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1、课程主讲人：（本科）第11章 破产清算会计ppt课件2022年5月16日南京审计大学2 2022年5月16日南京审计大学31232022年5月16日南京审计大学4 2022年5月16日南京审计大学5 2022年5月16日南京审计大学62022年5月16日南京审计大学7 我国我国破产法破产法中明确规定：中明确规定：“企业因经营管企业因经营管理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务的，理不善造成严重亏损，不能清偿到期债务的，依照本法规定宣告破产。依照本法规定宣告破产。” ” 2022年5月16日南京审计大学8 （一）破产申请阶段（一）破产申请阶段 债权人提出破产申请债权人提出破产申请1 1破产申请的提
2、出破产申请的提出 债务人提出破产申请债务人提出破产申请 清算组提出破产申请清算组提出破产申请 2 2 破产申请的撤回破产申请的撤回 3 3破产申请的受理破产申请的受理 2022年5月16日南京审计大学9 债权申报权限自人民法院发表受理破产申请公告债权申报权限自人民法院发表受理破产申请公告之日起计算，之日起计算，最短不少于最短不少于3030日，最长不超过日，最长不超过3 3个月个月 （四）破产宣告阶段（四）破产宣告阶段 2022年5月16日南京审计大学102022年5月16日南京审计大学11 2 2破产清算会计超越了传统财务会计一些基本原则的规范破产清算会计超越了传统财务会计一些基本原则的规范
3、3 3破产清算会计计量与传统财务会计不同破产清算会计计量与传统财务会计不同4 4会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的使会计报告的目标、种类、格式、基本内容以及报告的使用者有较大变化用者有较大变化 2022年5月16日南京审计大学12 2022年5月16日南京审计大学13破产资产的确认标准破产资产的确认标准1 1破产资产必须是具有一定货币价值的、能够清偿破产资产必须是具有一定货币价值的、能够清偿债务的资产或财产权利。债务的资产或财产权利。2 2破产资产必须是破产企业可以独立支配的资产。破产资产必须是破产企业可以独立支配的资产。3 3破产资产必须是符合法律规定的时限的资产。破产资产必须是
4、符合法律规定的时限的资产。4 4破产资产必须是可以依照破产程序强制清偿的资破产资产必须是可以依照破产程序强制清偿的资产产2022年5月16日南京审计大学14破产资产应包括以下内容破产资产应包括以下内容(1) (1) 破产宣告时，破产企业经营管理的全部资产。破产宣告时，破产企业经营管理的全部资产。(2) (2) 破产企业在破产宣告后至破产程序终结前取得的资产破产企业在破产宣告后至破产程序终结前取得的资产 。(3) (3) 破产企业未到期的、应在将来行使的财产请求权。破产企业未到期的、应在将来行使的财产请求权。 (4) (4) 担保资产的数额大于担保债务数额的差额应作为破产资产。担保资产的数额大于
5、担保债务数额的差额应作为破产资产。(5) (5) 破产企业与他人组成法人型或合伙型联营企业的，破产企业作为出资破产企业与他人组成法人型或合伙型联营企业的，破产企业作为出资人投入的财产和应得收益应当收回，并作为破产资产。人投入的财产和应得收益应当收回，并作为破产资产。(6) (6) 破产企业的抵消资产数额大于抵消债务数额的差额应作为破产资产。破产企业的抵消资产数额大于抵消债务数额的差额应作为破产资产。(7) (7) 应当由破产企业行使的其他财产权利应属于破产资产。应当由破产企业行使的其他财产权利应属于破产资产。 (8) (8) 党、团、工会等组织占用破产企业的资产应属于破产资产。党、团、工会等组
