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1、第九章第九章 商品流通企业财务会计报表商品流通企业财务会计报表 第一节第一节 商品流通企业财务会计报告与会计报表的一般原理商品流通企业财务会计报告与会计报表的一般原理第二节第二节 会计报表的内容和编制会计报表的内容和编制第三节第三节 财务状况的评价与分析财务状况的评价与分析第一节第一节 商品流通企业财务会计报告与会计商品流通企业财务会计报告与会计报表的一般原理报表的一般原理l一、财务会计报告的组成与会计报表一、财务会计报告的组成与会计报表l二、商品流通企业财务会计报告编制要求二、商品流通企业财务会计报告编制要求l三、财务会计报告编制前的准备工作三、财务会计报告编制前的准备工作一、财务会计报告的
2、组成与会计报表一、财务会计报告的组成与会计报表（一）财务会计报告的组成（一）财务会计报告的组成 一份完整的财务会计报告由一份完整的财务会计报告由会计报表、财务会计报表、财务报表附注和财务情况说明书报表附注和财务情况说明书组成。其中，会计组成。其中，会计报表是财务会计报告的主体和核心。报表是财务会计报告的主体和核心。（二）会计报表（二）会计报表1 1）按会计报表反映的内容分类）按会计报表反映的内容分类2 2）按反映资金运动状况分类）按反映资金运动状况分类3 3）按提供资料的主次程度分类）按提供资料的主次程度分类4 4）按编制主体不同的分类）按编制主体不同的分类（三）财务会计报告与会计报表的关系（
3、三）财务会计报告与会计报表的关系1）财务会计报告包括会计报表）财务会计报告包括会计报表2）企业的会计报表并不完全等同于财务会计报告）企业的会计报表并不完全等同于财务会计报告3）财务会计报告比会计报表包含着更多的内容和）财务会计报告比会计报表包含着更多的内容和信息。信息。二、商品流通企业财务会计报告编制要求二、商品流通企业财务会计报告编制要求1.遵循会计准则的要求遵循会计准则的要求2.财务会计报告的信息内容要真实、完整、准确、财务会计报告的信息内容要真实、完整、准确、及时，并力求简明扼要。及时，并力求简明扼要。3.财务会计报告的有关说明要清楚、明晰、直接，财务会计报告的有关说明要清楚、明晰、直接
4、，便于使用者理解和使用有关信息，能够做出准便于使用者理解和使用有关信息，能够做出准确判断和决策。确判断和决策。三、财务会计报告编制前的准备工作三、财务会计报告编制前的准备工作（一）全面清查资产，核实债权债务（一）全面清查资产，核实债权债务1）结算款项与债权债务单位相应的债权债务是否）结算款项与债权债务单位相应的债权债务是否一致一致2）各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是）各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废、毁损货物积压物资等否有报废、毁损货物积压物资等3）各项投资是否存在，投资收益是否按照国际统）各项投资是否存在，投资收益是否按照国际统一会计制度进行确认和计量一会计制度进行确
5、认和计量4）各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致）各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致5）需要清查、核实的其他内容）需要清查、核实的其他内容（二）其他工作（二）其他工作1）核算各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是）核算各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符。否一致，记账方向是否相符。2）依照）依照财务会计报告条例财务会计报告条例规定的结账日进行结规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的发生额和余额，并核对各账，结出有关会计账簿的发生额和余额，并核对各会计账簿之间的余额。会计账簿之间的余额。3）检查相关的会计核算是否按照）检查相关的会计核算是否按照企业会计制度企
6、业会计制度的规定进行。的规定进行。4）对于国家会计制度没有规定统一核算办法的交易、）对于国家会计制度没有规定统一核算办法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量，以及相关账务处理是否合理。认和计量，以及相关账务处理是否合理。第二节第二节 会计报表的内容和编制会计报表的内容和编制l一、资产负债表一、资产负债表l二、利润表及其附表二、利润表及其附表l三、现金流量表三、现金流量表一、资产负债表一、资产负债表 资产负债表：反映企业在报告期末的资产、负资产负债表：反映企业在报告期末的资产、负债和所有者权益情况的报表。债和所有者权益情况的报表
7、。（一）资产负债表的作用（一）资产负债表的作用1）反映某一特定日期企业资产总额和结构）反映某一特定日期企业资产总额和结构2）反映某一特定日期企业负债总额和结构）反映某一特定日期企业负债总额和结构3）反映某一特定日期企业所有者权益总额和结构）反映某一特定日期企业所有者权益总额和结构4）反映不同时日企业资产、负债和所有者权益状）反映不同时日企业资产、负债和所有者权益状 况。况。（二）资产负债表的格式和内容（二）资产负债表的格式和内容资产负债表的格式分为资产负债表的格式分为报告式报告式和和账户式账户式。资产负债表由资产负债表由表首表首、基本部分基本部分和和补充材料补充材料三部分三部分组成。组成。表首
