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1、 成本与费用核算是会计核算体系中非常重要的内容之一。采用的成本、费用核算方法是否正确、核算结果是否准确，直接关系到企业当期经营成果的计算结果是否正确。本讲主要讲述成本与费用的含义和分类、期间费用和产品成本的核算。同时简要介绍几种产品成本的核算方法。本讲教学要点：n成本、费用概念的区别与联系n成本的作用和费用的分类n主要生产费用的归集、分配方法n成本计算的品种法n成本核算n期间费用核算 第九章 成本、费用的核算第一节 成本与费用概述 一、费用的概念一、费用的概念费用费用 是是企企业业在在一一定定时时期期内内为为获获取取收收入入而而发发生的耗费。生的耗费。n n广广广广义义义义的的的的费费费费用用
2、用用：指指在在生生产产经经营营活活动动中中，发发生生的的各各种种耗耗费费，包括损失在内。包括损失在内。n n狭义的费用狭义的费用狭义的费用狭义的费用：仅仅为获取营业收入，在向客户提供商品：仅仅为获取营业收入，在向客户提供商品或者劳务过程中发生的有关联的耗费，即应与营业收入或者劳务过程中发生的有关联的耗费，即应与营业收入相匹配的耗费。相匹配的耗费。二费用的特征二费用的特征1 1。费用费用会导致资产流出企业、资产折损，或负债增加。会导致资产流出企业、资产折损，或负债增加。2 2。费用费用最终会导致所有者权益减少。最终会导致所有者权益减少。n n凡是与提供商品或劳务无关的资产耗费或减少，即与取凡是与
3、提供商品或劳务无关的资产耗费或减少，即与取得营业收入无关，就不被认为是费用，而是一种得营业收入无关，就不被认为是费用，而是一种损失损失损失损失或或支出支出支出支出，是对收益的一种扣减而非企业所花费的努力。，是对收益的一种扣减而非企业所花费的努力。三费用的分类三费用的分类（一）（一）按照费用的经济内容进行分类，可以分：按照费用的经济内容进行分类，可以分：1 1外购材料外购材料。指企业为生产而耗用的从外部购入的原材料、半成品、。指企业为生产而耗用的从外部购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等；辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等；2 2外购燃料外购燃料。指企业为进行
4、生产而耗用的从外部购入的各种燃料；。指企业为进行生产而耗用的从外部购入的各种燃料；3 3外购动力外购动力。指企业为进行生产而耗用的从外部购入的各种动力；。指企业为进行生产而耗用的从外部购入的各种动力；4 4工资工资。指企业支付给职工的劳动报酬。指企业支付给职工的劳动报酬。5 5计提的职工福利费计提的职工福利费。指按照工资总额一定比例计提的用于职工集体。指按照工资总额一定比例计提的用于职工集体 福利开支的专项费用基金；福利开支的专项费用基金；6 6折旧费折旧费。7 7利息支出利息支出。8 8税金税金。9 9其它支出其它支出。指不属于以上内容的其它费用支出。指不属于以上内容的其它费用支出。（二）按
5、照费用的经济用途进行分类，可以分为：（二）按照费用的经济用途进行分类，可以分为：1 1直接材料直接材料 2 2直接人工直接人工 3 3燃料和动力燃料和动力 间接材料费间接材料费4 4制造费用制造费用 间接人工费间接人工费 折旧费折旧费 管理费用管理费用管理费用管理费用5.5.期间费用期间费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 营业费用营业费用营业费用营业费用（三）按照费用与产品制造成本计算的关系，分为：（三）按照费用与产品制造成本计算的关系，分为：1 1直接费用直接费用。指可以直计入产品成本项目的费用。指可以直计入产品成本项目的费用。2 2间接费用间接费用。指需要采用一定的分配方法，在几种或几
6、批产品中按比。指需要采用一定的分配方法，在几种或几批产品中按比例进行分配的费用例进行分配的费用 幻灯片幻灯片2626 （四）按照费用与产品产量的关系，分为：四）按照费用与产品产量的关系，分为：n n变动费用变动费用：与产量变动呈正比例关系：与产量变动呈正比例关系n n固定费用固定费用：不随产量变动而变动：不随产量变动而变动 成本（元）成本（元）总成本总成本 变动费用变动费用 1000 1000 固定费用固定费用 产量（件）产量（件）0 2000 0 2000 广发公司生产的甲产品，单位变动成本25元，2002年7月份该产品完工7000件，8月份完工7500件，广发公司每月的固定成本水平维持在2
