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1、6固定资产固定资产 l l6.1固定资产概述固定资产概述l l6.2固定资产的取得固定资产的取得l l6.3固定资产折旧固定资产折旧l l6.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出l l6.5固定资产的清理固定资产的清理l l6.6固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示1 16.1固定资产概述固定资产概述6.1.1固定资产的性质 6.1.2固定资产的分类6.1.3固定资产的计价6.1.3固定资产核算的科目设置26.1固定资产概述固定资产概述6.1.1固定资产的性质 固定资产，是指长期资产中同时具有下列两个特征的有形资产：1.为生产商品、供应劳务、出租或经营管理而持有的2.运用
2、寿命超过一个会计年度长期资产，或叫非流淌资产，是指在较长时期中为企业供应经济利益，持有的目的是供经营用而非出售的资产36.1固定资产概述固定资产概述6.1.1固定资产的性质 固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而渐渐削减。这部分削减的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿46.1固定资产概述固定资产概述6.1.1固定资产的性质 企业在生产经营过程中，并不是将全部的劳动资料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料，运用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则
3、，应列为低值易耗品56.1固定资产概述固定资产概述6.1.1固定资产的性质 固定资产的各组成部分假如具有不同运用寿命或者以不同方式为企业供应经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为单项固定资产66.1固定资产概述固定资产概述6.1.2固定资产的分类 1.按经济用途进行分类 房屋及建筑物机器设备运输设备动力及传导设备工具器具和管理用具76.1固定资产概述固定资产概述6.1.2固定资产的分类 2.按运用状况分类运用中固定资产：正在运用中的各种固定资产未运用固定资产：尚未投入运用或暂停作用的各种固定资产不需用固定资产：不适合本企业须要，准备出售处理的各种固定资产86
4、.1固定资产概述固定资产概述6.1.2固定资产的分类 3.按全部权分类自有固定资产：企业拥有全部权的各种固定资产融资租入固定资产：指企业地租赁期间不拥有全部权但拥有实质限制权的各种固定资产租赁，是一种以确定费用借贷实物的经济行为在这种经济行为中，出租人将自己所拥有的某种物品交与承租人运用，承租人由此获得在一段时期内运用该物品的权利，但物品的全部权仍保留在出租人手中。承租人为其所获得的运用权需向出租人支付确定的费用(租金)96.1固定资产概述固定资产概述6.1.3固定资产的计价 为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按确定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：1.原始价值2
5、.重置价值3.折余价值4.现值106.1固定资产概述固定资产概述6.1.3固定资产的计价 1.原始价值也称原价或原值，是指购建的固定资产在达到运用状态之前所发生的全部耗费的货币表现外购固定资产原值固定资产的买价（含或不含增值税）包装运杂费在运用前发生的各种安装调试费自行建立固定资产原值建立过程中发生的全部耗费116.1固定资产概述固定资产概述6.1.3固定资产的计价 2.重置价值也称重置完全价值，是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。重置价值的构成内容与原值的构成内容相同复原重置价值是指接受与评估对象相同的材料、建筑或制造标准、设计、规格及技术等，以现时价格水
6、平重新购建与评估对象相同的全新资产所发生的费用更新重置价值是指接受新型材料、现代建筑或制造标准、新型设计、规格和技术等，以现行价格水平购建与评估对象具有同等功能的全新资产所需的费用126.1固定资产概述固定资产概述6.1.3固定资产的计价 3.折余价值也称为净值，是指固定资产原值减去已提折旧后的余额4.现值现值是指固定资产在运用期间以及处置时产生的将来净现金流量的折现值136.1固定资产概述固定资产概述6.1.4固定资产核算的科目 1.固定资产资产类。核算固定资产的原价。账户结构：明细：固定资产登记簿、固定资产卡片账：分类别、分部门，每项均具体登记2.在建工程资产类。核算基建、更新改造等在建工
7、程发生的支出。账户结构：期末借方余额：表示尚未达到预定运用状态的在建工程的成本146.1固定资产概述固定资产概述6.1.4固定资产核算的科目 3.工程物资资产类。核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本（含或不增值税）。账户结构：4.累计折旧资产类。固定资产账户的调整账户。贷方企业计提的固定资产磨损而折旧的价值；借方登记处置固定资产而转出的累计折旧。余额：156.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.1固定资产的购置6.2.2固定资产的自行建立6.2.3接受投资的固定资产6.2.4取得附有弃置义务的固定资产166.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.1固定资产的购置 1.购入不须要安装的固
