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1、第十三章第十三章 事业单位会计报表事业单位会计报表 学习目标：学习目标：通过本章学习，要求明确事业单位年终清理结算、结账和编制年终决算报表的工作内容、要求和程序，掌握事业单位年终清理结算、结账业务的核算方法，以及编制会计报表的基本方法。第一节第一节 事业单位会计报表事业单位会计报表 一、事业单位会计报表的意义和一、事业单位会计报表的意义和编制要求编制要求（一）会计报表的意义（一）会计报表的意义 事业单位会计报表事业单位会计报表是反映事业单位财务状是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位上级单位了解情况、掌握
2、政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。度单位财务收支计划的基础。1.1.通过事业单位的会计报表，可为国家的宏观经通过事业单位的会计报表，可为国家的宏观经济管理提供事业单位的有关信息。济管理提供事业单位的有关信息。2.2.通过会计报表，可为预算执行部门及单位的各通过会计报表，可为预算执行部门及单位的各方投资者提供可利用的管理信息。方投资者提供可利用的管理信息。3.3.通过会计报表，可为债权人提供所需的经济信通过会计报表，可为债权人提供所需的经济信息。息。4.4.通过会计报表的分析，为加强单位的财务管理通过会计报表的分析，为
3、加强单位的财务管理发挥积极作用。发挥积极作用。（二）会计报表的编制要求（二）会计报表的编制要求1.1.会会计计报报表表应应按按照照事事业业单单位位会会计计制制度度规规定定的的格格式、内容和期限向财政部门或主管部门编制、报送。式、内容和期限向财政部门或主管部门编制、报送。2.2.要要根根据据审审核核无无误误的的会会计计账账簿簿记记录录为为准准，保保证证报报表表收收支支数数据据真真实实、内内容容完完整整，做做到到账账表表相相符符、表表表表相相符。符。3.3.编报前要进行账务清理，核实收支数字，清理货编报前要进行账务清理，核实收支数字，清理货币资金和核对债权债务，清查财产物质，办理年终币资金和核对债
4、权债务，清查财产物质，办理年终结账、转账。做到不瞒报、漏报。结账、转账。做到不瞒报、漏报。4.4.年年终终决决算算要要统统筹筹安安排排，精精心心组组织织，上上级级单单位位要要在在编编制制本本级级报报表表的的基基础础上上，将将所所属属单单位位的的会会计计报报表表按按编编报报部部门门预预算算口口径径统统一一纳纳入入汇汇总总的的部部门门决决算算报报表表。部部门门汇汇总总决决算算报报表表要要以以所所属属单单位位上报并经审核的会计数字为准，不得随意调整科目、估列代编。上报并经审核的会计数字为准，不得随意调整科目、估列代编。5.5.要要根根据据财财政政部部门门和和主主管管部部门门的的有有关关决决算算的的编
5、编制制要要求求，编编制制年年度度决决算算报报表表，编编写写财财务务情情况况说说明明书书。财财务务情情况况说说明明书书的的内内容容包包括括：年年度度财财务务预预算算执执行行情情况况；收收入入、支支出出与与前前期期相相比比增增减减变变动动情情况况，产产生生变变动动的的原原因因，财财务务管管理理工工作作的的经经验验和和教教训训以以及及今今后改进的方法和措施等。后改进的方法和措施等。6.6.会计报表应按规定的时间报送。月份会计报表应于月份终会计报表应按规定的时间报送。月份会计报表应于月份终了后三日报出；季度报表应于季度终了后五日报出；年度会计了后三日报出；季度报表应于季度终了后五日报出；年度会计报表应
6、按财政部决算通知规定及主管部门要求的格式和期限报报表应按财政部决算通知规定及主管部门要求的格式和期限报出。年报应抄送同级国有资产管理部门。出。年报应抄送同级国有资产管理部门。第二节第二节 事业单位事业单位年终清理结算和结账年终清理结算和结账 年终，事业单位应根据财政部门或上级主年终，事业单位应根据财政部门或上级主管部门年终决算的要求，将本期内所发生管部门年终决算的要求，将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并进行对的各项经济业务全部登记入账，并进行对账工作，包括账证核对、账账核对、账实账工作，包括账证核对、账账核对、账实核对，在保证账证相符、账账相符和账实核对，在保证账证相符、账账相符和账
