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1、第十一章第十一章 所有者权益所有者权益主讲主讲:黄志刚黄志刚广东理工职业学院工商学院广东理工职业学院工商学院学习目标学习目标:1.掌握实收资本、资本公积和留存收益掌握实收资本、资本公积和留存收益的核算的核算;2.熟悉利润分配、熟悉利润分配、盈余公积和未分配利盈余公积和未分配利润的概念及内容；润的概念及内容；3.能正确确认实收资本和资本公积的内能正确确认实收资本和资本公积的内容容,并且能进行相关的账务处理并且能进行相关的账务处理;4.能对留存收益的形成和使用进行正确能对留存收益的形成和使用进行正确的会计处理的会计处理.学习重点学习重点:所有者权益的概念及构成所有者权益的概念及构成;实收资本实收资
2、本、资本公积和留存收益的核算资本公积和留存收益的核算;本年利润的结转本年利润的结转与利润分配的核算与利润分配的核算.学习难点学习难点:利得与损失的概念利得与损失的概念;股票回购的核算股票回购的核算;资本公积的来源资本公积的来源;利润分配后其明细账户利润分配后其明细账户的结转的结转第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的概念及特点一、所有者权益的概念及特点 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后是指企业资产扣除负债后,由所由所有者享有的剩余权益有者享有的剩余权益.与债权人相比与债权人相比,所有者权益的特征所有者权益的特征:第一第一,企业的所有者可以参与企业的经营管企业的所有
3、者可以参与企业的经营管理理,债权人没有企业的经营管理权债权人没有企业的经营管理权.第二第二,企业的所有者根据出资比例企业的所有者根据出资比例,可以参与企可以参与企业的利润分配业的利润分配,债权人不享有此权债权人不享有此权.第三第三,投资者投入到企业的资本投资者投入到企业的资本,在企业持续经在企业持续经营期间营期间,除依法转让外除依法转让外,不得以任何形式收回不得以任何形式收回.债权人借给企业的资金可以到期收回本金和债权人借给企业的资金可以到期收回本金和利息利息.第四第四,企业在破产清算的情况下企业在破产清算的情况下,应当优先偿还应当优先偿还负债负债,如有剩余资产如有剩余资产,才能在投资人之间按
4、出才能在投资人之间按出资比例进行分配资比例进行分配.二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成所有者权益所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分积和未分配利润四部分.所有者权益所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等等.利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入的经济利益的流入.损失损失是指由企业非日常活动所形成
5、的、会导致是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益的流出的经济利益的流出.第二节第二节 实收资本实收资本一、实收资本概述一、实收资本概述(一一)实收资本的概念实收资本的概念 实收资本是指企业按照章程规定或合同、实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定协议约定,接受投资者投入企业的资本接受投资者投入企业的资本.(二二)实收资本的有关法律规定实收资本的有关法律规定 股东可以用货币出资股东可以用货币出资,也可以用实物、知识也可以用实物、知识产权、土地使用权等出资产权、土地使用权等出资(全体股东的货币出全体股东的货币
6、出资金额不低于注册资本的资金额不低于注册资本的30%)企业的实收资本应当与注册资本相一致企业的实收资本应当与注册资本相一致.当当实收资本增加或减少的幅度超过实收资本增加或减少的幅度超过20%时时,应申应申请变更登记请变更登记.二、实收资本的账务处理二、实收资本的账务处理(一一)账户设置账户设置“实收资本实收资本”、“股本股本”(二二)账务处理账务处理1.接受现金资产投资接受现金资产投资借借:银行存款银行存款 贷贷:实收资本实收资本/股本股本差额计入差额计入“资本公积资本股本溢价资本公积资本股本溢价”2.接受非现金资产投资接受非现金资产投资 借借:固定资产固定资产 原材料原材料 应交税费应交增值
7、税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷贷:实收资本实收资本3.实收资本或股本变动实收资本或股本变动（）实收资本增加（）实收资本增加接受追加投资：接受追加投资：借：银行存款固定资产等账户借：银行存款固定资产等账户贷：实收资本股本贷：实收资本股本资本公积或盈余公积转增注册资本：资本公积或盈余公积转增注册资本：借：资本公积盈余公积借：资本公积盈余公积贷：实收资本股本贷：实收资本股本（）实收资本减少（）实收资本减少按批准减少注册资本：按批准减少注册资本：借：实收资本借：实收资本贷：银行存款贷：银行存款股票回购：股票回购：借：股本（面值总额）借：股本（面值总额）资本公积股本溢价（差额）资本公积股