8、定资产借 固定资产（按买价各种费用相关税费）借 应交税费应交增值税（进）贷 银行存款、应付账款等（按实际支付的价款）假如是赊购，一般其赊购价格高于现购价格，其差额即是从购买日至付款日之间的利息。但若时间不长，其处理方式同上176.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.1固定资产的购置 1.购入不须要安装的固定资产假如赊购固定资产有现金折扣，按总价法（发票价格）核算，当实际取得折扣时，将其视为提前付款而收到的利息，冲减财务费用假如是一揽子购入多项可独立作用的固定资产，支付的全部价款按合理标准在各项固定资产之间进行安排例6-1，P140，详解18进项税额是否进入成本?按新增值税暂行条例，按新增值税
9、暂行条例，下列固定资产不能抵扣进项税额：应征消费税的应征消费税的汽车、摩托汽车、摩托车和游艇，房屋建筑物等不动产车和游艇，房屋建筑物等不动产；除此之除此之外的固定资产均可抵扣外的固定资产均可抵扣即，应进入成本，不记入“应交税费增（进）”即，不进入成本，记入“应交税费增（进）”196.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.1固定资产的购置 2.购入须要安装的固定资产企业购入须要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。固定资产安装可接受自营安装，也可接受出包安装自营安装安装费安装工程耗用的材料人工其他支出出包安装安装费向承包单位支付的安装价款206.2固定资产的取得固定资
10、产的取得6.2.1固定资产的购置 2.购入须要安装的固定资产不论接受何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本均通过“在建工程”科目进行核算借 在建工程（买价、包装运杂费和安装费）贷 银行存款、应付账款、预付账款等科目安装工程完工后，依据其全部安装工程成本借 固定资产 贷 在建工程例6-2，P141，详解216.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.2固定资产的自行建立 也叫自营建立固定资产，是指企业利用自己的力气自营建立以及出包给他人建立的固定资产其成本为建立期间的全部工程价款及应负担的长期负债的利息即：干脆材料干脆人工其他干脆费用固定资产在达到预定可运用状态前所发生的长期负债利息226.2固
11、定资产的取得固定资产的取得6.2.2固定资产的自行建立 1.接受自营方式建立固定资产购入为工程建设准备的物资时，记借 工程物资专用材料（留意其成本构成）借 应交税费增（进）贷 银行存款等相关科目工程领用物资时，记借 在建工程工程 贷 工程物资专用材料236.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.2固定资产的自行建立 1.接受自营方式建立固定资产工程领原材料时，记借 在建工程工程 贷 原材料 贷 应交税费应交增值税（进项税转出）假如协助车间为工程建设供应为服务，记借 在建工程工程 贷 生产成本协助生产成本246.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.2固定资产的自行建立 1.接受自营方式建立固定
12、资产工程人员工资，记入相关科目借 在建工程工程 贷 应付职工薪酬以存款支付相关其他工程费用和借款利息，记借 在建工程工程 贷 银行存款256.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.2固定资产的自行建立 1.接受自营方式建立固定资产报废设备或剩余工程物资转作库存材料，记借 原材料 借 应交税费应交增值税（进项税额）贷 在建工程达到预定可运用状态，验收合格，交付运用，记借 固定资产 贷 在建工程工程例6-3，P142，详解266.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.2固定资产的自行建立 2.接受出包方式建立固定资产出包，预付工程款时，记借 在建工程预付工程款 贷 银行存款等相关科目出包工程应负担
13、的长期借款费用，记借 在建工程预付工程款 贷 长期借款应计利息276.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.2固定资产的自行建立 2.接受出包方式建立固定资产工程完工，补付工程款项，记借 在建工程预付工程款 贷 银行存款工程完工，固定资产交付运用，结转固定资产价值，记借 固定资产 贷 在建工程预付工程款例6-4，P143，详解286.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.2固定资产的自行建立 2.接受出包方式建立固定资产说明：依据新准则，预付工程款应计入“预付账款科目问题：预付账款属于流淌资产，将来收回存货；预付工程款不属于流淌资产，将来计入固定资产本教材：仍将其计入在建工程预付工程款296.
