债权称为破产债权。（十）对破产人的特定财
10、产享有担保权的权利人，对该（十）对破产人的特定财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利。特定财产享有优先受偿的权利。享有优先受偿权利的债权人行使优先受偿权利未能完全享有优先受偿权利的债权人行使优先受偿权利未能完全受偿的，其未受偿的债权作为普通债权；放弃优先受偿权受偿的，其未受偿的债权作为普通债权；放弃优先受偿权利的，其债权作为普通债权。利的，其债权作为普通债权。8 （十一）破产财产在（十一）破产财产在优先优先清偿破产费用和共益债清偿破产费用和共益债务后，务后，依照下列顺序依照下列顺序清偿：清偿：1 1、破产人、破产人所欠职工的所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚工资和医疗、伤残补助
11、、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、法规规定应当支险、基本医疗保险费用，以及法律、法规规定应当支付给职工的补偿金；付给职工的补偿金；2 2、破产人、破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人和破产人所欠税款所欠税款；3 3、普通破产债权普通破产债权。破产财产破产财产不足以清偿同一顺序的不足以清偿同一顺序的清偿要求的，清偿要求的，按照按照比例比例分配。分配。破产企业的董事、监事和高级管理人员的工资按照破产企业的董事、监事和高级管理人员的工资按照该企业职工的平均工资计
12、算。该企业职工的平均工资计算。9 （十二）破产财产的分配应当以货币分配方式进行。但是，（十二）破产财产的分配应当以货币分配方式进行。但是，债权人会议另有决议的除外。债权人会议另有决议的除外。（十三）管理人应当及时拟订破产财产分配方案，提交债（十三）管理人应当及时拟订破产财产分配方案，提交债权人会议讨论。权人会议讨论。破产财产分配方案应当载明下列事项：破产财产分配方案应当载明下列事项：1、参加破产财产分配的债权人名称或者姓名、住所；、参加破产财产分配的债权人名称或者姓名、住所；2、参加破产财产分配的债权额；、参加破产财产分配的债权额；3、可供分配的破产财产数额；、可供分配的破产财产数额；4、破产
13、财产分配的顺序、比例及数额；、破产财产分配的顺序、比例及数额；5、实施破产财产分配的方法。、实施破产财产分配的方法。债权人会议通过破产财产分配方案后，由管理人将该方债权人会议通过破产财产分配方案后，由管理人将该方案提请人民法院裁定认可。案提请人民法院裁定认可。10 （十四）破产人无财产可供分配的，管理人应当请求（十四）破产人无财产可供分配的，管理人应当请求人民法院裁定终结破产程序。人民法院裁定终结破产程序。管理人在最后分配完结后，应当及时向人民法院提交管理人在最后分配完结后，应当及时向人民法院提交破产财产分配报告，并提请人民法院裁定终结破产程序。破产财产分配报告，并提请人民法院裁定终结破产程序
14、。人民法院应当自收到管理人终结破产程序的请求之日人民法院应当自收到管理人终结破产程序的请求之日起十五日内作出是否终结破产程序的裁定。裁定终结的，起十五日内作出是否终结破产程序的裁定。裁定终结的，应当予以公告。应当予以公告。管理人应当自破产程序终结之日起十五内，持人民法管理人应当自破产程序终结之日起十五内，持人民法院终结破产程序的裁定，向破产人的原登记机关办理注销院终结破产程序的裁定，向破产人的原登记机关办理注销注销登记。注销登记。（十五）破产人的保证人和其他连带债务人，在破产（十五）破产人的保证人和其他连带债务人，在破产程序终结后，对债权人依照破产清算程序未受清偿的债权，程序终结后，对债权人依