8、本溢价（差额）贷：库存股（账面余额）贷：库存股（账面余额）股本溢价不足冲减的，应借记股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”账户账户如回购价低于面值总额，则差额贷计如回购价低于面值总额，则差额贷计“资本公资本公积股本溢价积股本溢价”第三节第三节 资本公积资本公积一、资本公积概述一、资本公积概述(一一)资本公积的来源资本公积的来源资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等计入所有者权益的利得和损失等资本公积包
9、括资本溢价或股本溢价和直接计入资本公积包括资本溢价或股本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等所有者权益的利得和损失等（二）资本公积与实收资本或股本的区别（二）资本公积与实收资本或股本的区别来源和性质不同来源和性质不同性质不同性质不同（三）资本公积与留存收益的区别（三）资本公积与留存收益的区别来源不同来源不同二、资本公积的会计处理二、资本公积的会计处理（一）账户设置（一）账户设置 资本公积资本溢价股本溢价资本公积资本溢价股本溢价其他资本公积其他资本公积（二）账务处理（二）账务处理资本溢价（或股本溢价）的核算资本溢价（或股本溢价）的核算借：银行存款借：银行存款贷：实收资本股本贷：实收资本股本资本
10、公积资本溢价股本溢价资本公积资本溢价股本溢价其他资本公积的核算其他资本公积的核算其他资本公积是指除资本溢价或股本溢其他资本公积是指除资本溢价或股本溢价以外所形成的资本公积，主要包括直接价以外所形成的资本公积，主要包括直接计入所有者权益的利得和损失计入所有者权益的利得和损失如：被投资企业所有者权益增加，调整增加如：被投资企业所有者权益增加，调整增加投资企业的资本公积时：投资企业的资本公积时：借：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积贷：资本公积其他资本公积第四节留存收益第四节留存收益一、留存收益概述一、留存收益概述（一）留存收益的概念（一）留存收益的概念留存收益是指企业从历年实现的
11、利润中提取或留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的、留存于企业的内部积累，包括盈余形成的、留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两部分公积和未分配利润两部分（二）留存收益的构成（二）留存收益的构成盈余公积盈余公积盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金取的积累资金公司制企业应当按净利润的公司制企业应当按净利润的10%提取法定公积提取法定公积金金.达到注册资本的达到注册资本的50%时时,可以不再提取可以不再提取.盈余公积可用于弥补亏损、转增注册资本或派盈余公积可用于弥补亏损、转增注册资本或派发股利发股利.未分配利润未分配利润净利
12、润补亏盈余公积分配给投资者的利净利润补亏盈余公积分配给投资者的利润润二、留存收益的会计处理二、留存收益的会计处理（一）账户设置（一）账户设置盈余公积盈余公积利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润应付现金股利或利润盈余公积补亏盈余公积补亏未分配利润未分配利润（二）账务处理（二）账务处理留存收益增加的账务处理留存收益增加的账务处理（）盈余公积的提取（）盈余公积的提取借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积（）未分配利润的
13、增加（）未分配利润的增加借：本年利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润留存收益使用或减少的账务处理留存收益使用或减少的账务处理（）盈余公积弥补亏损（）盈余公积弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配盈余公积补亏（）盈余公积转增资本（）盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积贷：实收资本股本贷：实收资本股本（）盈余公积发放现金股利和利润（）盈余公积发放现金股利和利润借：盈余公积借：盈余公积贷：应付股利贷：应付股利（）未分配利润的减少（）未分配利润的减少年末净亏损：年末净亏损：借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润贷：本年利润贷：本年利润利润分配明细账户的结转：略利润分配明细账户的结转：略