14、2固定资产的取得固定资产的取得6.2.3接受投资固定资产 接受投资固定资产，按双方协商价值计价借 固定资产（按协商价）借 应交税费增（进）贷 实收资本（按协商份额）贷 资本公积（按差额）306.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.4取得附有弃置费用的固定资产 特定行业特定固定资产的弃置费用，是指依据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业担当环境保持和生态复原义务而预料发生的支出。如石油自然气企业水井及相关设施、核电设施的弃置和复原环境等而发生的费用弃置费用较大，则按弃置费用的现值计算确定应计入固定资产成本和相应的预料负债316.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.4取得附有弃置费用的固定
15、资产在固定资产寿命内，按预料负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用计入财务费用即：摊销额预料负债的摊余成本实际利率一般工商企业的固定资产报废清理费用不属于弃置费用，在发生时作为固定资产的处置费用处理326.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.4取得附有弃置费用的固定资产例（此例理解即可）：某固定资产取得成本为100 000元，10年后的弃置费用为14,326.65。按6%的利率，其现值为14,326.65DFi,n8 000。取得时，记借 固定资产 108 000 贷 银行存款 100 000 贷 预料负债弃置费用 8 000336.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.4取得附有弃置费
16、用的固定资产取得有弃置义务的固定资产后，每年需提取利息费用。利息费用预料负债期初账面价值乘以实际利率。第一年末利息费用为 8,0006%480,分录如下：借 财务费用利息 480 贷 预料负债弃置费用 480346.2固定资产的取得固定资产的取得6.2.4取得附有弃置费用的固定资产其次年末，弃置费用科目累计数为8 000+4808 480,应提利息费用为8 4806%508.80借 财务费用利息 508.80 贷 预料负债弃置费用 508.80依此类推，始终到第10年末。当弃置费用实际发生时，记借 预料负债弃置费用 14,326.65 贷 银行存款 14,326.65356.3固定资产折旧固定
17、资产折旧6.3.1折旧的性质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而削减的价值固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种有形损耗是指固定资产在运用过程中由于运用和自然力的影响在运用价值和价值上的损耗无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗366.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.1折旧的性质固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期运用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿376.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.2计提折旧应考虑的因素企业分期计算提取折旧时，应考虑的因素有：固定资产应计提折旧总额、预料运用年限或预
18、料工作总量1.固定资产应计提折旧总额2.固定资产预料运用年限3.固定资产预料工作总量386.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.2计提折旧应考虑的因素1.固定资产应计提折旧总额，是指单项固定资产从起先运用至报废清理的全部运用年限内应计提的折旧总额。它等于固定资产的原值减去预料净残值后的余额固定资产在报废清理时会取得残值收入，须要从原值中扣除固定资产在报废清理时还会发生清理费用，这部分清理费用一般从预料残值收入中扣除预料残值收入减去预料清理费用后的余额，称为预料净残值396.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.2计提折旧应考虑的因素1.固定资产应计提折旧总额在我国，预料净残值一般依据固定资产原值乘以
19、预料净残值率计算。预料净残值率是指预料净残值与固定资产原值的比率一般来说，各类固定资产预料净残值率的上下限由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预料净残值406.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.2计提折旧应考虑的因素2.固定资产预料运用年限固定资产预料运用年限，是指固定资产预料的经济运用年限，应考虑固定资产的有形损耗和无形损耗在我国，各类固定资产预料运用年限的上下限也由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预料运用年限416.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.2计提折旧应考虑的因素3.固定资产预料工作总量固定资产预料工作总量，是指固定资产从起先运用至报废清理
20、的全部运用年限内预料完成的工作总量。固定资产预料工作总量由各企业依据本企业各项固定资产的具体状况自行确定以上三项因素中，固定资产应计提折旧总额是不论接受何种计提折旧的方法均应考虑的因素。假如企业按时间计提折旧，还应考虑固定资产预料运用年限；假如按完成的工作量计提折旧，则还应考虑固定资产预料工作总量426.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法1.直线法2.加速折旧法3.直线法与加速折旧法的比较 4.计提折旧的范围5.计提折旧的总分类核算436.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法1.直线法直线法是指依据时间或完