15、照破产清算程序未受清偿的债权，依法继续承担清偿责任。依法继续承担清偿责任。11 第二节第二节 破产企业会计的移交破产企业会计的移交 一、一、破产清算破产清算会计与会计与持续经营持续经营会计的区别会计的区别 1 1、行为主体不同：持续经营会计的行为主体是企、行为主体不同：持续经营会计的行为主体是企业委托的会计机构和专职会计人员；破产清算会计的业委托的会计机构和专职会计人员；破产清算会计的行为主体是人民法院委托管理人专设的会计机构和专行为主体是人民法院委托管理人专设的会计机构和专职会计人员。职会计人员。2 2、持续经营假设和会计分期假设对企业破产清算、持续经营假设和会计分期假设对企业破产清算会计已
16、不适用。会计已不适用。3 3、权责发生制原则和历史成本原则在企业破产清、权责发生制原则和历史成本原则在企业破产清算会计中已失去效力。算会计中已失去效力。4 4、企业破产清算会计与持续经营会计的报告目的、企业破产清算会计与持续经营会计的报告目的、种类和报送对象不同。种类和报送对象不同。12 二、破产二、破产企业企业会计的移交会计的移交 （一）破产企业在宣告破产并由人民法院指定管理（一）破产企业在宣告破产并由人民法院指定管理人后，人后，应接受管理人的指导，协助管理人对企业的各应接受管理人的指导，协助管理人对企业的各种资产（包括流动资产、固定资产、长期投资、无形种资产（包括流动资产、固定资产、长期投
17、资、无形资产及其他资产）进行全面的清理登记，编造清册；资产及其他资产）进行全面的清理登记，编造清册；同时，对各项资产损失、债权债务进行全面核定查实。同时，对各项资产损失、债权债务进行全面核定查实。（二）破产企业应于法院宣告破产日，按照办理年（二）破产企业应于法院宣告破产日，按照办理年度决算的要求，进行财产清查，计算完工产品和在产度决算的要求，进行财产清查，计算完工产品和在产品成本、结转各损益类科目、结转利润分配等，进行品成本、结转各损益类科目、结转利润分配等，进行相关的账务处理。在此基础上编制宣告破产日的资产相关的账务处理。在此基础上编制宣告破产日的资产负债表、自年初起至破产日的损益表，以及科
18、目余额负债表、自年初起至破产日的损益表，以及科目余额表；还表；还应向清算组办理会计档案移交手续。应向清算组办理会计档案移交手续。13 第三节第三节 管理人的会计处理管理人的会计处理（参见参见国有国有企业企业试行破产有关会计处理问题暂行规定试行破产有关会计处理问题暂行规定）一、一、设置会计科目设置会计科目 管理人应于清算开始日另立新账。管理人设置的会管理人应于清算开始日另立新账。管理人设置的会计科目可以是：计科目可以是：（一）资产类：库存现金；银行存款；应收票据；（一）资产类：库存现金；银行存款；应收票据；应收款；材料；半成品；产成品；投资；固定资产；应收款；材料；半成品；产成品；投资；固定资产
19、；在建工程；无形资产；等等。在建工程；无形资产；等等。其中：其中：1、“库存现金库存现金”：用于核算被清算企业的库存现金。：用于核算被清算企业的库存现金。2、“银行存款银行存款”：用于核算被清算企业存入银行的：用于核算被清算企业存入银行的各种存款，以及持有的外埠存款、银行汇票存款、银各种存款，以及持有的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款等。行本票存款、信用证存款等。14 3 3、“应收票据应收票据”：用于核算被清算企业持有的商业汇票，：用于核算被清算企业持有的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。4 4、“应收款应收款”：用于核算被清算企业除应
20、收票据以外的：用于核算被清算企业除应收票据以外的各种应收款项。各种应收款项。5 5、“材料材料”：用于核算被清算企业库存以及在途的各种：用于核算被清算企业库存以及在途的各种材料的实际成本。材料的实际成本。6 6、“半成品半成品”：用于核算被清算企业尚未完工产品的实：用于核算被清算企业尚未完工产品的实际成本。被清算企业的自制半成品也在本科目核算。际成本。被清算企业的自制半成品也在本科目核算。7 7、“产成品产成品”：用于核算被清算企业库存的各种产成品、：用于核算被清算企业库存的各种产成品、代制代修品等的实际成本。被清算企业的外购商品也在本科代制代修品等的实际成本。被清算企业的外购商品也在本科目核