6、织占用破产企业的资产应属于破产资产。 2022年5月16日南京审计大学15 2022年5月16日南京审计大学16 2022年5月16日南京审计大学171 1破产债务的特点破产债务的特点（1 1）破产债务则只能通过破产程序强制履行，破产债务履）破产债务则只能通过破产程序强制履行，破产债务履行中个别的、自由的清偿反为法律所禁止。行中个别的、自由的清偿反为法律所禁止。（2 2）破产债务的履行则受债务人财产价值的限制）破产债务的履行则受债务人财产价值的限制（3 3）破产债务仅包括无担保债务。）破产债务仅包括无担保债务。（4 4）普通债务在破产宣告前没有得到偿付，破产宣告后依）普通债务在破产宣告前没有得
7、到偿付，破产宣告后依据破产法及有关法律法规的规定，确认为破产债务。据破产法及有关法律法规的规定，确认为破产债务。（5 5）破产债务的诉讼时效为）破产债务的诉讼时效为3 3个月。个月。 2022年5月16日南京审计大学18 2022年5月16日南京审计大学192022年5月16日南京审计大学20 （三）清算净值（三）清算净值破产企业的清算净值等于破产企业资产减去负债破产企业的清算净值等于破产企业资产减去负债后的净额。后的净额。2022年5月16日南京审计大学212022年5月16日南京审计大学22 2022年5月16日南京审计大学23 . .（2 2）清算期间因破产企业债权人的原因而确实无法偿还
8、的债）清算期间因破产企业债权人的原因而确实无法偿还的债务、消除的债务以及以变现资产不足以清偿的免责债务。务、消除的债务以及以变现资产不足以清偿的免责债务。（3 3）清算期间发生的财产盘盈作价收入。）清算期间发生的财产盘盈作价收入。（4 4）如果破产企业在破产宣告日前有尚未完结的经济业务或）如果破产企业在破产宣告日前有尚未完结的经济业务或尚未履行的经济合同，则应由清算组决定是否继续完成业务尚未履行的经济合同，则应由清算组决定是否继续完成业务或继续履行合同，由此产生的经营损益并入清算收益中。或继续履行合同，由此产生的经营损益并入清算收益中。（5 5）清算组追回的破产企业自人民法院受理破产案件前）清
9、算组追回的破产企业自人民法院受理破产案件前6 6个月个月至至 破产宣告之日，因隐匿、私分或无偿转让财产、放弃自破产宣告之日，因隐匿、私分或无偿转让财产、放弃自己的债权等而转移的财产的价值。己的债权等而转移的财产的价值。 2022年5月16日南京审计大学24 2022年5月16日南京审计大学253 3破产费用破产费用 破产费用是指在清算过程中发生的各种清算费用破产费用是指在清算过程中发生的各种清算费用。破产费。破产费用包括各项清算管理费用、破产案件诉讼费用、共益费用、用包括各项清算管理费用、破产案件诉讼费用、共益费用、破产安置费用以及对预计数的调整，具体内容包括：破产安置费用以及对预计数的调整，
10、具体内容包括：（1 1）清算管理费用主要是指破产财产管理、变卖和分配所）清算管理费用主要是指破产财产管理、变卖和分配所需要的费用。需要的费用。（2 2）破产案件诉讼费用是指清算组在破产案件审理过程中）破产案件诉讼费用是指清算组在破产案件审理过程中支付的费用，包括破产宣告公告费、破产案件受理费、破支付的费用，包括破产宣告公告费、破产案件受理费、破产债权调查费等。产债权调查费等。（3 3）共益费用是指为债权人的共同利益而在破产程序中支）共益费用是指为债权人的共同利益而在破产程序中支付的各项支出。付的各项支出。（4 4）破产安置费用是指根据我国有关法律法规的规定，优）破产安置费用是指根据我国有关法律
11、法规的规定，优先用于安置破产企业职工的费用支出。先用于安置破产企业职工的费用支出。第三节第三节 破产清算财务报表破产清算财务报表2022年5月16日南京审计大学26资产行次期末数负债及清算净值行次期末数货币资金借款应收票据应付票据应收账款应付账款其他应收款预收账款预付账款其他应付款存货应付债券金融资产投资应付破产费用长期股权投资应付共益债务投资性房地产应付职工薪酬固定资产应交税费在建工程无形资产负债合计清算净值资产总计负债及清算净值总计一、清算资产负债表一、清算资产负债表清算资产负债表格式见表清算资产负债表格式见表11-1。 表表 11-1 清算资产负债表清算资产负债表 会清会清01表表编制单
