第五章_贷款与贴现业务的核算.ppt

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1、金融企业会计 第一节第一节 贷款业务的核算贷款业务的核算 第二节第二节 票据贴现的核算票据贴现的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第五章第五章 贷款与贴现业贷款与贴现业务的核算务的核算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算一、贷款业务概述一、贷款业务概述(一)贷款的种类(一)贷款的种类按贷款风险按贷款风险贷贷 款款按贷款用途按贷款用途 按贷款期限按贷款期限 按贷款有无按贷款有无担担 保保流动资金贷款流动资金贷款 固定资产贷款固定资产贷款短期贷款短期贷款长期贷款长期贷款中期贷款中期贷款担保贷款担保贷款正常贷

2、款正常贷款 关注贷款关注贷款 次级贷款次级贷款 可疑贷款可疑贷款 损失贷款损失贷款 信用贷款信用贷款 保证贷款保证贷款 抵押贷款抵押贷款 质押贷款质押贷款 第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算按贷款经营按贷款经营属属 性性自营贷款自营贷款 委托贷款委托贷款 金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算(二)贷款业务会计科目的设置(二)贷款业务会计科目的设置第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算贷贷 款款 应收利息应收利息 利息收入利息收入 会计科目 资产类科目,核算商业银行按规定发资产类科目,核算商业银行按规定发放的

3、各种客户贷款,包括质押贷款、放的各种客户贷款,包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。损益类科目,核算商业银行确认的利息损益类科目,核算商业银行确认的利息收入,包括发放的各类贷款、与其他金收入,包括发放的各类贷款、与其他金融机构之间发生资金往来业务、买入返融机构之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。售金融资产等实现的利息收入。资产类科目,核算商业银行交易性金资产类科目,核算商业银行交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售

4、金融资产款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。等应收取的利息。一、贷款业务概述一、贷款业务概述金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算(二)贷款业务会计科目的设置(二)贷款业务会计科目的设置会计科目 贷款损失贷款损失准准 备备 资产减值资产减值损损 失失 资产类科目,资产类科目,“贷款贷款”科目的备抵科科目的备抵科目,核算商业银行贷款的减值准备。目,核算商业银行贷款的减值准备。损益类科目,核算商业银行计提各项损益类科目,核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失。资产减值准备所形成的损失。第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款

5、业业务务的的核核算算抵债资产抵债资产资产类科目,核算商业银行依法取得资产类科目,核算商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。商业银行依法取得并债资产的成本。商业银行依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产(不含股权投资),也通过该债资产(不含股权投资),也通过该科目核算。科目核算。一、贷款业务概述一、贷款业务概述金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算一、贷款业务概述一、贷款业务概述(三)贷款业务会计核算的有关规定(三)贷款业务会计核算的有关规定1 1贷款的确认与计量贷款的确认与计量

6、(1 1)贷款的初始确认与计量)贷款的初始确认与计量 商业银行按当前市场条件发放的贷款,应商业银行按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。初始确认金额。第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算一、贷款业务概述一、贷款业务概述(2 2)贷款的后续计量与终止确认)贷款的后续计量与终止确认 贷款的后续计量,采用实际利率法,按摊余成本贷款的后续计量,采用实际利率法,按摊余成本进行计量。即按贷款的实际利率计算其摊余

7、成本及进行计量。即按贷款的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入。其计算公式为:各期利息收入。其计算公式为:摊余成本摊余成本=初始确认金额已偿还的本金初始确认金额已偿还的本金采用实际采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额已发生的减值损失进行摊销形成的累计摊销额已发生的减值损失各期利息收入各期利息收入=摊余成本摊余成本实际利率实际利率第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算一、贷款业务概述一、贷款业务概述

8、2 2贷款持有期间利息收入的确认贷款持有期间利息收入的确认第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算 在贷款持有期内资产负债表日,按贷款的合在贷款持有期内资产负债表日,按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,借同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,借记记“应收利息应收利息”科目,按贷款的摊余成本和实际科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记利率计算确定的利息收入,贷记“利息收入利息收入”科科目,按其差额,借记或贷记目,按其差额,借记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的,也可科目。实