8、：报表的基本标志表首：报表的基本标志基本部分：报表的主体基本部分：报表的主体补充资料：资产负债表的重要组成部分补充资料：资产负债表的重要组成部分（三）资产负债表的编制方法（三）资产负债表的编制方法1）根据总账账户期末余额直接填列）根据总账账户期末余额直接填列2）根据若干总账账户的期末余额计算后填列）根据若干总账账户的期末余额计算后填列3）根据总账账户期末余额和有关账户所属明细账）根据总账账户期末余额和有关账户所属明细账户的期末余额计算后填列户的期末余额计算后填列4）根据明细账户的期末余额直接填列）根据明细账户的期末余额直接填列（四）资产负债表编制举例（四）资产负债表编制举例（五）资产负债表附表
9、（五）资产负债表附表1）资产减值准备明细表）资产减值准备明细表2）股东权益增减变动表）股东权益增减变动表3）应交增值税明细表）应交增值税明细表二、利润表及其附表二、利润表及其附表 利润表：反映企业在报告期内的收入、费用和利润情况利润表：反映企业在报告期内的收入、费用和利润情况的报表。的报表。（一）利润表的格式和内容（一）利润表的格式和内容利润表的格式有利润表的格式有单步式单步式和和多步式多步式报表报表利润表由表首、基本部分（正表）和补充资料组成。利润表由表首、基本部分（正表）和补充资料组成。（二）利润表的编制方法（二）利润表的编制方法1 1）根据损益类有关总账账户的本年内净发生额直接填列）根据
10、损益类有关总账账户的本年内净发生额直接填列2 2）根据总账中有关账户的本年净发生额相抵后的差额填列）根据总账中有关账户的本年净发生额相抵后的差额填列3 3）根据表中有关项目数字计算后填列）根据表中有关项目数字计算后填列（四）利润表附表（四）利润表附表1）利润分配表）利润分配表2）分部报表）分部报表三、现金流量表三、现金流量表 现金流量表：反映企业一定期间内现金和现金现金流量表：反映企业一定期间内现金和现金等价物流入和流出情况的会计报表。等价物流入和流出情况的会计报表。（一）现金流量表的编制基础（一）现金流量表的编制基础1）现金流量表的含义基础）现金流量表的含义基础2）现金流量表的计量基础）现金
11、流量表的计量基础（二）现金流量表的结构和内容（二）现金流量表的结构和内容现金流量表分为表首、基本部分（正表）和补充现金流量表分为表首、基本部分（正表）和补充材料三部分。材料三部分。基本部分包括：基本部分包括：1）经营活动产生的现金流量）经营活动产生的现金流量2）投资活动产生的现金流量）投资活动产生的现金流量3）筹资活动产生的现金流量）筹资活动产生的现金流量4）汇率变动对现金的影响）汇率变动对现金的影响5）现金及现金等价物净增加额）现金及现金等价物净增加额（三）现金流量表的编制方法：直接法和（三）现金流量表的编制方法：直接法和间接法间接法1）经营活动现金流量各项目的编制方法）经营活动现金流量各项
12、目的编制方法2）投资活动产生的现金流量的编制方法）投资活动产生的现金流量的编制方法3）筹资活动产生的现金流量的编制方法）筹资活动产生的现金流量的编制方法4）“汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额”项目项目5）“现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额”项目项目6）现金流量表补充资料的编制方法）现金流量表补充资料的编制方法（四）现金流量表编制方法举例（四）现金流量表编制方法举例第三节第三节 财务状况的评价与分析财务状况的评价与分析一、反映企业盈利能力的指标一、反映企业盈利能力的指标二、反映企业偿债能力的指标二、反映企业偿债能力的指标三、反映企业营运能力的指标三、反映企业营运能力的
13、指标四、反映企业对社会贡献能力的指标四、反映企业对社会贡献能力的指标一、反映企业盈利能力的指标一、反映企业盈利能力的指标（一）主营业务收入利润率（一）主营业务收入利润率主营业务收入利润率主营业务收入利润率=利润利润/主营业务收入主营业务收入*100%（二）总资产报酬率（二）总资产报酬率总资产报酬率总资产报酬率=（利润总额（利润总额+利息支出）利息支出）/资产平均总额资产平均总额*100%（三）资本收益率（三）资本收益率资本收益率资本收益率=净利润净利润/实收资本平均数实收资本平均数*100%（四）资本保值增值率（四）资本保值增值率资本保值增值率资本保值增值率=期末所有者权益总额期末所有者权益总
14、额/期初所有者权益总期初所有者权益总额额*100%二、反映企业偿债能力的指标二、反映企业偿债能力的指标（一）流动比率（一）流动比率/速动比率速动比率流动比率流动比率=流动资产流动资产/流动负债流动负债速动比率速动比率=速动资产速动资产/流动负债流动负债（二）资产负债率（二）资产负债率资产负债率资产负债率=负债总额负债总额/资产总额资产总额*100%三、反映企业营运能力的指标三、反映企业营运能力的指标（一）应收账款周转率（一）应收账款周转率应收账款周转率（次数）应收账款周转率（次数）=商品赊销净收入商品赊销净收入/应收应收账款平均余额账款平均余额应收账款周转天数应收账款周转天数=计算期天数计算期天数/应收账款周转次应收账款周转次数数（二）存货周转率（二）存货周转率存货周转率存货周转率=主营业务成本主营业务成本/存货平均余额存货平均余额存货周转天数存货周转天数=计算期天数计算期天数/存货周转次数存货周转次数四、反映企业对社会贡献能力的指标四、反映企业对社会贡献能力的指标（一）社会贡献率（一）社会贡献率社会贡献率社会贡献率=企业社会贡献总额企业社会贡献总额/平均资产总额平均资产总额*100%（二）社会累积率（二）社会累积率社会累积率社会累积率=上缴国家财政收入上缴国家财政收入/企业社会贡献总额企业社会贡献总额*100%