12、位编制单位 年年 月月 日日 单位：元单位：元2022年5月16日南京审计大学27项目项目行次行次本期数本期数累计数累计数一、清算收益（清算损失以一、清算收益（清算损失以“”表示）表示）（一）资产处置净收益（净损失以（一）资产处置净收益（净损失以“”表示）表示）（二）债务清偿净收益（净损失以（二）债务清偿净收益（净损失以“”表示）表示）（三）破产资产和负债净值变动净收益（净损失以（三）破产资产和负债净值变动净收益（净损失以“”表示）表示）（四）其他收益（四）其他收益小小 计计二、清算费用二、清算费用（一）破产费用（以（一）破产费用（以“”表示）表示）（二）共益债务支出（以（二）共益债务支出（以
13、“”表示）表示） （三）其他费用（以（三）其他费用（以“”表示）表示）（四）所得税费用（以（四）所得税费用（以“”表示）表示） 小小 计计三、清算净收益（清算净损失以三、清算净收益（清算净损失以“”表示）表示）清算损益表格式见表清算损益表格式见表11-2。表表 11-2 清算损益表清算损益表 会清会清02表表编制单位编制单位 年年 月月 日至日至 年年 月月 日日 单位：元单位：元二、清算损益表三、清算现金流量表三、清算现金流量表2022年5月16日南京审计大学28行次本期数累计数一、期初货币资金余额二、清算现金流入（一）处置资产收到的现金净额（二）收到的其他现金清算现金流入小计三、清算现金流
14、出（一）清偿债务支付的现金（二）支付破产费用的现金（三）支付共益债务的现金（四）支付所得税费用的现金（五）支付的其他现金清算现金流出小计四、期末货币资金余额清算现金流量表格式见表11-3。表 11-3 清算现金流量表 会清03表编制单位 年 月 日至 年 月 日 单位：元四、债务清偿表四、债务清偿表2022年5月16日南京审计大学29债务清偿表格式见表11-4。表 11-4 债务清偿表 会清04表编制单位 年 月 日 单位：元债务项目债务项目行行次次期末期末数数经法院确经法院确认的债务认的债务金额金额清偿清偿比例比例实际清偿实际清偿金额金额已清已清偿金偿金额额尚未清尚未清偿金额偿金额=-有担保
15、的债务有担保的债务xxxx银行银行xxxx企业企业小计小计普通债务普通债务第一顺序：劳动债务第一顺序：劳动债务其中：应付职工薪酬其中：应付职工薪酬2022年5月16日南京审计大学30第二顺序：国家税款债务第二顺序：国家税款债务其中：应交税费其中：应交税费第三顺序：普通债务第三顺序：普通债务其中：借款其中：借款xx银行银行xx企业企业应付债务工具应付债务工具xx银行银行xx企业企业应付票据应付票据应付账款应付账款xx银行银行xx企业企业小计小计合计合计 2022年5月16日南京审计大学31 2.2.清算净值类科目清算净值类科目（1 1）清算净值。）清算净值。反映破产企业在破产报表日结转的反映破产
16、企业在破产报表日结转的清算净损益科目余额。破产企业资产与负债的差额，清算净损益科目余额。破产企业资产与负债的差额，也通过本科目进行核算。也通过本科目进行核算。3.3.清算损益类科目清算损益类科目（1 1）资产处置净损益。）资产处置净损益。反映破产企业在破产清算期反映破产企业在破产清算期间处置破产资产产生的、扣除相关处置费用后的净间处置破产资产产生的、扣除相关处置费用后的净损益。损益。（2 2）债务清偿净损益。）债务清偿净损益。反映破产企业在破产清算期反映破产企业在破产清算期间清偿债务产生的净损益。间清偿债务产生的净损益。2022年5月16日南京审计大学32（3 3）破产资产和负债净值变动净损益
17、。）破产资产和负债净值变动净损益。反映破产企业在破反映破产企业在破产清算期间按照破产资产清算净值调整资产账面价值，以及产清算期间按照破产资产清算净值调整资产账面价值，以及按照破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益。按照破产债务清偿价值调整负债账面价值产生的净损益。（4 4）其他收益。）其他收益。反映除资产处置、债务清偿以外，在破产反映除资产处置、债务清偿以外，在破产清算期间发生的其他收益。比如破产企业因划拨土地使用权清算期间发生的其他收益。比如破产企业因划拨土地使用权被国家收回而收到的补偿金；破产清算期间通过清查、盘点被国家收回而收到的补偿金；破产清算期间通过清查、盘点取得未入账的资产；