9、际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。以采用合同利率计算确定利息收入。金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算一、贷款业务概述一、贷款业务概述3 3贷款的减值与收回贷款的减值与收回第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算 资产负债表日,对贷款进行减值测试,有客资产负债表日,对贷款进行减值测试,有客观证据表明其发生了减值的,应计算资产负债表观证据表明其发生了减值的,应计算资产负债表日的未来现金流量现值(通常以初始确认时确定日的未来现金流量现值(通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率),该现值低于

10、其帐面价的实际利率作为折现率),该现值低于其帐面价值之间的差额确认为贷款减值损失。值之间的差额确认为贷款减值损失。商业银行收回或处置贷款时,应将取得的价款商业银行收回或处置贷款时,应将取得的价款与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。与该贷款账面价值之间的差额计入当期损益。金融企业会计二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算 信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发信用贷款是商业银行仅凭借款人的信誉而发放的,不需要提供担保的贷款。其会计核算方式放的,不需要提供担保的贷款。其会计核算方式有多种。这里着重介绍逐笔核贷核算方式。有多种。这里着重介绍逐笔核贷核

11、算方式。所谓所谓逐笔核贷逐笔核贷,是借款单位根据借款合同逐笔是借款单位根据借款合同逐笔填写借据填写借据,经银行信贷部门逐笔审核经银行信贷部门逐笔审核,一次发放一次发放,约约定期限定期限,一次或分次归还的一种贷款核算方式。一次或分次归还的一种贷款核算方式。贷贷款利息一般由银行按季计收款利息一般由银行按季计收,个别为利随本清。个别为利随本清。第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借:贷款借:贷款信用贷款信用贷款户户 (本金)(本金)(贷款的合同本

12、金)(贷款的合同本金)借或贷:贷款借或贷:贷款信用贷款信用贷款户户 (利息调整)(借、贷方差额)(利息调整)(借、贷方差额)贷:吸收存款贷:吸收存款活期存款活期存款户户 (实际支付的金额)(实际支付的金额)(一)信用贷款发放的核算(一)信用贷款发放的核算借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款借款人与银行签订借款合同。借款人需要用款时时,填写借款凭证填写借款凭证,经银行审批并审查无误后,进行经银行审批并审查无误后,进行账务处理。账务处理。会计分录为:会计分录为:第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计二、信用贷款的核算二、信用

13、贷款的核算 第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算(二)信用贷款的后续计量与核算(二)信用贷款的后续计量与核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算 资产负债表日,按贷款的合同本金和合同利率资产负债表日,按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息,借记计算确定的应收未收利息,借记“应收利息应收利息”科目,科目,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记贷记“利息收入利息收入”科目,按其差额,借记或贷记科目,按其差额,借记或贷记“贷款贷款利息调整利息调整”科目。实际利率与

14、合同利率差科目。实际利率与合同利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。其会计分录为:其会计分录为:借:应收利息借:应收利息户户 借或贷:贷款借或贷:贷款贷款贷款户(利息调整)户(利息调整)贷:利息收入贷:利息收入发放贷款及垫款发放贷款及垫款金融企业会计二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算(三)信用贷款收回的核算(三)信用贷款收回的核算1 1贷款到期收回的核算贷款到期收回的核算在贷款到期日或提前在贷款到期日或提前,借款人签发转账支票并填借款人签发转账支票并填写还款凭证。银行审核无误后,填制特

15、种转账借贷方写还款凭证。银行审核无误后,填制特种转账借贷方传票各一联,办理转账。其会计分录为:传票各一联,办理转账。其会计分录为:借:吸收存款(存放中央银行款项)(客户归还的金额)借:吸收存款(存放中央银行款项)(客户归还的金额)贷:应收利息贷:应收利息户户 (收回的应收利息金额)(收回的应收利息金额)贷款贷款信用贷款信用贷款户(本金)(客户归还的贷款本金)户(本金)(客户归还的贷款本金)利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 (借贷方差额)(借贷方差额)第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算 如存在利息调整余额,应同时予以结

