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1、第九章第九章标准成本法标准成本法学习目标与要求：学习目标与要求：了解标准成本法的基本原理了解标准成本法的基本原理掌握标准成本差异的计算掌握标准成本差异的计算熟悉标准成本差异的分析及账务处理熟悉标准成本差异的分析及账务处理标标准准成成本本法法（标标准准成成本本制制度度）是是通通过过制制定定标标准准成成本本，将将标标准准成成本本与与实实际际成成本本进进行行比比较较，核核算算和和分分析析成成本本差差异异的的一一种种成成本本计计算算方方法法。也也是是加加强强成成本本控控制制、评评价经营业绩的一种价经营业绩的一种成本控制制度成本控制制度。第一节第一节 标准成本概述标准成本概述一、标准成本概念一、标准成本
2、概念 是是在在正正常常生生产产经经营营条条件件下下应应该该实实现现的的，可可以以作作为为控控制制成成本本开开支支，评评价价实实际际成成本本、衡衡 量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。两种含义：两种含义：二、标准成本的分类二、标准成本的分类 理想标准成本理想标准成本 正常标准成本正常标准成本 现实标准成本现实标准成本 基本标准成本基本标准成本三、三、标准成本的作用标准成本的作用 1.1.便于企业编制预算和进行预算控制。便于企业编制预算和进行预算控制。2.2.可以有效地控制成本支出。可以有效地控制成本支出。3.3.可以为企业的例外管理提供数据。可以为企业的例
3、外管理提供数据。4.4.可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。5.5.可以简化存货的计价以及成本核算的账务处可以简化存货的计价以及成本核算的账务处 理工作。理工作。四、四、标准成本的制定标准成本的制定（一）直接材料标准成本（一）直接材料标准成本 =材料的标准单价材料的标准单价单位产品的标准用量单位产品的标准用量（二）（二）直接人工标准成本直接人工标准成本 =小时标准工资率小时标准工资率单位产品的标准工时单位产品的标准工时（三）（三）制造费用标准成本制造费用标准成本1 1变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本 变动性制造费用标准分配率变动性制造费用标准分配
4、率=变动性制造费用预算总额变动性制造费用预算总额标准总工时标准总工时 单位产品变动性制造费用标准成本单位产品变动性制造费用标准成本=单位产品标准工时单位产品标准工时单位工时变动性标准分配率单位工时变动性标准分配率 2 2固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本 固定性制造费用标准分配率固定性制造费用标准分配率=固定性制造费用预算总额固定性制造费用预算总额标准总工时标准总工时 单位产品固定性制造费用标准成本单位产品固定性制造费用标准成本=单位产品标准工时单位产品标准工时单位工时固定性标准分配率单位工时固定性标准分配率 第二节第二节标准成本差异的计算与分析标准成本差异的计算与分析 一、成本差异及其
5、类型一、成本差异及其类型 成本差异：成本差异：是指实际成本与标准成本之间的差额。是指实际成本与标准成本之间的差额。成本差异类型：成本差异类型：按成本差异构成内容不同进行分类按成本差异构成内容不同进行分类 直接材料成本差异直接材料成本差异 直接人工成本差异直接人工成本差异 制造费用差异制造费用差异 按差异的性质进行分类按差异的性质进行分类 有利差异有利差异 不利差异不利差异二、变动成本差异计算通用模式二、变动成本差异计算通用模式 价格差异价格差异数量差异数量差异直接材料直接材料成本差异成本差异（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）实际数量实际数量（实际数量标准数量）（实际数量标准数量）标准价格
6、标准价格直接人工直接人工成本差异成本差异（实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率）实际工时实际工时（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准工资率标准工资率变动制造变动制造费用成本费用成本差异差异（实际分配率标准分配率）（实际分配率标准分配率）实际工时实际工时（实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准分配率标准分配率（一）直接材料成本差异（一）直接材料成本差异是指一定量产品的直接材料实际成本与标准成本之是指一定量产品的直接材料实际成本与标准成本之间的差额。具体包括材料数量差异和材料价格差异间的差额。具体包括材料数量差异和材料价格差异两部分。两部分。直接材料成本差异直接材料成本差异 =
7、实际成本实际成本-标准成本标准成本 =价格差异价格差异 +数量差异数量差异 二、变动成本差异计算二、变动成本差异计算 1 1、直接材料成本差异、直接材料成本差异 =实际成本实际成本-标准成本标准成本 实际成本实际价格实际成本实际价格实际用量实际用量 标准成本标准价格标准成本标准价格标准用量标准用量 实际用量实际用量=直接材料单位实际耗用量直接材料单位实际耗用量实际产量实际产量标准用量标准用量=直接材料耗用标准直接材料耗用标准实际产量实际产量 2、直接材料成本差异直接材料成本差异 =价格差异价格差异 +数量差异数量差异 价格差异价格差异(实际价格实际价格-标准价格标准价格)实际用量实际用量 数量
