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1、第九章财务会计报告12-1 财务会计报告概述财务会计报告的概念财务会计报告的作用财务会计报告的组成会计报表种类会计报表报送时间财务会计报告的概念财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告的作用为投资者提供信息为单位管理当局提供信息满足上级主管部门、国家经济管理部门的需要便于财政、税务、银行进行了解和监督财务会计报告的组成q财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。包括：q会计报表q会计报表附注会计报表附注会计报表附注是是对资产负债表、利润表、现金流量表、股东权
2、益增减变动表等报表中列报项目的明细说明，以及对未能在这些报表中列报项目的说明。（1）财务报表的编写基础（2）遵循企业会计准则的声明；（3）对企业采用的重要会计政策的说明，（4）对企业所做的重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产和负债账面金额重大调整的会计估计的确定依据等；（5）对更正前期会计差错的说明；（6）对已在资产负债表、利润表、利润分配表、所有者权益增减变动表和现金流量表等报表中列报的重要项目的进一步说明；（7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易、重要的资产转让和出售、企业合并和分立，以及其他有助于理解和分析所述报表项目需要说明的事项。（7）企业应
3、当披露在资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。会计报表种类报表名称报表名称反映的内容反映的内容反映的状态反映的状态资产负债表财务状况静态利润表经营成果动态现金流量表现金及等价物的变动情况股东权益增减变动表所有者权益变动及其原因会计报表报送时间报表种类报表种类报送时间（离会计期报送时间（离会计期间终了的时间）间终了的时间）月报6天内季报15天内本年报60天内年报4个月内12-2 主要会计报表的编制资产负债表损益表现金流量表股东权益增减变动表12-2-1资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它的结构为帐户式。资 产负债和所有者权益流动资产
4、非流动资产流动负债非流动负债所有者权益编制资产负债表的注意点q一般按相应帐户的余额填列；q“货币资金”、“存货”栏按相应帐户余额加总后填列；q一些资产类栏目按相应帐户余额减其准备帐户余额后的数值填列；q一年内到期的长期负债需在分离后填列；q四大往来帐余额应分别列示。12-2-2利润表q利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。它的结构为分步式。包括以下四部分内容：营营业业利利润润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损益-公允价值变动损益-投资净损益利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润净利润=利润总额-所得税费用每股收益准则适用范围v
5、普通股或潜在普通股已公开交易的企业 v正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业 v自愿列报每股收益信息的企业（1）基本每股收益基本每股收益，是反映企业普通股股东持有每一股份所能享有企业利润或承担企业亏损的业绩评价指标。该指标有助于投资者、债权人等信息使用者评价企业或企业之间的盈利能力、预测企业成长潜力、进而作出经济决策。“基本每股收益”计算公式“基本每股收益”计算举例某公司2007年期初发行在外的普通股10000万股，3月2日新发行4500万股，12月1日回购1500万股，以备将来奖励职工。2007年度实现归属于普通股股东的净利润6812.5万元。“基本每股收益”计算举例普通股加权平均数1
6、000012/12450010/1215001/12=13625（股）基本每股收益=6812.513625=0.5(元/股)（2）稀释每股收益稀释每股收益，是指企业存在具有稀释性潜在普通股的情况下，以基本每股收益的计算为基础，在分母中考虑稀释性潜在普通股的影响，同时对分子也作相应的调整。目前常见的潜在普通股主要包括：可转换公司债券、认股权证和股份期权等。（2）稀释每股收益基本原则：假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股;（2）稀释每股收益分子的调整：当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用相关所得税的影响（2）稀释每股收益分母的调
7、整：假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数稀释每股收益计算举例可转换公司债券为例例：某公司2007年1月1日按面值发行2%、三年期可转换债券，面值40000万元，每张面值100元；每年12月31日支付利息，转换价格为每股10元；每100元债券可转换为1元面值普通股10股。2007年实现归属于普通股股东的净利润25500万元2007年初发行在外普通股10000万股，年内普通股没有变化。所得税税率33%基本每股收益 25500/10000 2.55（元）稀释的每股收益：转换后增加净利润（每年税后利息费用）40000 2%（1-33%）536（万元）转换后普通股股数的增
8、加40000/104000（万股）稀释的每股收益（25500536）/（100004000）1.86元12-2-3所有者权益变动表p反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息p净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表实收实收资本资本资本资本公积公积减：库减：库藏股藏股盈余公盈余公积积未分未分配配利润利润所有者权所有者权益合计益合计一、上年年末余额一、上年年末余额二、本年年初余额二、本年年初余额 三、本年增减变动三、本年增减变动金额金额（一）净利润（一）净利润（二）直接计入所有（二）直接计入所有者权益的利得和损失者权益
9、的利得和损失（三）所有者投入和（三）所有者投入和减少资本减少资本（四）利润分配（四）利润分配（五）所有者权益内（五）所有者权益内部结转部结转 四、本年年末余额四、本年年末余额 12-2-4 现金流量表q现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流人和流出的报表。它的结构为三大部分：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 现金和现金等价物q现金：库存现金+银行存款+其他货币资金q现金等价物：三个月内转换的投资现金流量表的列报方法q直接法：从收入为起点、按现金收入和支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。q间接法：以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等，据此计算出经营活动的现金流量现金流量表的编制方法q工作底稿法qT字帐法