16、转。如存在利息调整余额,应同时予以结转。金融企业会计二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算2.2.贷款展期的核算贷款展期的核算 短期贷款必须在到期日之前,中长期贷款必须在短期贷款必须在到期日之前,中长期贷款必须在到期日之前一个月,向银行提出展期申请。到期日之前一个月,向银行提出展期申请。每笔贷款只能展期一次,短期贷款展期不得超过每笔贷款只能展期一次,短期贷款展期不得超过原贷款的期限原贷款的期限,中长期贷款展期不得超过原贷款期限中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半,最长不得超过三年。的一半,最长不得超过三年。对展期贷款,全部以展期之日公告的贷款利率

17、为对展期贷款,全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。计息利率。贷款展期无需办理转账手续。贷款展期无需办理转账手续。第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计二、信用贷款的核算二、信用贷款的核算 第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算(四)信用贷款核算实例(四)信用贷款核算实例【例例】【例例】【例例】【例例】核算举例【例例7-17-1】2007年12月31日,工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款,合同本金100万

18、元,合同年利率12%,每月付息一次,并于2008年12月31日到期收回本金。工商银行洪山支行于每月月末计提利息。假设不考虑其它因素。贷款初始确认金额=1 000 000(元)设贷款的实际利率为IRR,根据公式,得:采用逐步测试法,首先用IRR=1%进行测试:由测试结果可知,实际月利率IRR=1%,与合同月利率相等。由于贷款发放时没有发生交易费用和溢折价,并且实际付息周期与计息周期相同,因此,其实际利率与合同利率相等。工商银行洪山支行的有关账务处理如下:(1)2007年12月31日,发放贷款时:借:贷款信用贷款澳华公司户(本金)1 000 000 贷:吸收存款活期存款澳华公司户 1 000 00

19、0(2)2008年1月12月每月月末确认并收到贷款利息时:借:应收利息澳华公司户 10 000 贷:利息收入发放贷款及垫款 10 000借:吸收存款活期存款澳华公司户 10 000 贷:应收利息澳华公司户 10 000(3)2008年12月31日,收回贷款本金时:借:吸收存款活期存款澳华公司户 1 000 000 贷:贷款信用贷款澳华公司户(本金)1 000 000 例例例例7-2 7-2 7-2 7-2 某银行在某银行在20200 0年年1 1月月1 1日发放一笔贷款日发放一笔贷款30003000万万元,贷款期限元,贷款期限3 3年,合同利率为年,合同利率为9%9%,按年付息,到期一次,按年

20、付息,到期一次还本。为了确保贷款质量,该银行在本笔贷款发放前委还本。为了确保贷款质量,该银行在本笔贷款发放前委托一家专业咨询公司对该笔放款进行了贷前调查和评估,托一家专业咨询公司对该笔放款进行了贷前调查和评估,支付支付咨询费用咨询费用6 6万元万元。按合同规定,按合同规定,借款人不得提前还款借款人不得提前还款。确定初始计量值确定初始计量值金融工具的初始账面价值金融工具的初始账面价值+交易费用交易费用=3000+6=3000+6=金融工具未来现金流量的折现值金融工具未来现金流量的折现值计算实际利率计算实际利率r r,3006=30003006=30009%/9%/(1+r1+r)+3000+30

21、009%/9%/(1+r1+r)2 2+(3000+30003000+30009%9%)/(1+r1+r)3 3先按先按8%8%的利率测试:的利率测试:327032700.7938+2700.7938+2701.7833=3077.2171.7833=3077.21730063006再按再按10%10%的利率测试:的利率测试:327032700.7513+2700.7513+2701.7355=2925.3361.7355=2925.33630063006根据插入法计算:根据插入法计算:实际利率实际利率=8%=8%(3006-2925.3363006-2925.336)+10%+10%(307