18、依法追回的破产资产；收到的租金、利取得未入账的资产；依法追回的破产资产；收到的租金、利息和股利等；不再清偿的剩余破产债务等。息和股利等；不再清偿的剩余破产债务等。（5 5）破产费用。）破产费用。反映破产企业破产清算期间发生的破产法反映破产企业破产清算期间发生的破产法规定的各项破产费用，主要包括破产案件的诉讼费用，管理、规定的各项破产费用，主要包括破产案件的诉讼费用，管理、变价和分配债务人资产的费用，管理人执行职务的费用、报变价和分配债务人资产的费用，管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用。本科目应按发生的费用项目设置酬和聘用工作人员的费用。本科目应按发生的费用项目设置明细账。明细账。2
19、022年5月16日南京审计大学33（6 6）共益债务支出。）共益债务支出。反映破产企业破产清算期间发生的破反映破产企业破产清算期间发生的破产法规定的共益债务相关的各项支出。产法规定的共益债务相关的各项支出。（7 7）其他费用。）其他费用。反映破产企业破产清算期间发生的除破产反映破产企业破产清算期间发生的除破产费用和共益债务支出之外的各项其他费用。如破产清算期间费用和共益债务支出之外的各项其他费用。如破产清算期间发现未入账的债务。发现未入账的债务。（8 8）所得税费用。）所得税费用。反映破产企业破产清算期间发生的企业反映破产企业破产清算期间发生的企业所得税费用。所得税费用。（9 9）清算净损益。
20、）清算净损益。反映破产企业破产清算期间结转的上述反映破产企业破产清算期间结转的上述各类清算损益科目余额。各类清算损益科目余额。“清算净损益清算净损益”科目余额最终转入科目余额最终转入“清算净值清算净值”科目。科目。2022年5月16日南京审计大学342022年5月16日南京审计大学35 “未分配利润未分配利润”等科目的余额，转入等科目的余额，转入“清算净值清算净值”科目。科目。2. 2. 破产宣告日资产、负债余额的调整破产宣告日资产、负债余额的调整（1 1）资产余额的调整。破产企业应当对拥有的各类资产（包括）资产余额的调整。破产企业应当对拥有的各类资产（包括原账面价值为零的已提足折旧的固定资产
21、、已摊销完毕的无形原账面价值为零的已提足折旧的固定资产、已摊销完毕的无形资产等）登记造册，估计其破产资产清算净值，按照其破产资资产等）登记造册，估计其破产资产清算净值，按照其破产资产清算净值对各资产科目余额进行调整，并计入产清算净值对各资产科目余额进行调整，并计入“清算净值清算净值”。（2 2）负债余额的调整。破产企业应当对各类负债进行核查，按）负债余额的调整。破产企业应当对各类负债进行核查，按照破产债务清偿价值对各负债科目余额进行调整，并计入照破产债务清偿价值对各负债科目余额进行调整，并计入“清清算净值算净值”。（3 3）破产企业应该在破产宣告日编制清算资产负债表及相关附）破产企业应该在破产
22、宣告日编制清算资产负债表及相关附注注2022年5月16日南京审计大学363.3.出售破产财产、清收各项债权出售破产财产、清收各项债权管理人出售各项破产资产，清收应收票据等各项债权，记管理人出售各项破产资产，清收应收票据等各项债权，记录变现金额和清算损益。清算期间处置破产资产发生的各录变现金额和清算损益。清算期间处置破产资产发生的各种收益或者损失，均计入种收益或者损失，均计入“资产处置净损益资产处置净损益”科目。科目。破产企业因划拨土地使用权被国家收回而收到的补偿金，破产企业因划拨土地使用权被国家收回而收到的补偿金，应计入应计入“其他收益其他收益”科目。科目。4.4.清偿债务清偿债务破产企业清偿
23、破产费用和共益债务时，实际支付的金额与破产企业清偿破产费用和共益债务时，实际支付的金额与清偿债务账面价值的差，应计入清偿债务账面价值的差，应计入“破产费用破产费用”或或“共益债共益债务支出务支出”；因支付破产企业职工的各类支出、偿还所欠税；因支付破产企业职工的各类支出、偿还所欠税款时实际支付的金额与债务账面价值的差应计入款时实际支付的金额与债务账面价值的差应计入“债务清债务清偿净损益偿净损益”。2022年5月16日南京审计大学375.支付破产费用支付破产费用破产企业在处理破产案件的诉讼费用，管理、变价和分配债破产企业在处理破产案件的诉讼费用，管理、变价和分配债务人资产的费用，管理人执行职务的费