21、成的工作量平均计提折旧的方法，主要有平均年限法和工作量法平均年限法工作量法 446.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法1.直线法平均年限法平均年限法是指依据固定资产的预料运用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为运用时间的线性函数。接受这种方法，假定固定资产的服务潜力随着时间的推移而渐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。它主要适用于各期负荷程度（运用强度和运用效率大致相同）比较接近的固定资产，又如建筑物456.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法1.直线法平均年限法例：某项固定资产原价为50 000元，预料运用5年，预料净残值率为3%。接受平均年限法计算年（月
22、）折旧率（额）例6-5，P146，详解466.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法1.直线法工作量法 工作量法是指依据固定资产预料完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。接受这种方法，假定固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而渐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关476.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法1.直线法工作量法 接受工作量法计提折旧，应先确定固定资产应计提折旧总额；然后（依据固定资产应计提折旧总额和预料完成的工作总量）确定单位工作量折旧额；最终依据单位工作量折旧额和某月实际完成的工作量，就可以计算出该月折旧额486.3
23、.3折旧的计算方法1.直线法工作量法例：某公司的一台运输车，原值800 000元，估计行驶里程500 000km，净残值率6%。本月共行驶里程5 000 km，则该辆汽车本月折旧额为？（书上例题自己看）6.3固定资产折旧固定资产折旧496.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法1.直线法工作量法不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班506.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法1.直线法工作量法工作量法一般适用于价值高的大型精密机床及运输设备等优点：简洁明白、简洁计算缺点：只
24、重视固定资产的有形损耗，未考虑固定资产无形损耗；总工作量难以估计；各月负担不均516.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法2.加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产运用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速了折旧的方法。接受加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只接受个别折旧方式526.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法2.加速折旧法为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以12计算。假如某项固定资产起先计提折旧的时间不是年初（1月份），则该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额（即起先计提折旧1年之内各月的折旧额），均按年
25、折旧额的月平均数计算536.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法2.加速折旧法较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种：双倍余额递减法年数总和法 546.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法2.加速折旧法双倍余额递减法，是依据每期固定资产的账面净值和确定的折旧率计算当期固定资产折旧额的一种方法其折旧率是按净残值为0时的直线法折旧率的双倍计算的556.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法2.加速折旧法双倍余额递减法566.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法2.加速折旧法双倍余额递减法接受双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产
26、预料净残值。但是，必需留意下面两个问题在预料运用年限结束时，应避开固定资产净值大于预料净残值（少提折旧）。例6-7，P147，详解。见下页在预料运用年限内，应避开固定资产期末净值小于预料净残值（多提折旧）。例6-8，P148，详解576.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法2.加速折旧法双倍余额递减法在固定资产接着运用期间，用这种方法折旧恒久都不行能折旧完毕（一尺之棰，日取其半，万世不竭）。修正方法：在发觉双倍余额法折旧额小于直线法折旧额时，改为直线折旧法实务中，在固定资产运用寿命到期前两年时，将固定资产账面净值扣除净残值后的余额平均摊销586.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.