7、1000元左右。7 7月份完工产品的全部成本月份完工产品的全部成本=700025+21000=175000+21000=196000=700025+21000=175000+21000=1960007 7月份单位产品的固定成本月份单位产品的固定成本=210007000=3=210007000=38 8月份完工产品的全部成本月份完工产品的全部成本=750025+21000=187500+21000=208500=750025+21000=187500+21000=2085008 8月份单位产品的固定成本月份单位产品的固定成本=210007500=2.80=210007500=2.80四费用的确认
8、原则四费用的确认原则1 1划分收益性支出和资本性支出原则划分收益性支出和资本性支出原则2 2权责发生制原则权责发生制原则3 3配比原则配比原则五五.成本概述成本概述 成本成本 为获取营业收入而发生的确定为获取营业收入而发生的确定有归属对象有归属对象的费用。的费用。成本与费用的区别在于：n n费用费用是尚未确定归属对象的资产耗费是尚未确定归属对象的资产耗费n n成本成本是对象化的费用是对象化的费用n n费用费用与一定的会计期间相联系与一定的会计期间相联系n n成本成本与一定的产品相联系与一定的产品相联系（一）成本的特征（一）成本的特征1 1成成本本是是企企业业在在生生产产经经营营活活动动中中所所
9、发发生生的的耗耗费费，即即企企业业在在为为取取得得营营业收入而销售产品、提供劳务的过程中发生的资产折耗。业收入而销售产品、提供劳务的过程中发生的资产折耗。2 2成成本本的的发发生生与与否否和和数数量量多多少少与与所所取取得得的的收收入入直直接接相相关关，即即成成本本发发生的直接目的是获取收入。生的直接目的是获取收入。3 3 3 3.成本是确定了归属对象的费用。成本是确定了归属对象的费用。n n无法确定归属对象的费用，作为期间费用处理。无法确定归属对象的费用，作为期间费用处理。无法确定归属对象的费用，作为期间费用处理。无法确定归属对象的费用，作为期间费用处理。（二）成本的作用（二）成本的作用 1
10、.1.成本是衡量生产耗费，确定补偿标准的尺度成本是衡量生产耗费，确定补偿标准的尺度 2.2.成本是衡量企业产品生产各项工作质量的综合尺度成本是衡量企业产品生产各项工作质量的综合尺度 3.3.成本是制定产品销售价格的尺度成本是制定产品销售价格的尺度 4.4.成本是企业进行经营决策时所要考虑的一项重要依据成本是企业进行经营决策时所要考虑的一项重要依据 六六成本核算的一般程序成本核算的一般程序指企业在归集和分配产品生产过程中发生的各指企业在归集和分配产品生产过程中发生的各项费用的项费用的方法和步骤方法和步骤。产品成本核算程序图产品成本核算程序图.doc.doc（一）原则和步骤（一）原则和步骤1.1.
11、正确划分正确划分应计入产品成本和不应计入应计入产品成本和不应计入产品成本的费用产品成本的费用界限。界限。2.2.正确划分费用正确划分费用跨期摊提跨期摊提界限。界限。3.3.正确计算正确计算各种产品各种产品应分别负担的生产费用。应分别负担的生产费用。4.4.正确计算正确计算完工产品完工产品成本。成本。日期业务摘要数量（件）成本项目合计直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用9.1投入材料费9.30分配直接人工费9.30分摊制造费用9.30生产费用合计9.30本月完工产品9.30本月在产品，完工度50%产品成本计算单生产车间：1车间 产品名称：A产品产品 9 月份 单位：元 Back to
12、 14第二节 成本、费用核算 各项要素费用的归集、分配和核算各项要素费用的归集、分配和核算1.1.外购材料费用外购材料费用2.2.外购动力费用外购动力费用3.3.外购燃料费用外购燃料费用4.4.工资费用、计提的职工福利费工资费用、计提的职工福利费5.5.折旧费用折旧费用6.6.利息支出、其他支出利息支出、其他支出 欲分配费用总额欲分配费用总额 费用分配率费用分配率=100%100%费用分配标准总额费用分配标准总额某费用承担对象应某费用承担对象应 该费用承担对象该费用承担对象分摊的费用数额分摊的费用数额 =费用分配率费用分配率 的费用分配标准的费用分配标准红光实业2002年9月份产量记录如下：A
13、产品产量4000件 B产品产量3000件当月投产的当月投产的A、B产品全部完工，没有在产品产品全部完工，没有在产品。两种产品共耗用生铁 263000元。由于生铁耗用量与铸件数量有密切关系，因此可以按照铸件数量分配生铁这项原材料费用。一、归集、分配材料费用 原材料费用分配表车间：铸造车间产品名称产品名称分配标准分配标准（铸件数量）（铸件数量）分配率分配率分配金额分配金额A A产品产品产品产品40004000150,285.71150,285.71B B产品产品产品产品30003000112,714.29112,714.29合计合计7000700037.5714237.57142263,000.0