21、算。目核算。8 8、“投资投资”：用于核算被清算企业持有的各种投资，包：用于核算被清算企业持有的各种投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。括股票投资、债券投资和其他投资。15 9、“固定资产固定资产”：用于核算被清算企业所有的固：用于核算被清算企业所有的固定资产的净值。定资产的净值。10、“在建工程在建工程”：用于核算被清算企业尚未完：用于核算被清算企业尚未完工的各项工程的实际成本。被清算企业的库存工程物工的各项工程的实际成本。被清算企业的库存工程物资的实际成本以及预付工程款，也在本科目核算。资的实际成本以及预付工程款，也在本科目核算。11、“无形资产无形资产”：用于核算被清算企业持有的：用
22、于核算被清算企业持有的各种专利权、非专利技术、商标权等各种无形资产的各种专利权、非专利技术、商标权等各种无形资产的价值。价值。16 （二）负债类：借款；应付票据；应付款；应付职工（二）负债类：借款；应付票据；应付款；应付职工薪酬；应交税费；应付利润；应付债券；等等。其中：薪酬；应交税费；应付利润；应付债券；等等。其中：1 1、“借款借款”：用于核算被清算企业需偿还的各种借：用于核算被清算企业需偿还的各种借款，包括短期借款、长期借款。款，包括短期借款、长期借款。2 2、“应付票据应付票据”：用于核算被清算企业需偿付的商：用于核算被清算企业需偿付的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。业汇票，
23、包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。3 3、“应付款应付款”：用于核算被清算企业需偿付的除应：用于核算被清算企业需偿付的除应付票据以的各种款项。付票据以的各种款项。4 4、“应付职工薪酬应付职工薪酬”：用于核算被清算企业需支付：用于核算被清算企业需支付给职工的工资、福利费等薪酬。给职工的工资、福利费等薪酬。5 5、“应交税费应交税费”：用于核算被清算企业需交纳的各：用于核算被清算企业需交纳的各种税金（如增值税、营业税、消费税、资源税、所得税种税金（如增值税、营业税、消费税、资源税、所得税等），以及其他各种需上交的款项（包括教育费附加）。等），以及其他各种需上交的款项（包括教育费附加）。17 7、“
24、应付利润应付利润”：用于核算被清算企业需支付给：用于核算被清算企业需支付给投资者的利润。投资者的利润。8、“应付债券应付债券”：用于核算被清算企业需偿付的：用于核算被清算企业需偿付的债券本息。债券本息。18 （三）清算损益类：（三）清算损益类：破产费用（或：破产清算费用）；破产费用（或：破产清算费用）；共益债务；土地转让收益；清算损益；等等。共益债务；土地转让收益；清算损益；等等。其中：其中：1 1、“破产费用破产费用”：用于核算被清算企业发生的各项破：用于核算被清算企业发生的各项破产费用。产费用。2 2、“共益债务共益债务”：用于用于核算在人民法院受理破产申请核算在人民法院受理破产申请后发生
25、的共益债务。后发生的共益债务。3 3、“土地转让收益土地转让收益”：用于用于核算被清算企业转让土地核算被清算企业转让土地使用权取得的收入和土地使用权转让所得支付的职工安置使用权取得的收入和土地使用权转让所得支付的职工安置费等，以及发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，费等，以及发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴纳的有关税金、支付的土地评估费用等。如应缴纳的有关税金、支付的土地评估费用等。4 4、“清算损益清算损益”：用于用于核算被清算企业在破产清算期核算被清算企业在破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益。被清算企业的所有间处置资产、确认债务等发生的损益。被清算企业的所有者权益