8、差异数量差异 （单单位位实际实际耗用量耗用量-单单位位标标准耗用量准耗用量)标标准价准价格格 例例P165【例例】本月生产产品本月生产产品400件，使用材料件，使用材料2500千克，材料单千克，材料单价为元价为元/千克；直接材料的单位产品标准成本为千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每元，即每件产品耗用件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为元。千克直接材料，每千克材料的标准价格为元。根据上述公式计算根据上述公式计算:直接材料价格差异直接材料价格差异=2500（）（）=125（元）（元）直接材料用量差异直接材料用量差异=（25004006）=（25002400）=50（元）（元）
9、（二）直接人工成本差异（二）直接人工成本差异 是指一定量产品的直接人工实际成本与其标准成本是指一定量产品的直接人工实际成本与其标准成本之间的差额。具体包括工资率差异和人工效率差异：之间的差额。具体包括工资率差异和人工效率差异：直接人工成本差异实际成本直接人工成本差异实际成本-标准成本标准成本 工资率差异效率差异工资率差异效率差异直接人工工资率差异直接人工工资率差异 （实际工资率标准工资率）（实际工资率标准工资率）实际工时实际工时直接人工效率差异直接人工效率差异 （实际工时标准工时）（实际工时标准工时）标准工资率标准工资率例例P166二、变动成本差异计算二、变动成本差异计算【例例】本月生产产品本
10、月生产产品400件，实际使用工时件，实际使用工时890小时，支付小时，支付工资工资4539元；直接人工的标准成本是元；直接人工的标准成本是10元元/件，即每件产件，即每件产品标准工时为品标准工时为2小时，标准工资率为小时，标准工资率为5元元/小时，按上述公小时，按上述公式计算：式计算：人工效率差异人工效率差异=（8904002）5=（890800）5=450（元）（元）工资率差异工资率差异=890（45398905）=890（5）=89（元）（元）（三）变动制造费用差异（三）变动制造费用差异是指一定量产品的实际变动制造费用与标准变动制造是指一定量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差
11、额。具体包括耗用差异和效率差异：费用之间的差额。具体包括耗用差异和效率差异：变动性制造费用差异变动性制造费用差异 实际变动实际变动制造制造费费用用-标标准制造准制造费费用用费费用用 耗用差异效率差异耗用差异效率差异耗用差异耗用差异（实际实际分配率分配率标标准分配率）准分配率）实际实际工工时时 效率差异效率差异（实际实际工工时时标标准工准工时时）标标准分配率准分配率例例P167二、变动成本差异计算二、变动成本差异计算【例例】本月实际产量本月实际产量400件，使用工时件，使用工时890小时，实际发小时，实际发生变动制造费用生变动制造费用1958元，变动制造费用标准成本为元，变动制造费用标准成本为4
12、元元/件，件，即每件产品标准工时为即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配小时，标准的变动制造费用分配率为率为2元元/小时。按上述公式计算：小时。按上述公式计算：变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=（8904002）2=（890800）2=180（元）（元）变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=890（19588902）=890（2）=178（元）（元）三、固定制造费用差异三、固定制造费用差异 固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。制造费用与标准固定制造费用之间的差额。两差异法：两差异法：预
13、算差异预算差异 能量差异能量差异 三差异法：三差异法：耗费差异耗费差异 能力差异能力差异 效率差异效率差异预算差异预算差异预算差异预算差异开支差异开支差异开支差异开支差异两差异法与三差异法之间的关系：两差异法与三差异法之间的关系：预算差异预算差异=耗费差异耗费差异能量差异能量差异=能力差异能力差异+效率差异效率差异（一）固定性制造费用成本差异的计算分析（一）固定性制造费用成本差异的计算分析 两差异法两差异法 一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异，即预算差异。算差异，即预算差异。二是固定制造费用预算脱离标准而形成的能二是固定制造费用预算脱离标准而形成