14、0263,000.00原材料费用分配率=263,0007000=37.57143A产品分配生铁费用金额=400037.57143=150,285.71元B产品分配生铁费用金额=300037.57143=112,714.29元将分配的生铁材料费计入材料费用分配汇总表：材料费用分配汇总表部门原材料、燃料、动力种类原材料、燃料、动力种类合计生铁生铁外购电力外购电力外购燃料外购燃料铸造车间A产品产品150,285.71B产品产品112,714.29非生产耗用机修车间生产耗用非生产耗用运输车间非生产耗用公司总部销售部门合计263,000.00红光实业2002年9月支付外购电力费总计22240元，每度电0
15、.8元。根据电表数字显示，共用电27800度，其中：公司总部用电1500度销售部门用电500度机修车间用电4200度运输车间用电1600度其余为铸造车间生产耗费用电外购电力费用分配表产品或部门名称耗电量（度）单价分配标准（产量）分配率分配金额公司总部15000.81200.00销售部门5000.8400.00辅助生产车间（机修）42000.83360.00辅助生产车间（运输）16000.81280.00A产品产品200000.840002.28579142.80B产品产品30002.28576857.20合计700022240.00将分配的外购动力费计入材料费用分配汇总表：部门原材料、燃料、动
16、力种类合计生铁生铁外购电力外购电力外购燃料外购燃料铸造车间A产品产品150,285.719,142.80B产品产品112,714.296,857.20非生产耗用机修车间生产耗用2,300.00非生产耗用1,060.00运输车间非生产耗用1,280.00公司总部1,200.00销售部门400.00合计263,000.0022,240.00材料费用分配汇总表该厂9月份外购燃料消耗情况如下：n根据仓库外购燃料领用记录，本月共耗用外购燃料4420元，其中：其中：1.1.铸造车间非生产耗用铸造车间非生产耗用800800元元2.2.为生产为生产A A、B B产品耗用产品耗用15001500元元3.3.机修
17、车间生产耗用机修车间生产耗用400400元，非生产耗用元，非生产耗用300300元元4.4.运输车间非生产耗用运输车间非生产耗用400400元元5.5.厂部耗用厂部耗用620620元元6.6.销售部门耗用销售部门耗用400400元元。产品名称分配标准（工时）分配率分配金额A产品2500614.76B产品3600885.24合计61000.24591500.00外购燃料费用分配表部门原材料、燃料、动力种类合计生铁外购电力外购燃料铸造车间A产品150,285.719,142.80614.76160,043.27B产品112,714.296,857.20885.24120,456.73非生产耗用80
18、0.00800.00机修车间生产耗用2,300.00400.002,700.00非生产耗用1,060.00300.001,360.00运输车间非生产耗用1,280.00400.001,680.00公司总部1,200.00720.001920.00销售部门400.00300.00700.00合计263,000.0022,240.004,420.00289,660.00材料费用分配汇总表分配材料费用的会计分录如下分配材料费用的会计分录如下借：借：生产成本生产成本基本生产基本生产A A产品产品 160043.27160043.27 生产成本生产成本基本生产基本生产B B产品产品 120456.731
19、20456.73 生产成本生产成本辅助生产辅助生产机修机修 2700.002700.00 制造费用制造费用铸造车间铸造车间 800.00800.00 制造费用制造费用机修车间机修车间 1360.001360.00 制造费用制造费用运输车间运输车间 1680.001680.00 管理费用管理费用消耗材料消耗材料 1920.001920.00 营业费用营业费用消耗材料消耗材料 700.00700.00 贷：原材料贷：原材料 263000.00263000.00 银行存款银行存款 26660.0026660.00 制造费用明细表制造费用明细表-铸造车间铸造车间.doc.doc 制造费用明细表制造费用
20、明细表-机修车间机修车间.doc.doc 制造费用明细表制造费用明细表-运输车间运输车间.doc.doc 二、工资费用和职工福利费的分配和核算二、工资费用和职工福利费的分配和核算 月末，会计部门根据生产车间直接人工、福利费分月末，会计部门根据生产车间直接人工、福利费分配表、工资费用分配汇总表、职工福利费计提汇总表，配表、工资费用分配汇总表、职工福利费计提汇总表，编制工资费、职工福利费分配的帐务处理分录。编制工资费、职工福利费分配的帐务处理分录。借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产A A产品产品 39713.1039713.10 生产成本生产成本基本生产基本生产B B产品产品 57186.9