27、3折旧的计算方法2.加速折旧法双倍余额递减法例6-7，P147，详解年 份期初余额年折旧率年折旧额累计折旧期末余额160 00040%24 00024 00036 000236 00040%14 40038 40021 600321 60040%8 64047 04012 960412 9605 48052 5207 48057 4805 48058 0002 000596.3固定资产折旧固定资产折旧年 份年折旧额各公历年度折旧额124 0002007.8-2007.1220005=10000100002008.1-2008.720007=1400020000214 4002008.8-200
28、8.1212005=60002009.1-2009.712007=84001200038 6402009.8-2009.127205=36002010.1-2010.77207=504045 4802010.8-2010.122011.1-2011.755 4802011.8-2011.122012.1-2012.7606.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法2.加速折旧法双倍余额递减法例6-8，P148，详解年 份期初余额年折旧率年折旧额累计折旧期末余额160 00040%24 00024 00036 000236 00040%14 40038 40021 600321 600
29、40%8 64047 04012 960412 9602 96050 00010 00057 480050 00010 000若按双倍余额法，倒数其次年的应计提折旧额为12 96040%5 184，此时净值为12 9605 1847 776，已经小于预料净残值10 000。因此不再按双倍余额法折旧，而是按平均年限法。实务中，因剩余应计提折旧额太小，依据重要性要求，将剩余部分全部算在倒数其次年616.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法2.加速折旧法年数总和法又称运用年限合计法，它是将固定资产的应计提折旧额（原值预料净残值）乘以一个以固定资产尚可运用年限为分子、以预料运用年限总和为
30、分母的分数（这个分数即折旧率），以计算每年折旧的方法626.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法2.加速折旧法年数总和法“运用年限总和”等差数列636.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法2.加速折旧法年数总和法例6-9，P148，详解年份应计提折旧额年折旧率年折旧额累计折旧额160 000-3 000570005/1519 00019 0002570004/1515 20034 2003570003/1511 40045 6004570002/157 60053 2005570001/153 80057 000646.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算
31、方法3.直线法与加速折旧法的比较 接受直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其运用的各个会计期间或完成的工作量，运用便利，易于理解。但这种方法没有考虑固定资产运用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。随着时间的推移，固定资产磨损程度会渐渐增加，后期的修理费将会高于前期的修理费，各个会计期间或单位工作量负担的固定资产运用成本不同折旧费修理费656.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法3.直线法与加速折旧法的比较接受加速折旧法计提折旧，前期折旧费多而修理费少，后期折旧费少而修理费多，从而保持了各个会计期间负担的固定资产运用成本的均衡性。此外，由于这种方法前期折
32、旧费多，可使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还能够削减前期的所得税额，符合谨慎性要求666.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法3.直线法与加速折旧法的比较 但是，在固定资产各期工作量不均衡的状况下，加速折旧法可能导致单位工作量负担的固定资产运用成本不够均衡。此外，由于加速折旧法不适宜接受分类折旧方式（只能单项计提），在固定资产数量较多的状况下，计提折旧的工作量较大676.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法3.直线法与加速折旧法的比较 企业在计提折旧时，可以依据具体状况，选择各种折旧计算方法。但是，依据可比性
33、要求，某种折旧方法一经选定，不应随意变更，以保证会计核算方法的前后期一样，便于分析。假如企业依据具体状况的变更确定变更折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧方法的一样，并将变更理由及折旧方法变更后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示686.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法4.计提折旧的范围接受工作量法，应于月末依据该月固定资产完成的工作量计提折旧接受其他方法，除了已经提足折旧接着运用的固定资产以及过去单独估价入账的土地不提折旧以外，其余固定资产均应计提折旧提前报废的固定资产：不补提折旧，其未提足折旧的净损失计入营业外支出696.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3
34、折旧的计算方法5.计提折旧的总分类核算为了进行计提折旧的总分类核算，企业应按月依据固定资产计提折旧的范围和接受的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。固定资产计算表应反映各个运用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额706.3固定资产折旧固定资产折旧6.3.3折旧的计算方法5.计提折旧的总分类核算借 制造费用基本生产车间借 生产成本协助生产成本借 管理费用（行政管理用固定资产折旧）借 销售费用（专设销售机构固定资产折旧）借 其他业务成本（经营租赁租出固定资产折旧）借 在建工程（工程运用的固定资产折旧）贷 累计折旧716.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产投入运