14、的能量差异。量差异。其中：其中：固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 =(=(预算固定制造费用预算固定制造费用预算工时预算工时)（二）固定性制造费用成本差异的计算分析（二）固定性制造费用成本差异的计算分析 三差异法三差异法一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异，一是实际固定制造费用脱离预算而形成的预算差异，即耗费差异。即耗费差异。二是实际工时未能达到生产能量而形成的生产能力利二是实际工时未能达到生产能量而形成的生产能力利用差异。用差异。三是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。三是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。第三节第三节 成本差异的帐务处理成本差异的帐务处理一、一、“原
15、材料原材料”、“生产成本生产成本”和和“产成品产成品”账户登记标账户登记标准成本准成本 二、设置成本差异账户分别记录各种成本差异。二、设置成本差异账户分别记录各种成本差异。各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。三、会计期末对成本差异进行处理三、会计期末对成本差异进行处理 1.1.结转本期损益法结转本期损益法2.2.调整销货成本与存货法调整销货成本与存货法 例题：中盛公司生产甲产品需使用一种材料例题：中盛公司生产甲产品需使用一种材料A。本期。本期生产甲产品生产甲产品1000件，耗用件，耗用A9000公斤，公斤，A的实际价格每的实际价格每公斤公
16、斤200元。假设元。假设A材料的标准价格为每公斤材料的标准价格为每公斤210元，元，单位甲产品的标准用量为单位甲产品的标准用量为10公斤。公斤。要求：计算要求：计算A材料的成本差异。材料的成本差异。材料的标准用量材料的标准用量10100010000公斤公斤材料价格差异（材料价格差异（200210）90009万元万元材料用量差异材料用量差异210（900010000）21万元万元材料成本差异材料成本差异20090002101000030万元万元或或9（21）30万元万元有利差异有利差异有利差异有利差异例题：例题：中盛公司本期预算固定制造费用中盛公司本期预算固定制造费用5000元，预算元，预算工时
17、为工时为2000小时，实际耗用工时小时，实际耗用工时1400小时，实际固定小时，实际固定制造费用制造费用5600元，标准工时为元，标准工时为2100小时。小时。要求：计算固定制造费用成本差异。要求：计算固定制造费用成本差异。三差异法：三差异法：固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率50002000固定制造费用耗用差异固定制造费用耗用差异56005000600元元固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异2.5（14002100）1750元元固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异2.5（20001400）1500元元固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异60017501500350有利差
18、异有利差异有利差异有利差异两差异法：两差异法：固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率50002000固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异56005000600元元固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异2.5（20002100）250元元固定制造费用成本差异固定制造费用成本差异600（250）350根据定义根据定义固定制造费用成本差异实际费用标准费用固定制造费用成本差异实际费用标准费用5600（2.52100）350元元练习：利用前两题的计算结果，采用直接法进行成本练习：利用前两题的计算结果，采用直接法进行成本差异的账务处理。差异的账务处理。借：借：生产成本生产成本2100000贷：
19、材料贷：材料1800000材料价格差异材料价格差异90000材料用量差异材料用量差异210000借：生产成本借：生产成本5250固定制造费用耗用差异固定制造费用耗用差异600固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异1500贷：制造费用（固定）贷：制造费用（固定）5600固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异1750借：材料价格差异借：材料价格差异90000材料用量差异材料用量差异210000固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异1750贷：固定制造费用耗用差异贷：固定制造费用耗用差异600固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异1500产品销售成本产品销售成本299650汇总为有利差异汇总为有利差异汇总为有利差异汇总为有利差异