7、实相符的基础上办理年度结账，编制决算报相符的基础上办理年度结账，编制决算报表。表。一、事业单位年终清理结算一、事业单位年终清理结算 1.1.清理、核对年度预算收支各项目数字和清理、核对年度预算收支各项目数字和各项缴拨款项数字。各项缴拨款项数字。2.2.清理、核对各项收支款项。清理、核对各项收支款项。3.3.清理各项往来款项。清理各项往来款项。4.4.清理货币资金。清理货币资金。5.5.清理财产物资。清理财产物资。二、事业单位年终结账二、事业单位年终结账 1 1.年终转账。年终转账。在确认全年所有发生的经济业务已经全部在确认全年所有发生的经济业务已经全部登记入账，经核对无误后，首先计算出各账户借
8、方、贷方登记入账，经核对无误后，首先计算出各账户借方、贷方的的1212月份发生额和全年累计数，结出月份发生额和全年累计数，结出1212月末余额。然后，月末余额。然后，编制结账前的资产负债表。试算平衡后结转各收支账户年编制结账前的资产负债表。试算平衡后结转各收支账户年终余额，根据各收支账户终余额，根据各收支账户1212月月3131日的余额填制记账凭证，日的余额填制记账凭证，按年终冲转办法办理结账冲转。按年终冲转办法办理结账冲转。2.2.结清旧账。结清旧账。年终将需要结出本年累计发生额的账户结出年终将需要结出本年累计发生额的账户结出全年总累计数，在摘要栏内注明全年总累计数，在摘要栏内注明“本年累计
9、本年累计”字样，并在字样，并在下面通栏划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额下面通栏划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，在的账户，在“本年累计本年累计”下行的摘要栏内注明下行的摘要栏内注明“结转下年结转下年”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账。束旧账。3 3.记入新账，记入新账，根据年终结账后各账户余额，编制年终决算的根据年终结账后各账户余额，编制年终决算的“资产资产负债表负债表”和有关明细账户余额表，将表列各账户的余额数直接记入和有关明细账户余额表，将表列各账户的余额数直接记入下一会计年度新建有关会计账簿的
10、第一行余额栏内，并在摘要栏注下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内，并在摘要栏注明明“上年结转上年结转”字样，以区别新年度发生数。字样，以区别新年度发生数。1.1.根据各帐户余额，年终转帐的根据各帐户余额，年终转帐的会计分录为：会计分录为：借：财政补助收入借：财政补助收入 360 000360 000 事业收入事业收入 2 250 0002 250 000 附属单位缴款附属单位缴款 30 00030 000 其他收入其他收入 90 00090 000 贷：事业结余贷：事业结余 2 730 0002 730 000 2.2.借：事业结余借：事业结余 2 190 0002 190 000 贷
11、：拨出经费贷：拨出经费 120 000120 000 事业支出事业支出 2 025 0002 025 000 上缴上级支出上缴上级支出 45 00045 0003.3.借：经营收入借：经营收入840 000840 000 贷：经营结余贷：经营结余 840 000840 0004.4.借：经营结余借：经营结余 780 000780 000 贷：经营支出贷：经营支出 660 000660 000 销售税金销售税金 120 000120 000 5.5.借：事业结余借：事业结余 540 000540 000 经营结余经营结余 60 00060 000 贷：结余分配贷：结余分配 600 000600