26、，也在本科目核算（可设置者权益，也在本科目核算（可设置“清算损益清算损益受托权受托权益益”明细科目）。明细科目）。19 二、二、有关账务处理有关账务处理 （一）结转期初余额。管理人应于清算开始日，根据（一）结转期初余额。管理人应于清算开始日，根据破产企业移交的科目余额表，将有关会计科目的余额转入破产企业移交的科目余额表，将有关会计科目的余额转入新的账户新的账户,并编制新的并编制新的科目余额表科目余额表。（二）处置破产财产的账务处理（二）处置破产财产的账务处理 清算期间，处置破产财产、发生零星的存货销售和其清算期间，处置破产财产、发生零星的存货销售和其他业务等，要注意将处置破产财产时形成的损益借
27、记或贷他业务等，要注意将处置破产财产时形成的损益借记或贷记记“清算损益清算损益”科目。具体地说：科目。具体地说：1 1、收回应收款等到债权，按实际收回的金额或预计可、收回应收款等到债权，按实际收回的金额或预计可变现金额，借记变现金额，借记“银行存款银行存款”等到科目，按应收金额与实等到科目，按应收金额与实收金额或预计可变现金额的差额，借记或贷记收金额或预计可变现金额的差额，借记或贷记“清算损益清算损益”科目，按应收金额，贷记科目，按应收金额，贷记“应收款应收款”、“应收票据应收票据”等等科目。对于不能收回的应收款项，按核销的金额，借记科目。对于不能收回的应收款项，按核销的金额，借记“清算损益清
28、算损益”科目，贷记科目，贷记“应收款应收款”等科目。等科目。20 2 2、变卖材料、产成品等存货，按实际变卖收入和收、变卖材料、产成品等存货，按实际变卖收入和收取的增值税额，借记取的增值税额，借记“银行存款银行存款”等科目，按其账面价等科目，按其账面价值与变卖收入的差额，借记或货记值与变卖收入的差额，借记或货记“清算损益清算损益”科目，科目，按账面价值，贷记按账面价值，贷记“材料材料”、“产成品产成品”等科目，按收等科目，按收取的增值税额，贷记取的增值税额，贷记“应交税应交税费费-应交增值税（销项应交增值税（销项税额税额”科目（小规模纳税企业贷记科目（小规模纳税企业贷记“应交税应交税费费-应交
29、增应交增值税值税”科目）。科目）。破产清算期间发生零星、正常的产品销售行为，应破产清算期间发生零星、正常的产品销售行为，应比照上述规定进行会计处理。比照上述规定进行会计处理。3 3、清算期间取得的其他业务收入，应按实际收入金、清算期间取得的其他业务收入，应按实际收入金额，额，借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“清算损益清算损益”科目；科目；发生的税金等支出，发生的税金等支出，借借记记“清算损益清算损益”科目，贷记科目，贷记“应应交税交税费费”等科目。等科目。21 4 4、处置、销售产品等应交纳的消费、处置、销售产品等应交纳的消费税税等，等，借借记记“清清算损益算损益”科目，贷
30、记科目，贷记“应交税应交税费费”科目。按交纳的增值税、科目。按交纳的增值税、消费税等流转税计算应交的城市维护建设税、教育费附消费税等流转税计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，借记加等，借记“清算损益清算损益”科目，贷记科目，贷记“应交税应交税费费应交应交城市城市维护建设税维护建设税”、“应交税费应交税费-应交教育费附加应交教育费附加”科科目。目。5 5、变卖机器设备、房屋等固定资产以及在建工程，、变卖机器设备、房屋等固定资产以及在建工程，按实际按实际变卖变卖收入，借记收入，借记“银行存款银行存款”等科目，按其账面价等科目，按其账面价值与变卖收入的差额，借记值与变卖收入的差额，借记或或贷记贷
31、记“清算损益清算损益”科目，按科目，按账面价值，账面价值，贷贷记记“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”等科目。转等科目。转让相关资产应缴纳的有关税费等，借记让相关资产应缴纳的有关税费等，借记“清算损益清算损益”科科目，货记目，货记“应交税应交税费费”等科目。等科目。22 6 6、转让商标权、专利权等资产，按其实际变卖收入，、转让商标权、专利权等资产，按其实际变卖收入，借记借记“银行存款银行存款”等科目，按实际变卖收入与账面价值的等科目，按实际变卖收入与账面价值的差额，借记或贷记差额，借记或贷记“清算损益清算损益”科目，按资产的账面价值，科目，按资产的账面价值，贷记贷记“无形资产无形资产”