35、用以后发生的修理和改、扩建等支出 6.4.1固定资产的修理6.4.2固定资产的改扩建6.4.3固定资产的装修726.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出6.4.1固定资产的修理（略讲）固定资产在长期运用过程中，由于自然损耗或运用磨损等缘由，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及运用，企业须要对固定资产进行必要的修理1.固定资产修理的特点2.固定资产修理的核算方法736.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出6.4.1固定资产的修理（略讲）1.固定资产修理的特点固定资产修理的主要目的是复原其运用价值一般来说，固定资产的各个零部件，按其作用和结构的困难程度，分别标明白困难系数。固
36、定资产的修理，按每次修理的零部件的困难系数分类，可以分为日常修理和大修理两类746.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出6.4.1固定资产的修理（略讲）1.固定资产修理的特点日常修理也称为中小修理，一般是指每次修理的零部件的困难系数之和在规定的困难系数以下的修理日常修理的特点是：修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。因为日常修理的范围小，这次修理这一部分，下次修理另一部分，每次修理的零部件不确定是同一零部件，对于某一零部件来说，修理后的受益期可能较长756.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出6.4.1固定资产的修理（略讲）1.固定资产修理的特点大修理一般是指每次修理的零部件的困
37、难系数之和在规定的困难系数以上的修理大修理的特点是：修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。成本支出多，是指大修理成本相对每次日常修理成本而言较多，其支出数额在企业全部成本费用中的比重则不确定较大，或占固定资产成本的比重不确定大766.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出6.4.1固定资产的修理（略讲）2.固定资产修理的核算方法日常修理和大修理虽然各有特点，但界限的划分较困难（因为有些固定资产并未标明各零件的困难系数；或虽标明白困难系数，但各个零部件的修理程度又不一样；固定资产修理间隔时间长短与受益期限的关系不很明确；成本支出数额多少又是相对而言）因此在实际工作中，日常修理和大修理往
38、往一并进行核算，将支出计入产品成本或定期收益，按用途进行安排776.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的修理（略讲）2.固定资产修理的核算方法发生时，记借 制造费用借 管理费用、销售费用或其他业务成本借 应交税费增（进）贷 银行存款786.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出6.4.2固定资产的改扩建1.固定资产改扩建的特点固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而实行的措施，如以自动装置代替非自动装置等扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产实力而实行的措施，如房屋增加楼层等796.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出6.4.
39、2固定资产的改扩建1.固定资产改扩建的特点由于固定资产改、扩后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所增加，因而其原值也会有所增加固定资产改扩建后，有些会延长运用年限从而增加生产实力，有些则仅仅会提高产品质量或增加生产实力而不延长运用年限806.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出6.4.2固定资产的改扩建2.固定资产改扩建的核算（详见例6-10）企业在固定资产进行改扩建的期间，由于停止运用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程，记借 在建工程借 累计折旧借 固定资产减值准备 贷 固定资产816.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的改扩建2.固定资产
40、改扩建的核算改扩建工程支出的核算与自建工程的核算方法同，通过“在建工程”科目核算改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，记借 原材料等科目 贷 在建工程826.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的改扩建2.固定资产改扩建的核算改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，记借 固定资产 贷 在建工程固定资产改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进行调整例6-10，P151，详解836.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出固定资产的改扩建2.固定资产改扩建的核算例6-10，P151，详解在建工程24 00030 0002 00
41、0846.4固定资产的后续支出固定资产的后续支出6.4.3固定资产的装修企业对固定资产进行装修，假如装修的受益期限与固定资产整体的受益期限不同，则其装修支出在满足固定资产确认条件的状况下，应单独作为一类固定资产进行核算，单独计提折旧例6-11，P152，详解856.5固定资产清理固定资产清理固定资产清理，是指在固定资产出售或不能接着运用而报废时对固定资产进行的处置为了反映转入清理过程的固定资产的清理状况（账面价值、清理费用、变价收入、其他收入及清理损益），应设置“固定资产清理”科目866.5固定资产清理固定资产清理固定资产清理转入清理固定资产的账面价值清理费用相关税金转出清理净收益销售固定资产
42、的收入报废残料入库或变价收入向责任人或保险公司收取的赔款转出清理净损失平平876.5固定资产清理固定资产清理6.5.1固定资产出售1.出售固定资产账面价值的计算与结转2.出售固定资产的清理费用3.出售固定资产的收入 4.结转出售不动产等应缴纳的税费5.结转出售固定资产的净损益886.5固定资产清理固定资产清理6.5.1固定资产出售1.出售固定资产账面价值的计算与结转企业的固定资产出售时，首先应计算其账面价值固定资产账面价值 固定资产原值累计折旧固定资产减值准备由于累计折旧可以不进行明细核算，因而固定资产明细账中可能不供应累计折旧及账面价值资料。为此，计算固定资产账面价值，主要是计算其累计折旧8