22、7.217-30063077.217-3006)(3077.217-2925.3363077.217-2925.336)=8.9378%=8.9378%年份年初摊余成本a利息收益b=a*8.92%现金流量 c年末摊余成本d=a+b-c20X020X0300630062682682702703004300420X120X1300430042682682702703002300220X220X230023002268268270+3000270+30001.1.贷款发放的会计处理贷款发放的会计处理贷款发放的会计处理贷款发放的会计处理借:贷款本金借:贷款本金 3000 贷款贷款利息调整利息调整 6

23、贷:吸收存款贷:吸收存款 3000 现金现金 等等 6摊余成本计算表摊余成本计算表2.正常收取贷款利息的会计处理(第正常收取贷款利息的会计处理(第1、2年)年)借:应收利息借:应收利息 270 贷:利息收入贷:利息收入 268 贷款贷款-利息调整利息调整 2 借:吸收存款借:吸收存款 270 贷:应收利息贷:应收利息 270实际利率与名义利率有差异时,差额确认为实际利率与名义利率有差异时,差额确认为“贷款贷款-利息调整利息调整”3.收取贷款本金和利息的会计处理(第收取贷款本金和利息的会计处理(第3年)年)借:应收利息借:应收利息 270 贷:利息收入贷:利息收入 268 贷款贷款-利息调整利息

24、调整 2借:吸收存款借:吸收存款 3270 贷:贷款贷:贷款-本金本金 3000 应收利息应收利息 270金融企业会计三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算 第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为担保贷款是指银行以法律规定的担保方式作为还款保障而发放的贷款。还款保障而发放的贷款。担保贷款依担保方式的不同,又可以分为保证担保贷款依担保方式的不同,又可以分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。贷款、抵押贷款和质押贷款。(一)保证贷款的核算(一)保证贷款的核算保证贷款是指按保证贷款是指按中华人民共和国担保法中华人民共和国担保法规定规定的保证方式,以第三人承诺在

25、借款人不能偿还贷款时,的保证方式,以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时,按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算 第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基保证贷款发放与收回的核算手续与信用贷款基本相同。本相同。(二)抵押贷款的核算(二)抵押贷款的核算抵押贷款是指按抵押贷款是指按中华人民共和国担保法中华人民共和国担保法规规定的抵押方式,以借款人或第三人的财产作

26、为抵押定的抵押方式,以借款人或第三人的财产作为抵押物而发放的贷款。物而发放的贷款。抵押贷款应到期归还,一般不得展期。若到期抵押贷款应到期归还,一般不得展期。若到期不能偿还贷款本息,银行有权依法处置其抵押品,不能偿还贷款本息,银行有权依法处置其抵押品,并从所得价款中优先收回贷款本息。并从所得价款中优先收回贷款本息。第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算 第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算1.1.抵押贷款发放的核算抵押贷款发放的核算借款人与银行签订抵押贷款合同借款人与银行签订抵押贷

27、款合同,同时,借款人同时,借款人将抵押品或抵押品产权证明移交银行。银行审查无误将抵押品或抵押品产权证明移交银行。银行审查无误后后,签发签发“抵押品保管证抵押品保管证”交借款人交借款人,并填制借款凭证,并填制借款凭证,办理贷款发放手续。办理贷款发放手续。商业银行按当前市场条件发放的贷款,应按发放商业银行按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。会计分录为:会计分录为:第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算 第

28、二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借:贷款借:贷款抵押贷款抵押贷款户户 (本金)(贷款的合同本金)(本金)(贷款的合同本金)借或贷:贷款借或贷:贷款抵押贷款抵押贷款户(利息调整)(借、贷方差额)户(利息调整)(借、贷方差额)贷:吸收存款贷:吸收存款活期存款活期存款户(实际支付的金额)户(实际支付的金额)同时同时,对抵押物进行详细登记对抵押物进行详细登记,并列入表外科目核并列入表外科目核算算,其会计分录为:其会计分录为:收入:待处理抵押品收入:待处理抵押品户户第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计三、担保贷款的核算三

