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1、事业单位净资产的核算事业单位净资产的核算一、净资产的概念一、净资产的概念事业单位的净资产是指资产减去负债后的差事业单位的净资产是指资产减去负债后的差额。包括事业基金、固定基金、专用基金、额。包括事业基金、固定基金、专用基金、结余等。结余等。 净资产净资产=资产负债资产负债二、净资产类账户内容及各账户间的关系二、净资产类账户内容及各账户间的关系三、净资产的核算三、净资产的核算（一）事业基金的核算（一）事业基金的核算1. 1.概念和作用概念和作用 概念：事业单位拥有的非限定用途的净资产。主概念：事业单位拥有的非限定用途的净资产。主要包括滚存结余资金和投资产权等。要包括滚存结余资金和投资产权等。 作
2、用：作用：“蓄水池蓄水池”，用来调节年度之间的收支平，用来调节年度之间的收支平衡。衡。2.2.来源：结余分配转入；专项结余转入；来源：结余分配转入；专项结余转入； 3.3.核算核算A.A.结余分配转入时，记：结余分配转入时，记： 借：结余分配借：结余分配贷：事业基金贷：事业基金 般基金般基金B.B.已完项目专项结余转入时，记：已完项目专项结余转入时，记： 借：拨入专款借：拨入专款 贷：事业基金贷：事业基金 一般基金一般基金C.C.对外投资形成的事业基金（参见资产核算对外投资形成的事业基金（参见资产核算中中“对外投资对外投资”有关内容）有关内容）（二）专用基金的核算（二）专用基金的核算1. 1.
3、概念和特点概念和特点 概念：事业单位按照规定提取或者设置的有专门用概念：事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金、途的资金，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。医疗基金和住房基金。 特点：特点：（1 1）专用基金的取得，一般都有专门的规定）专用基金的取得，一般都有专门的规定（2 2）各项专用基金都规定由专门的用途和使用范）各项专用基金都规定由专门的用途和使用范围，不得互相占有和挪用围，不得互相占有和挪用（3 3）专用基金的支出均属一次性消耗，没有循环）专用基金的支出均属一次性消耗，没有循环周转周转2.2.管理原则和方法管理原则和方法 管理原
4、则：先提后用、专设账户、专款专用管理原则：先提后用、专设账户、专款专用 管理方法：管理方法： 按比例提取按比例提取 按规定支出按规定支出 收支有计划收支有计划4.4.账务处理账务处理（1 1）职工福利基金）职工福利基金 职工福利基金是按照结余的一定比例提取以及按职工福利基金是按照结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。施、集体福利待遇等的资金。 来源：按规定标准、实有人数提取（来源：按规定标准、实有人数提取（用于职工个用于职工个人开支人开支）结余分配转入（结余分配转入（用于集体福利开支用于集体福利开支
5、）-职工福利基金提取额职工福利基金提取额 可计提职工福利基金的可计提职工福利基金的结余结余额额提取比例提取比例 （结余额结余额事业结余经营结余应交所得税）事业结余经营结余应交所得税）账务处理账务处理A.A.结余分配转入时，记：结余分配转入时，记：借：结余分配借：结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金B.B.按规定标准计提时，记：按规定标准计提时，记： 借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出） 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金（2 2）修购基金）修购基金 修购基金是指按照事业收入和经营收入的一修购基金是指按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和
6、设备购置费中列支定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列各列5050），以及按照其他规定转入，用），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。于事业单位固定资产维修和购置的资金。 来源：按事业收入和经营收入的一定比例提来源：按事业收入和经营收入的一定比例提取，计算公式为：取，计算公式为： 提取额事业收入提取额事业收入提取率经营收入提取率经营收入提提取率取率 固定资产变价收入转入固定资产变价收入转入账务处理账务处理A.A.按收入的一定比例提取时，记：按收入的一定比例提取时，记：借：事业支出借：事业支出修缮费修缮费 （5050） 设备购置费（设备购置费（5050） 经营支出经
7、营支出修缮费修缮费 （5050） 设备购置费（设备购置费（5050）贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金B.B.固定资产变价收入转入时，记：固定资产变价收入转入时，记：借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金（三）结余及其分配（三）结余及其分配1. 1.当年结余的计算：事业结余当年结余的计算：事业结余+ +经营结余经营结余2.2.事业结余：当年事业活动收支相抵后的余事业结余：当年事业活动收支相抵后的余额额3.3.经营结余：当年经营活动收支相抵后的余额经营结余：当年经营活动收支相抵后的余额如经营亏损，余额在借方，则年终不结转如经营亏损，余额在借方，则年终不结转“事业
8、结余事业结余”科目余额和科目余额和“经营经营经营经营”科目余额的四种组合：科目余额的四种组合：（1 1）“事业结余事业结余”科目余额在贷方，科目余额在贷方，“经营经营经营经营”科目余额在贷科目余额在贷方方 借：事业结余借：事业结余 经营结余经营结余 贷：结余分配贷：结余分配（2 2）“事业结余事业结余”科目余额在借方，科目余额在借方，“经营经营经营经营”科目余额在科目余额在借方借方 借：结余分配借：结余分配 贷：事业结余贷：事业结余（3 3）“事业结余事业结余”科目余额在贷方，科目余额在贷方，“经营经营经营经营”科目余额在科目余额在借方借方 借：事业结余借：事业结余 贷：结余分配贷：结余分配（
9、4 4）“事业结余事业结余”科目余额在借方，科目余额在借方，“经营经营经营经营”科目余额在科目余额在贷方贷方 借：经营结余借：经营结余 贷：事业结余贷：事业结余 结余分配结余分配4.4.结余分配结余分配（1 1）分配步骤：按规定计提所得税）分配步骤：按规定计提所得税 按规定计提职工福利基金按规定计提职工福利基金 剩下的全部转入事业基金剩下的全部转入事业基金（2 2）账务处理）账务处理借：事业结余借：事业结余 经营结余经营结余 贷：结余分配贷：结余分配借：结余分配借：结余分配 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税借：结余分配借：结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金借
10、：结余分配借：结余分配 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金 某事业单位某事业单位2008年年终各收入支出账户余额如下：年年终各收入支出账户余额如下： 账户名称账户名称 结账前余额结账前余额(元元) 财政补助收入财政补助收入 4 000 000 上级补助收入上级补助收入 2 000 000 附属单位缴款附属单位缴款 1 000 000 事业收入事业收入 6 000 000 其他收入其他收入 2 000 000 经营收入经营收入 2 150 000 拨出经费拨出经费 1 500 000 事业支出事业支出 4 000 000 上缴上级支出上缴上级支出 800 000 销售税金销售税金(非经营非经营) 200 000 对附属单位补助对附属单位补助 1 500 000 经营支出经营支出 1 000 000 销售税金销售税金 150 000该事业单位按该事业单位按33税率计算缴纳所得税，按结余税率计算缴纳所得税，按结余30计提职工福利计提职工福利基金。基金。