21、057186.90 生产成本生产成本辅助生产辅助生产机修机修 13710.0013710.00 生产成本生产成本辅助生产辅助生产运输运输 6800.006800.00 制造费用制造费用铸造车间铸造车间 11900.0011900.00 制造费用制造费用机修车间机修车间 7440.007440.00 制造费用制造费用运输车间运输车间 3760.003760.00 管理费用管理费用工资费工资费 11700.0011700.00 营业费用营业费用工资费工资费 5670.005670.00 贷：应付工资贷：应付工资 157880.00157880.00借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产A A产品
22、产品产品产品 5559.855559.85 生产成本生产成本生产成本生产成本基本生产基本生产基本生产基本生产B B产品产品产品产品 8006.158006.15 生产成本生产成本辅助生产辅助生产机修机修 1919.401919.40 生产成本生产成本辅助生产辅助生产运输运输 952.00952.00 制造费用制造费用制造车间制造车间 1666.001666.00 制造费用制造费用机修车间机修车间 1041.601041.60 制造费用制造费用运输车间运输车间 526.40526.40 管理费用管理费用职工福利费职工福利费 1638.001638.00 营业费用营业费用职工福利费职工福利费 79
23、3.80793.80 贷：应付福利费贷：应付福利费 22103.2022103.20 生产成本生产成本-基本基本A A全部完工全部完工.doc.doc生产成本生产成本-基本基本B B全部完工全部完工.doc.doc制造费用明细表制造费用明细表-机修车间机修车间.doc.doc制造费用明细表制造费用明细表-铸造车间铸造车间.doc.doc 三、固定资产折旧费的分配计提折旧费用的会计分录如下:借：制造费用借：制造费用-铸造车间铸造车间 35000.0035000.00 制造费用制造费用-机修车间机修车间 30625.0030625.00 制造费用制造费用-运输车间运输车间 17500.001750
24、0.00 管理费用管理费用-折旧费折旧费 27500.0027500.00 营业费用营业费用-折旧费折旧费 19250.0019250.00 贷：累计折旧贷：累计折旧 129875.00129875.00 制造费用明细表制造费用明细表-铸造车间铸造车间.doc.doc 制造费用明细表制造费用明细表-机修车间机修车间.doc.doc 制造费用明细表制造费用明细表-运输车间运输车间.doc.doc 四、待摊费用的归集和分配n n 红光实业红光实业9 9月份应摊销的待摊费用包括月份应摊销的待摊费用包括:预付设备保险费、预付预付设备保险费、预付设备租金、预付报刊订阅费、预付广告费等共计设备租金、预付报
25、刊订阅费、预付广告费等共计5948559485元元.制造费用明细表制造费用明细表-铸造车间铸造车间.doc.doc制造费用明细表制造费用明细表-机修车间机修车间.doc.doc制造费用明细表制造费用明细表-运输车间运输车间.doc.doc 分摊待摊费用的会计分录如下:借：制造费用借：制造费用-铸造车间铸造车间 26375.0026375.00 制造费用制造费用-机修车间机修车间 12625.0012625.00 制造费用制造费用-运输车间运输车间 12125.0012125.00 管理费用管理费用 3805.003805.00 营业费用营业费用 4555.004555.00 贷：待摊费用贷：待
26、摊费用 59485.0059485.00五、预提费用的归集和分配红光实业9月份发生的预提费用如下:1.1.预提银行借款利息预提银行借款利息29002900元元2.2.铸造车间预提固定资产大修理费用铸造车间预提固定资产大修理费用1230012300元元3.3.机修车间预提设备修理费机修车间预提设备修理费18001800元元4.4.运输车间预提车辆年度大修理费运输车间预提车辆年度大修理费17001700元元5.5.销售部门预提产品展销费销售部门预提产品展销费41604160元。元。制造费用明细表制造费用明细表-铸造车间铸造车间.doc.doc 制造费用明细表制造费用明细表-机修车间机修车间.doc
27、.doc 制造费用明细表制造费用明细表-运输车间运输车间.doc.doc编制预提费用分配的会计分录：借：制造费用借：制造费用-铸造车间铸造车间 1230012300 制造费用制造费用-机修车间机修车间 18001800 制造费用制造费用-运输车间运输车间 17001700 财务费用财务费用 29002900 营业费用营业费用 41604160 贷：贷：预提费用预提费用 2286022860 六、制造费用的分配 制造费用的分配方法一般有：生产工时比例法、生产工人制造费用的分配方法一般有：生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法等。工资比例法、机器工时比例法等。制造费用分配表车间：铸造车