29、、担保贷款的核算 第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算2.2.抵押贷款的后续计量与核算抵押贷款的后续计量与核算 采用实际利率法,按摊余成本进行采用实际利率法,按摊余成本进行后续后续计量。计量。其会计分录为:其会计分录为:借:应收利息借:应收利息户户 借或贷:贷款借或贷:贷款抵押贷款抵押贷款户(利息调整)户(利息调整)贷:利息收入贷:利息收入发放贷款及垫款发放贷款及垫款金融企业会计三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算 第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算3.3.抵押贷款到期收回的核

30、算抵押贷款到期收回的核算抵押贷款到期抵押贷款到期,借款人应主动提交放款收回凭借款人应主动提交放款收回凭证或转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信证或转账支票到银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。其会计分录为:用贷款相同。其会计分录为:借:吸收存款借:吸收存款活期存款活期存款户户 (客户归还的金额)(客户归还的金额)贷:应收利息贷:应收利息户户 (收回的应收利息金额)(收回的应收利息金额)贷款贷款抵押贷款抵押贷款户(本金)(客户归还的贷款本金)户(本金)(客户归还的贷款本金)利息收入利息收入发放贷款及垫款户发放贷款及垫款户 (借贷方差额)(借贷方差额)第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业

31、业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算 如存在利息调整余额,应同时予以结转。如存在利息调整余额,应同时予以结转。金融企业会计三、担保贷款的核算三、担保贷款的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算抵押贷款本息全部收回后抵押贷款本息全部收回后,退还抵押品。其会计退还抵押品。其会计分录为:分录为:付出:待处理抵押品一一付出:待处理抵押品一一户户(三)质押贷款的核算(三)质押贷款的核算质押贷款是指按质押贷款是指按中华人民共和国担保法中华人民共和国担保法规规定的质押方式,以借款人或第三人的动产或权利作定的质押方式,以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款。其为质

32、物而发放的贷款。其发放与收回的处理与抵押发放与收回的处理与抵押贷款基本相同。质押贷款到期贷款基本相同。质押贷款到期,若借款人不能归还贷若借款人不能归还贷款款,银行可以所得质物的价款收回贷款本息。银行可以所得质物的价款收回贷款本息。第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算(一)贷款损失准备的计提范围(一)贷款损失准备的计提范围计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险和损失的资产。具体包括:贴现资产、拆出资金

33、、险和损失的资产。具体包括:贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款(如银行承兑汇票垫款、担卡透支、转贷款和垫款(如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款)等。保垫款、信用证垫款)等。第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算(二)贷款减值损失的确认与计量(二)贷款减值损失的确认与计量 资产负债表日,资产负债表日,单独进行减值测试的贷款,有单独进行减值测试的贷款,有客观证据表明其发生了减值的,应计

34、算资产负债表客观证据表明其发生了减值的,应计算资产负债表日的未来现金流量现值(通常以初始确认时确定的日的未来现金流量现值(通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率),该现值低于其帐面价值之实际利率作为折现率),该现值低于其帐面价值之间的差额确认为贷款减值损失。间的差额确认为贷款减值损失。1.1.贷款发生减值的客观证据贷款发生减值的客观证据2.2.贷款的减值测试贷款的减值测试3.3.贷款减值损失的确认与计量贷款减值损失的确认与计量四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业

35、务核算商业银行业务核算 采用组合方式对贷款进行减值测试的,可以根采用组合方式对贷款进行减值测试的,可以根据自身风险管理模式和数据支持程度,选择合理的据自身风险管理模式和数据支持程度,选择合理的方法确认和计量贷款减值损失。方法确认和计量贷款减值损失。(三)贷款发生减值的核算(三)贷款发生减值的核算资产负债表日,商业银行确定贷款发生减值的,资产负债表日,商业银行确定贷款发生减值的,应将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现应将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益。会计分录为:益。会计分录为:四、贷款减值