32、等科目；转让相关资产应缴纳的有关税等科目；转让相关资产应缴纳的有关税费，借记费，借记“清算损益清算损益”科目，贷记科目，贷记“应交税应交税费费”等到科目。等到科目。7 7、分回的投资收益，采用成本法核算的，按实际取、分回的投资收益，采用成本法核算的，按实际取得的款项金额，借记得的款项金额，借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“清算损清算损益益”科目；采用权益法核算的，按实际取得的款项金额，科目；采用权益法核算的，按实际取得的款项金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“投资投资”科目。科目。8 8、转让对外投资，按实际取得的转让收入，借记、转让对外投资，按实际取得
33、的转让收入，借记“银行存款银行存款”等科目，按投资的账面价值与转让收入的差额，等科目，按投资的账面价值与转让收入的差额，借记借记或或贷记贷记“清算损益清算损益”科目，按投资的账面价值，贷记科目，按投资的账面价值，贷记“投资投资”等科目。等科目。23 （三）破产费用和共益债务的账务处理：（三）破产费用和共益债务的账务处理：破产费用和共益债务应由债务人财产随时清偿。破产费用和共益债务应由债务人财产随时清偿。支付破产费用时，支付破产费用时，按照实际发生额，借记按照实际发生额，借记“破产费破产费用用”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。发生共益债务时，按照实际
34、发生额，借记发生共益债务时，按照实际发生额，借记“共益债务共益债务”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。24 （四）转让土地使用权、支付职工有关费用的账务处（四）转让土地使用权、支付职工有关费用的账务处理：理：1 1、转让土地使用权，按其实际转让收入，借记、转让土地使用权，按其实际转让收入，借记“银银行存款行存款”科目，按其账面价值，贷记科目，按其账面价值，贷记“无形资产无形资产土土地使用权地使用权”科目（或：科目（或：“固定资产固定资产土地使用权土地使用权”科科目），按实际转让收入与账面价值的差额，贷记目），按实际转让收入与账面价值的差额，贷记“土地
35、土地转让收益转让收益”科目；转让原无偿划拨的土地，应按实际转科目；转让原无偿划拨的土地，应按实际转让收入，借记让收入，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“土地转让收益土地转让收益”科目；转让土地使用权应交纳的有关税费，借记科目；转让土地使用权应交纳的有关税费，借记“土土地转让收益地转让收益”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”等科目。等科目。2 2、从土地使用权转让所得中支付未参加养老、医疗、从土地使用权转让所得中支付未参加养老、医疗社会保险的离退休职工的离退休费和医疗保险费，以及社会保险的离退休职工的离退休费和医疗保险费，以及对自谋职业的职工支付一次性安置费，按实际支付金额，对
36、自谋职业的职工支付一次性安置费，按实际支付金额，借借记记“土地转让收益土地转让收益”科目，贷记科目，贷记“库存库存现金现金”、“银银行存款行存款”科目。科目。25 3 3、土地使用权转让所得不足支付职工安置费，以、土地使用权转让所得不足支付职工安置费，以其他破产财产支付职工安置费，按实际支付金额，借其他破产财产支付职工安置费，按实际支付金额，借记记“清算损益清算损益”科目，贷记科目，贷记“库存库存现金现金”、“银行存银行存款款”科目。科目。26 （五）清偿债务的账务处理：（五）清偿债务的账务处理：破产财产优先支付破产费用破产财产优先支付破产费用和共益债务后，和共益债务后，按法定按法定顺序清偿债
