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1、创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第九章第九章 对外投资对外投资创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第一节第一节 交易性和可出售投资交易性和可出售投资创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、对外投资的分类一、对外投资的分类(一)按照投资的性质分类 1、权益性投 2、债权性投资 3、混合性投资(二)按照投资的目的和持有期限分类 1、短期投资 2、长期投资创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续续:对外投资的分类对外投资的分类（三）按照我国企业会计准则第22号金融工具确认和计量及我国企业会计准则第2号长期股权投资的相关规定分类 1、交易性金融资产投资。 2、可供出售
2、金融资产投资。 3、持有至到期投资 4、长期股权投资创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、交易性金融资产投资二、交易性金融资产投资（一）交易性金融资产的确认与初始计量 企业初始确认交易性金融资产时，应当按照公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。 在会计上设置“交易性金融资产”总账，按类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。如果购入带息股票和带息债券，则还应设“应收股利”和“应收利息”账户。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 （二）交易性金融资产的期末调整（三）交易性金融资产的出售 处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益
3、，同时调整公允价值变动损益。 续续:交易性金融资产投资交易性金融资产投资创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、可供出售金融资产三、可供出售金融资产（一）可供出售金融资产的确认与初始计量 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续续:可供出售金融资产可供出售金融资产（二）可供出售金融资产的期末调整 企业会计准规定，资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积
4、）。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续续:可供出售金融资产可供出售金融资产（三）可供出售金融资产的处置 企业会计准则规定，处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第二节第二节 长期债权投资长期债权投资创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、债券投资取得日的账务处理一、债券投资取得日的账务处理 企业会计准则规定，长期债权投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，但实际支付的价款中包含的
5、已到期尚未领取的利息作为应收项目单独核算，不计入投资成本。 对长期债券投资业务，企业应设置“持有至到期投资”账户进行核算，并按类别和种类，分别“面值”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算，并设“应收利息”账户。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 二、债券利息收入的账务处理二、债券利息收入的账务处理 各期债券利息收入当期按债券面值和票面利率计算的应计利息当期摊销的折价（或减当期摊销的溢价）直线摊销法直线摊销法 直线摊销法也称平均法，是将债券购入时的溢价或折价在债券的存续期间内平均摊销，每期摊销相等的金额。实际利率法实际利率法 实际利率法是将企业各期确认的实际利息收入与各期按照债券面
6、值和票面利率计算的应计利息收入之间的差额，作为每期债券溢价或折价的摊销额。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 债券利息收入的账务处理债券利息收入的账务处理1、折价摊销 实际利息收入为收到的现金利息加折价摊销额。 借：银行存款 持有至到期投资 利息调整 贷：投资收益 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 债券利息收入的账务处理债券利息收入的账务处理2、溢价摊销 实际利息收入为收到的现金利息减溢价摊销额。 借：银行存款 贷：持有至到期投资利息调整 投资收益利息收入 3、到期按面值收回长期债券投资借：现金 贷：持有至到期投资面值 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、债券投资
7、提前收兑的账务处理三、债券投资提前收兑的账务处理 将出售收入与账面价值（溢折价摊销至出售日）比较，计算出售损益。 借：银行存款 持有至到期投资利息调整 贷：持有至到期投资面值 持有至到期投资应计利息 投资收益 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 第三节第三节 长期股权投资长期股权投资创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 一、长期股权投资的类型一、长期股权投资的类型1、控制性投资2、共同控制性投资3、重大影响性投资4、无控制、无共同控制且无重大影响性投资创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 长期股权投资属于资产项目，因此，应按照历史成本原则来确定取得长期股权投资的初始投资成本
8、，长期股权投资按初始投资成本入账。初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定 。二、长期股权投资的初始确认与计量二、长期股权投资的初始确认与计量创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量 成本法 权益法 合并法创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续续:长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（一）成本法（一）成本法条件 投资者持有的股份不超过被投资公司有表决权股份的20%，不足以影响对方经营决策。成本法：以长期股票投资的实际成本作为登记“长期股权投资”账户的依据，投资金额不受被投资企业权益变动的影响创造管理新知 培养高素
9、质全球化工商管理人才 续续:长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（二）权益法（二）权益法条件 如果投资权益占被投资公司有表决权股份的20%至50%时，视为对被投资方经营决策有重大影响，但属于非控制性权益。被投资者成为其关联公司 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后要随着应享有被投资企业所有者权益份额的变动对“长期股权投资”账户的账面价值进行相应调整的方法创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续续: 长期股权投资后续计量长期股权投资后续计量（三）合并法（三）合并法 当投资权益占被投资公司有表决权股份的50%以上时，投资者拥有控制权或称多数股权 即投资者可以控制被投资者的经营政策。
10、 投资公司称为控股公司或母公司 被投资公司为子公司或附属公司 母公司按权益法进行会计处理，并编制合并财务报表。创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 三、长期股权投资账务处理三、长期股权投资账务处理1、股票投资取得的会计处理 按取得成本入账 借：长期股权投资 贷：银行存款 2、被投资方报告净收益，按应享有金额 借：长期股权投资 贷：投资收益 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 续续:长期股权投资账务处理长期股权投资账务处理3、被投资方报告亏损，按应享有金额 借：投资收益 贷：长期股权投资 4、收到现金股利 借：银行存款 贷：长期股权投资 创造管理新知 培养高素质全球化工商管理人才 本章小结本章小结 交易性金融资产 可出售金融资产 长期债券投资 长期股权投资