12、0006.6.借：结余分配借：结余分配提取专用基金提取专用基金 180000 180000 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 1800001800007.7.借：结余分配借：结余分配 420 000420 000 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 420 000420 000第三节第三节 事业单位会计报表的编制事业单位会计报表的编制（一）资产负债表（一）资产负债表资产负债表资产负债表，是反映事业单位在某一特定日，是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。它能够反映事业单位在期财务状况的报表。它能够反映事业单位在某一时点占有或使用的经济资源和负担的债某一时点占有或使用的
13、经济资源和负担的债务状况，以及事业单位的偿债能力和财务前务状况，以及事业单位的偿债能力和财务前景。它是事业单位最基本、最重要的报表，景。它是事业单位最基本、最重要的报表，应于每月末、季末、年末报出。应于每月末、季末、年末报出。1.1.资产负债表的结构资产负债表的结构资资产产负负债债表表的的结结构构严严格格地地分分为为左左右右两两方方（见见表表141141），其其项项目目按按会会计计科科目目的的类类别别分分别别排排列列。左左方方列列示示资资产产和和支支出出项项目目，右右方方列列示示负负债债、净净资资产产和和收收入入项项目目。这这种种资资产产负负债债表表的的会会计计等等式式为为：年年末末月月份份资
14、资产产=负负债债+净净资资产产；非非年年末末月月份份或或终终结结账账前前资资产产=负负债债+净净资资产产+收收入入。资资产产负负债表左右两方的金额一定相等、平衡。债表左右两方的金额一定相等、平衡。资产负债表的基本格式可分为表首和表内两部门。表资产负债表的基本格式可分为表首和表内两部门。表首部分包括编制单位、编制报表的日期和采用计价的货首部分包括编制单位、编制报表的日期和采用计价的货币单位。表内部分左右两边各分为四栏、即科目编号、币单位。表内部分左右两边各分为四栏、即科目编号、科目部类（左边为资产部类，包括资产和支出科目，右科目部类（左边为资产部类，包括资产和支出科目，右边为负债部类，包括负债、
15、净资产和收入科目）年初数、边为负债部类，包括负债、净资产和收入科目）年初数、期末数。期末数。2.2.资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法资资产产负负债债表表内内各各项项目目上上的的数数据据应应根根据据审审核核无无误误的的账账簿簿记记录录来来填填列列。表表内内各各项项目目与与事事业业单单位位所所设设置置的的账账户户或或明明细细账账户户基本上是一致的，其编制方法如下：基本上是一致的，其编制方法如下：（1 1）年初数）年初数本本表表各各项项目目的的“年年初初数数”应应根根据据上上年年末末资资产产负负债债表表“期期末末数数”栏栏目目所所列列数数据据填填列列。如如果果本本年年度度资资产产负负债债表表
16、内内各各栏栏目目名名称称和和内内容容与与上上年年度度不不相相一一致致，应应对对上上年年末末资资产产负负债债表表各各项项目目的的名名称称和和数数字字按按照照本本年年度度的的规规定定进进行行调调整整，并并据据以以填填入入本本年年度度资资产产负负债债表表的的“年年初初数数”栏栏，并并在在年年度度报报表表说说明明书中加以说明。书中加以说明。（2 2）年末数）年末数本本年年各各项项目目的的“年年末末数数”应应根根据据本本年年度度各各账账户户调调整整后后期期末末余余额额或或经过试经过试算平衡后的科目余算平衡后的科目余额额表填列，表表填列，表131131。（二）收入支出表（二）收入支出表 事业单位收入支出表