43、96.5固定资产清理固定资产清理6.5.1固定资产出售1.出售固定资产账面价值的计算与结转企业假如接受个别折旧方式，固定资产累计折旧应依据接受的不同折旧方法和已折旧年限计算例6-12，P153，详解906.5固定资产清理固定资产清理6.5.1固定资产出售1.出售固定资产账面价值的计算与结转出售固定资产时，记借 固定资产清理（按净额）借 累计折旧借 固定资产减值准备（如有的话，就转出）贷 固定资产（原价）例6-13，P154，详解916.5固定资产清理固定资产清理6.5.1固定资产出售2.出售固定资产的清理费用借 固定资产清理（按实际发生额）贷 银行存款3.出售固定资产的收入按出售价款和增值税，
44、记借 银行存款（出售收入）贷 固定资产清理 贷 应交税费增（销）926.5固定资产清理固定资产清理6.5.1固定资产出售4.结转出售不动产等应缴纳的税费出售不动产，应按确定比例计缴相关税费，记借 固定资产清理 贷 应交税费应交营业税 贷 应交城市维护建设税 贷 应交教化费附加936.5固定资产清理固定资产清理6.5.1固定资产出售5.结转出售固定资产的净损益借 固定资产清理 贷 营业外收入处置非流淌资产收益或借 营业外支出处置非流淌资产损失（或特别损失）贷 固定资产清理例6-13，P154，详解946.5固定资产清理固定资产清理固定资产清理20 000 15022 000956.5固定资产清理
45、固定资产清理6.5.2固定资产报废固定资产报废的缘由一是由于运用期限已满不再接着运用而形成的正常报废二是由于对折旧年限估计不精确或非正常缘由造成的提前报废，如确定预料运用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必需淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾难造成的固定资产毁损等966.5固定资产清理固定资产清理6.5.2固定资产报废正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为预料净残值。但由于实际净残值与预料净残值可能有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出。正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同976.5固定资产清理固定资产清理6.5.
46、2固定资产报废提前报废的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益时一并考虑。此外，毁损的固定资产依据其毁损缘由，有可能收回一部分赔偿款，如自然灾难造成的毁损有可能取得保险公司的赔款，管理不善造成的毁损有可能取得有关责任者的赔款986.5固定资产清理固定资产清理6.5.2固定资产报废取得的赔款时，记借 其他应收款等科目 贷 固定资产清理例6-14，P154，详解例6-15，P155，详解996.6固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示6.6.1固定资产的减值迹象6.6.2固定资产可收回金额的计量6.6.3固定资产减值损失的确定6.6.4
47、报表列示1006.6固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示6.6.1固定资产的减值迹象每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。假如出现下列的状况之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常运用而预料的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变更，从而对企业产生不利影响1016.6固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示6.6.1固定资产的减值迹象市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，导致资产可收回金额大幅度降低有证据
48、表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏资产已经或者将被闲置、终止运用或者支配提前处置 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创建的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于（或高于）预料金额等其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象1026.6固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示6.6.2固定资产可收回金额的计量可收回金额应当依据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预料将来现金流量的现值两者之间较高者确定，即 可收回金额Max资产处置净额；现值两者中只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 账面余额原
49、价累计折旧 账面价值原价累计折旧减值准备1036.6固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示6.6.2固定资产可收回金额的计量固定资产的公允价值，是指在公允交易中熟悉状况的双方自愿进行资产交换的金额；处置费用包括资产处置有关的各种合理费用，如法律费用、搬运费等资产将来现金流量的现值，是指依据资产在持续运用过程中和最终处置时所产生的预料将来现金流量，进行恰当折现后的加以确定金额1046.6固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示6.6.3固定资产减值损失的确定可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金
50、额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备减值损失账面价值可收回金额固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回例6-16，P156，详解1056.6固定资产的期末计价及报表列示固定资产的期末计价及报表列示6.6.4报表列示1.固定资产项目：以固定资产科目原值扣除累计折旧和减值准备后的净额列示2.在建工程项目：以在建工程科目账面余额扣除减值准备后的净额列示3.工程物质项目：以工程物质科目账面余额扣除减值准备后的净额列示4.固定资产清理项目：干脆以余额列示。年末应清理完毕，一般没有余额106参考书及作业一、参考书一、参考书1.中级财务会计，刘永泽等，东北财大2008.02