36、的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借:资产减值损失借:资产减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户 贷:贷款损失准备贷:贷款损失准备客户贷款户客户贷款户借:贷款借:贷款贷款贷款户(已减值)户(已减值)贷:贷款贷:贷款贷款贷款户(本金)户(本金)贷款贷款贷款贷款户(利息调整)户(利息调整)(四)计提减值贷款利息的核算(四)计提减值贷款利息的核算 资产负债表日,应按减值贷款的摊余成本和实资产负债表日,应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,借记

37、际利率计算确定的利息收入,借记“贷款损失准备贷款损失准备”科目,贷记科目,贷记“利息收入利息收入”科目。科目。四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算同时,将按合同本金和合同利率计算确定的应同时,将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。其会计分录为:收利息金额进行表外登记。其会计分录为:借:贷款损失准备借:贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 贷:利息收入贷:利息收入发放贷款及垫款发放贷款及垫款收入:应收未收利息收入:应收未收利息户

38、户四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算 已发生减值的贷款如以后又收到利息,则于收到已发生减值的贷款如以后又收到利息,则于收到时,按实际收到的金额:时,按实际收到的金额:借:吸收存款(存放中央银行款项)借:吸收存款(存放中央银行款项)贷:贷款贷:贷款贷款贷款户(已减值)户(已减值)金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算(五)减值贷款价值恢复的核算(五)减值贷款价值恢复的核算若减值贷款价值恢复,原确认的减值损失应予若减值贷款价值恢复,原确认的减值损失应予以转回,计入当期损益。但转回后

39、的账面价值,不以转回,计入当期损益。但转回后的账面价值,不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本。会计分录为:日的摊余成本。会计分录为:四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算借:贷款损失准备借:贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 贷:资产减值损失贷:资产减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算(六)收回减值贷款的核算(六)收回减值贷款的核算收回减值贷款时,应按实际收到的金额,借记收回减

40、值贷款时,应按实际收到的金额,借记“吸收存款吸收存款”等科目,按相关贷款损失准备余额,等科目,按相关贷款损失准备余额,借记借记“贷款损失准备贷款损失准备”科目,按相关贷款余额,贷科目,按相关贷款余额,贷记记“贷款贷款已减值已减值”科目,按其差额,贷记科目,按其差额,贷记“资资产减值损失产减值损失”科目。其会计分录为:科目。其会计分录为:四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算借:吸收存款(存放中央银行款项)借:吸收存款(存放中央银行款项)贷款损失

41、准备贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 贷:贷款贷:贷款贷款贷款户(已减值)户(已减值)资产减值损失资产减值损失贷款损失准备金户贷款损失准备金户同时,销记表外登记的应收未收利息,会计分同时,销记表外登记的应收未收利息,会计分录为:录为:付出:应收未收利息付出:应收未收利息户户四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算如债务人无法用货币资金偿还债务,银行依法如债务人无法用货币资金偿还债务,银行依法行使债权和担保物权而取得抵债资产的,按抵债资行使债权和担

42、保物权而取得抵债资产的,按抵债资产的公允价值,借记产的公允价值,借记“抵债资产抵债资产”科目,按相关贷科目,按相关贷款已计提的减值准备,借记款已计提的减值准备,借记“贷款损失准备贷款损失准备”科目,科目,按相关贷款的账面余额,贷记按相关贷款的账面余额,贷记“贷款贷款已减值已减值”科目,按应支付的相关税费,贷记科目,按应支付的相关税费,贷记“应交税费应交税费”科科目,按其差额,借记目,按其差额,借记“营业外支出营业外支出”科目或贷记科目或贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。其会计分录为:科目。其会计分录为:四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算

43、算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算如为借方差额,则如为借方差额,则借:抵债资产借:抵债资产 贷款损失准备贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 营业外支出营业外支出 贷:贷款贷:贷款贷款贷款户(已减值)户(已减值)应交税费应交税费四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算如为贷方差额,则如为贷方差额,则借:抵债资产借:抵债资产 贷款损失准备贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 贷:贷款贷:贷