17、事业单位收入支出表，是综合反映事业单，是综合反映事业单位在一定期间财务收支结余及其分配情况位在一定期间财务收支结余及其分配情况的报表。是事业单位最基本、最主要的报的报表。是事业单位最基本、最主要的报表之一，通过收入支出表，可以了解事业表之一，通过收入支出表，可以了解事业单位经营成果、评价业绩、预测未来事业单位经营成果、评价业绩、预测未来事业发展趋向。包括：收入支出总表、收入支发展趋向。包括：收入支出总表、收入支出决算表、收入决算表、支出决算表。出决算表、收入决算表、支出决算表。收入支出总表收入支出总表收收入入支支出出总总表表的的格格式式（见见表表132132），分分左左右右两两方方，由由收收入
18、入、支支出出、结结余余及及其其分分配配三三部部分分内内容容组组成成。收收入入支支出出两两部部分分纵纵向向都都设设“项项目目”、“本本月月数数”和和“本本年年累累计计”三三栏栏，收收入入项项目目栏栏上上方方列列示示各各项项收收入入、下下方方列列示示各各项项结结余余；支支出出项项目目栏栏上上方方列列示示各各项项支支出出，下下方方列列示示结结余余分分配配。收收入入、支支出出和和结结余余三三者者之之间间的的关系是：关系是：收入总计支出总计收入总计支出总计 =结余总计结余总计事业类收入事业类支出事业类收入事业类支出 =事业结余事业结余 经营收入经营支出经营收入经营支出 =经营结余经营结余（三）附表：事业
19、支出明细表和经营支出明细表（三）附表：事业支出明细表和经营支出明细表 1.1.事事业业支出明支出明细细表表 本本表表是是反反映映事事业业单单位位用用财财政政补补助助收收入入、上上级级补补助助收收入入、事事业业收收入入、附附属属单单位位缴缴款款、其其他他收收入入等等统统筹筹安安排排所所形形成成的的支支出出。包包括括事事业业性性项项目目支支出出和和其其他他项项目目支支出出的的明明细细情情况况。事事业业单单位位会会计计账账目目根根据据财财政政部部关关于于修修改改事事业业单单位位事事业业支支出出核核算算内内容容的的通通知知（财财会会2001320013号号）的的文文件件要要求求在在事事业业支支出出科科
20、目目下下设设置置二二级级科科目目基基本本支支出出和和项项目目支支出出，并并根根据据年年度度政政府府预预算算收收支支科科目目中中的的“一一般般预预算算支支出出科科目目目目级级科科目目”，在在基基本本支支出出和和项项目目支支出出下下设设置置明明细细科科目目进进行行明明细细核核算算。填填列列本本表表时时，科科目目编编码码、科科目目名名称称按按照照年年度度政政府府预预算算收收支支科科目目一一般般预预算算支支出出科科目目“类类”、“款款”、“项项”的的编编码码和和名名称称填填列列，人人员员支支出出、公公用用支支出出、对对个个人人家家庭庭的的补补助助支支出出根根据据政政府府预预算算收收支支科科目目中中“目
21、目”级级科科目目规规定定的的核核算算内内容容填填列列（表表13134 4）。）。2.2.经营支出明细表经营支出明细表经营支出明细表，是反映一定时期经营支出经营支出明细表，是反映一定时期经营支出的具体支出项目情况的报表。本表根据经营的具体支出项目情况的报表。本表根据经营支出明细账的填列。通过本表可以了解掌握支出明细账的填列。通过本表可以了解掌握事业单位经营成本的构成情况支出构成是否事业单位经营成本的构成情况支出构成是否合理。合理。经营支出明细表的格式与事业支出明细表的经营支出明细表的格式与事业支出明细表的格式基本相同。格式基本相同。本章小结本章小结 本章讲述了事业单位年终清理结算、结帐业务的核算
22、方法，以及会计报表的的内容和编制方法。年度终了，事业单位应根据财政部门或上级主管部门年终决算的要求，将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并进行对账工作，包括账证核对、账账核对、账实核对，在保证账证相符、账账相符和账实相符的基础上办理年度结账，编制决算报表。事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。按照反映的经济内容，事业单位会计报表包括：资产负债表、收支决算表、收入决算表、支出决算表、事业支出明细表、经营支出明细表、基建投资表、财政拨款收支决算表、事业单位事业基金增减变动情况表、事业单位专用基金增减变动情况表等。