24、用、报酬和聘用工作务人资产的费用，管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用以及处置破产资产发生的各类评估、变价、拍卖人员的费用以及处置破产资产发生的各类评估、变价、拍卖等破产费用均计入等破产费用均计入“破产费用破产费用”。6.破产报表日资产、负债价值的调整及清算报表编制破产报表日资产、负债价值的调整及清算报表编制在编制破产清算期间的财务报表时，对所有资产项目按其于在编制破产清算期间的财务报表时，对所有资产项目按其于破产报表日破产报表日 的破产资产清算净值重新计量，对所有负债项目的破产资产清算净值重新计量，对所有负债项目按照破产债务清偿价值重新计量，其价值变动应计入按照破产债务清偿价值重新
25、计量，其价值变动应计入“破产破产资产和负债净值变动净损益资产和负债净值变动净损益”。2022年5月16日南京审计大学387.破产终结清偿破产债务破产终结清偿破产债务破产财产在优先支付破产费用后，按法定的顺序清偿破产破产财产在优先支付破产费用后，按法定的顺序清偿破产债务。如果债务不能得到足额清偿，则按比例清偿债务，债务。如果债务不能得到足额清偿，则按比例清偿债务，未清偿的债务转入未清偿的债务转入“其他收益其他收益”。8. 破产终结编制清算会计报表破产终结编制清算会计报表法院裁定破产终结的，破产企业应当编制清算损益表、债法院裁定破产终结的，破产企业应当编制清算损益表、债务清偿表及相关附注。务清偿表
26、及相关附注。2022年5月16日南京审计大学392022年5月16日南京审计大学40 破产资产按破产程序偿付债务后尚未分配完的财产破产资产按破产程序偿付债务后尚未分配完的财产，属，属于投资者所有，于投资者所有，应依据各投资者的投资比例对剩余财产应依据各投资者的投资比例对剩余财产进行分配。进行分配。2022年5月16日南京审计大学41 2022年5月16日南京审计大学42【例例】2022年5月16日南京审计大学43表表1 资产负债表资产负债表2016年年6月月30日日 单位：元单位：元资产资产金金 额额负债和所有者权益负债和所有者权益金金 额额货币资金货币资金15 000短期借款短期借款100
27、000应收票据应收票据50 000应付票据应付票据100 000应收账款净额应收账款净额200 000应付账款应付账款600 000其他应收款其他应收款15 000应付职工薪酬应付职工薪酬180 000存货存货260 000应交税费应交税费140 000流动资产合计流动资产合计540 000流动负债合计流动负债合计1 120 000固定资产固定资产房屋房屋600 000长期借款（有抵押）长期借款（有抵押）500 000固定资产固定资产设备设备400 000负债合计负债合计1 620 000无形资产无形资产15 000实收资本实收资本2 000 000非流动资产合计非流动资产合计1 150 00
28、0盈余公积盈余公积50 000未分配利润未分配利润1 980 000股东权益合计股东权益合计70 000资产合计资产合计1 690 000负债和股东权益合计负债和股东权益合计1 690 0002022年5月16日南京审计大学44（假设不考虑房屋和设备（假设不考虑房屋和设备的增值税）的增值税） 2022年5月16日南京审计大学45 2022年5月16日南京审计大学462022年5月16日南京审计大学472022年5月16日南京审计大学482022年5月16日南京审计大学492022年5月16日南京审计大学50 2022年5月16日南京审计大学512022年5月16日南京审计大学522022年5月16日南京审计大学53最后，由于该公司无力抵偿全部债务，因此没有剩余最后，由于该公司无力抵偿全部债务，因此没有剩余的资产分配给投资者。该公司的账户全部结平，清算的资产分配给投资者。该公司的账户全部结平，清算净值余额为净值余额为0，破产财产分配完毕。，破产财产分配完毕。最后，编制清算财务报表，在破产终结日需要编最后，编制清算财务报表，在破产终结日需要编制清算损益表和债务清偿表（具体见教材）。制清算损益表和债务清偿表（具体见教材）。