44、款贷款贷款户(已减值)户(已减值)应交税费应交税费 资产减值损失资产减值损失 同时,销记表外登记的应收未收利息,会计分同时,销记表外登记的应收未收利息,会计分录为:录为:付出:应收未收利息付出:应收未收利息户户四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算 如抵债资产原为贷款抵押品、质押品的,将其如抵债资产原为贷款抵押品、质押品的,将其转为抵债资产核算时,还应销记原已登记的表外科转为抵债资产核算时,还应销记原已登记的表外科目和担保物登记簿,会计分录为:

45、目和担保物登记簿,会计分录为:付出:待处理抵押(质押)品付出:待处理抵押(质押)品户户 抵债资产保管期间取得的收入,应列作其他业务抵债资产保管期间取得的收入,应列作其他业务收入。其会计分录为:收入。其会计分录为:借:库存现金(存放中央银行款项)借:库存现金(存放中央银行款项)贷:其他业务收入贷:其他业务收入四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算抵债资产保管期间发生的直接费用,应列作其他抵债资产保管期间发生的直接费用,应列作其他业务成本。其会计分

46、录为:业务成本。其会计分录为:借:其他业务成本借:其他业务成本 贷:库存现金(存放中央银行款项)贷:库存现金(存放中央银行款项)处置抵债资产时,应按实际收到的金额,借记处置抵债资产时,应按实际收到的金额,借记“库存现金库存现金”等科目,按应支付的相关税费,贷记等科目,按应支付的相关税费,贷记“应应交税费交税费”科目,按抵债资产的账面余额,贷记科目,按抵债资产的账面余额,贷记“抵债抵债资产资产”科目,按其差额,贷记科目,按其差额,贷记“营业外收入营业外收入”科目或科目或借记借记“营业外支出营业外支出”科目。已计提抵债资产跌价准备科目。已计提抵债资产跌价准备的,还应同时予以结转。会计分录为:的,还

47、应同时予以结转。会计分录为:四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算如为借方差额,则如为借方差额,则借:库存现金(存放中央银行款项)借:库存现金(存放中央银行款项)抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 营业外支出营业外支出 贷:应交税费贷:应交税费 抵债资产抵债资产四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核

48、算若银行取得抵债资产后转为自用的,应在相关若银行取得抵债资产后转为自用的,应在相关手续办妥时,按转换日抵债资产的账面余额,借记手续办妥时,按转换日抵债资产的账面余额,借记“固定资产固定资产”等科目,贷记等科目,贷记“抵债资产抵债资产”科目。已科目。已计提抵债资产跌价准备的,还应同时予以结转。其计提抵债资产跌价准备的,还应同时予以结转。其会计分录为:会计分录为:借:固定资产(或其他资产类科目)借:固定资产(或其他资产类科目)抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 贷:抵债资产贷:抵债资产四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业

49、务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算(七)转销呆账贷款的核算(七)转销呆账贷款的核算1 1确认呆账的条件确认呆账的条件 2 2核销呆账损失的账务处理核销呆账损失的账务处理 按法定程序核销呆账损失时,会计分录为:按法定程序核销呆账损失时,会计分录为:借:贷款损失准备借:贷款损失准备客户贷款户客户贷款户 贷:贷款贷:贷款贷款贷款户(已减值)户(已减值)四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算 按管理权限报经批准后

50、转销表外应收未收利息,按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息,减少表外减少表外“应收未收利息应收未收利息”科目金额。会计分录为:科目金额。会计分录为:付出:应收未收利息付出:应收未收利息(八)已转销的贷款又收回的核算(八)已转销的贷款又收回的核算 按原转销的已减值贷款余额,借记按原转销的已减值贷款余额,借记“贷款贷款已已减值减值”科目,贷记科目,贷记“贷款损失准备贷款损失准备”科目。会计分录科目。会计分录为:为:四、贷款减值的核算四、贷款减值的核算第第五五章章 贷贷款款与与贴贴现现业业务务的的核核算算第第一一节节 贷贷款款业业务务的的核核算算金融企业会计第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行

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