28、间受益产品受益产品分配标准分配标准（生产工人工资）（生产工人工资）分配率分配率分配金额分配金额A A产品产品39,713.1039,713.1070709.1770709.17B B产品产品57,186.9057,186.90101822.90101822.90合计合计96,900.0096,900.001.78051.7805172,532.07172,532.07根据制造费用分配表的分配结果，编制会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产AA产品产品 70709.1770709.17 生产成本生产成本基本生产基本生产BB产品产品 101822.90101822.90 贷：制造费用贷
29、：制造费用铸造车间铸造车间 172532.07172532.07 生产成本-基本生产明细账（产品成本计算单）车间：铸造车间产品：A产品产品产量：4000件日日期期摘要摘要产量产量（件）（件）直接材料直接材料 直接人工直接人工及福利费及福利费 制造费用制造费用 合计合计 9-1期初余额期初余额 1,450.53 410.05 634.22 2,494.80 9-30分配材料费分配材料费 160,043.27 160,043.27 9-30分配工资及福利费费分配工资及福利费费 45,272.95 45,272.95 9-30分配制造费用分配制造费用 70,709.17 70,709.17 9-30
30、本月发生生产费用合计本月发生生产费用合计 160,043.27 45,272.95 70,709.17 276,025.39 9-30生产费用累计生产费用累计 161,493.80 45,683.00 71,343.39 278,520.19 9-30完工产成品成本完工产成品成本完工产成品成本完工产成品成本40004000 161,493.80 45,683.00 71,343.39 278,520.19 单位成本：单位成本：40.37 11.42 17.84 69.63 9-30期末在产品成本期末在产品成本0 0-完工A产品入库的会计分录如下：借：库存商品借：库存商品A A产品产品产品产品
31、278,520.19278,520.19 贷：生产成本基本生产贷：生产成本基本生产A A产品产品产品产品 278,520.19278,520.19 生产成本-基本生产明细账（产品成本计算单）车间：铸造车间产品：B产品产品产量：3000件日期摘要产量直接材料直接人工及福利费制造费用合计9-1期初余额 2,360.27 1,465.95 2,008.54 5,834.76 9-30分配材料费 120,456.73 120,456.73 9-30分配工资及福利费费 65,193.05 65,193.05 9-30分配制造费用 101,822.90 101,822.90 9-30本月发生生产费用合计
32、120,456.73 65,193.05 101,822.90 287,472.68 9-30生产费用累计 122,817.00 66,659.00 103,831.44 293,307.44 9-30完工产成品成本完工产成品成本3000122,817.00 66,659.00 103,831.44 293,307.44 单位成本 40.94 22.22 34.61 97.77 9-30期末在产品成本0 -完工完工B B产品产品入库的会计分录如下：入库的会计分录如下：借：库存商品B产品产品 293307.44 贷：生产成本基本生产B产品产品 293307.44第三节 期间费用的核算 期间费用期
33、间费用 企业在生产经营过程中发生的，与产品生产没企业在生产经营过程中发生的，与产品生产没有直接关系的，属于某一特定时期耗费的费用。有直接关系的，属于某一特定时期耗费的费用。主要包括：主要包括：管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用。一、管理费用的归集和结转管理费用明细表管理费用明细表.doc.doc 月末，结转“管理费用”的会计分录如下：借：借：本年利润本年利润本年利润本年利润 41003.3341003.33 贷：管理费用贷：管理费用 41003.33 41003.33 二、财务费用的归集和结转 月末，结转财务费用的会计分录如下：月末，结转财务费用的会计分录如下：借：借：本年利润本年利润本年利润本年利润 2900.002900.00 贷：财务费用贷：财务费用 2900.002900.00三、营业费用的归集和结转 营业费用明细表月末，结转营业费用账户的会计分录如下：月末，结转营业费用账户的会计分录如下：借：借：本年利润本年利润本年利润本年利润 45813.8045813.80 贷：营业费用贷：营业费用 45813.8045813.80