37、务，应分别处理如下：顺序清偿债务，应分别处理如下：1 1、支付所欠职工工资和社会保险费等，按照实际、支付所欠职工工资和社会保险费等，按照实际支付金额，借记支付金额，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目，贷记等科目，贷记“库库存现金存现金”、“银行存款银行存款”科目。在清算过程中发生的科目。在清算过程中发生的为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用，应直接计入共益债务，不通过用，应直接计入共益债务，不通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目核算。科目核算。2 2、交纳所欠的税费，按实际交纳的金额，借记、交纳所欠的税费，按实际交纳的金额，借记“应
38、交税应交税费费”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。3 3、清偿其他破产债务，按实际清偿各种债务的金、清偿其他破产债务，按实际清偿各种债务的金额，借记额，借记“应付票据应付票据”、“应付款应付款”、“借款借款”等有等有关科目，贷记关科目，贷记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。27 （六）结转清算损益：（六）结转清算损益：清算终结时，应将有关科目的余额转入清算损益：清算终结时，应将有关科目的余额转入清算损益：1 1、将、将“破产费用破产费用”科目的余额转入清算损益，借记科目的余额转入清算损益，借记“清算清算损益损益”科目，贷记科目，贷记“破产费用破产费
39、用”科目；将科目；将“共益债务共益债务”科目的科目的余额转入清算损益，借记余额转入清算损益，借记“清算损益清算损益”科目，贷记科目，贷记“共益债务共益债务”科目。科目。2 2、将土地使用权转让净收益转入清算损益，借记、将土地使用权转让净收益转入清算损益，借记“土地转土地转让收益让收益”科目，贷记科目，贷记“清算损益清算损益”科目。科目。3 3、将需要核销的各项资产转入清算损益、将需要核销的各项资产转入清算损益 ，借记，借记“清算损益清算损益”科目，贷记科目，贷记各资产各资产科目。科目。4 4、将应予注销的不再清偿的债务转入清算损益，借记、将应予注销的不再清偿的债务转入清算损益，借记各负各负债债
40、科目，贷记科目，贷记“清算损益清算损益”科目。科目。5 5、国有企业的破产剩余财产国有企业的破产剩余财产，按规定应上缴主管财政机关，按规定应上缴主管财政机关（或同级国有资产管理部门），（或同级国有资产管理部门），股份制企业的破产剩余财产应股份制企业的破产剩余财产应按出资比例返还给股东。按出资比例返还给股东。上缴或上缴或返还返还时，应按实际上缴时，应按实际上缴或返还或返还的金额，借记的金额，借记“清算损益清算损益”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。如实际清算收入小于清算费用，应立即终止清算程序，未清偿如实际清算收入小于清算费用，应立即终止清算程序，未清偿的破产债务不再清偿。
41、的破产债务不再清偿。28 三、三、编制会计报表编制会计报表 1 1、清算开始时：编制清算资产负债表（会清、清算开始时：编制清算资产负债表（会清0101表）表）等。等。2 2、清算过程中：编制清算资产负债表、清算财产表、清算过程中：编制清算资产负债表、清算财产表（会清（会清0101表附表）表附表）、清算损益表（会清、清算损益表（会清0202表）表）、货、货币资金收支表等。币资金收支表等。3 3、清算结束时：编制清算损益表、债务清偿表（会、清算结束时：编制清算损益表、债务清偿表（会清清0303表）等。表）等。课后作业课后作业：29 第四节第四节 企业破产清算会计综合举例企业破产清算会计综合举例 资料资料 北轮公司北轮公司30