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1、山昆印仑固定资产-初始确认与计量 固定资产的特点与范围 固定资产的取得投资性房地产固定资产的定义与特点固定资产的分类固定资产的计价固定资产购置的会计处理自制自建固定资产交换取得的固定资产接受捐赠获得的固定资产投资者投入的固定资产存货弃置义务的固定资产投资性房地产的概念及特征本章结构投资性房地产的确认与计量取得时的会计处理投资性房地产后续计量投房的转换、处置与披露第一节第一节固定资产的特点与范围固定资产的特点与范围 一、固定资产的定义与特点 1.什么是固定资产？固定资产是使用年限在一年以上的有形的生产经营用具。2.固定资产的特性 非销售的生产用具；使用年限超过一年；具有实物形态。二、固定资产的分
2、类 1.常见分类方法 按经济用途划分；按所有权划分；按使用情况划分。2.综合分类 生产经营用；非生产经营用；租出；不需用；未使用；融资租赁固定资产。JJDSK.XD.XG.JG 第二节第二节固定资产的取得固定资产的取得 一、固定资产的计价 1.固定资产的原始成本 固定资产的原始成本是为购置、建造固定资产，并使其达到可使用状态 所发生的所有合理、必要 的支出。其中包括买价、进 口关税、运输成本、销售税 金、安装费用等，还包括为 取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税和车辆购置税等 相关税费。即，以历史成本作为作 价基础。JJDSK.XD.XG.JG 二、固定资产购置的会计处理 固定资产购置有六种主
3、要方式，现金购买、赊账购买、分期付款购买、一揽子购买、发行证券购买和融资租赁购买。入账均以现金购买为基础作价入账。1.现金购买。公司以银行存款购买设备，取得增值税发票上注明设备价款10万元，增值税进项税额1.7万元。另以设备价款的5%支付有关法律费用。并向运输公司支付运费2500元，未买保险，运输中设备损坏修理费支出500元，运抵后安装支付3000元。借：固定资产(100000+17000+5000+3000)127500 管理费用(修理费不是购入设备必须发生)500 贷：银行存款 128000 2.赊购。上例没有用现金购买，而是采用了赊购方式，赊购价为100800。借：固定资产(100000
4、+17000+5000+3000)127500 财务费用 800 贷：长期借款供货单位 128300 3.分期付款购买。公司购买一架运输直升机，合同约定每年付款1千万，8年付清。市场利率10%。分期付款的现值=分期付款额年金系数 =100000005.335=53350000元 借：固定资产运输直升机 53350000 为确认融资费用 26650000 贷：分期应付运输设备款 80000000 4.一揽子购买。公司以银行存款3250000元购入一座厂房和全套生产设备。经评估，厂房与设备公允市价分别为210万元和140万元。厂房购入成本=210/(210+140)325万元=195万元 设备购入
5、成本=325195=230万元。借：固定资产厂房 1950000 固定资产设备 2300000 贷：银行存款 3250000 5.发行证券取得固定资产 家具公司发行面值30元的普通股20000股，交易时公允市价为每股36.5元，取得一座旧楼房作为销售场地。同地区同类楼房公允市价为700000元。考虑楼价的可比性不如股市的公允市价更准确地反映资产价值，所以，楼房入账价值为2000036.5=730000元。借：固定资产 730000 贷：实收资本 730000 6.融资租赁购入固定资产(后面专题讨论)三、自行建造固定资产的会计处理 1.自制通过生产成本账户核算 2.自建通过在建工程账户核算 3.
6、固定费用按比例分摊，进入固定资产成本，固定资产超支部分进当期损益。4.固定资产建造期内借款利息计入固定资产成本。四、交换取得固定资产的会计处理 企业会计准则第7号非货币资产交换中规定，一是，以其中一种公允价值能够可靠计量，加上相关税费作为交换资产的价值入账；二是，两者都没有公允价值可靠的计量，以换出资产的账面价值加相关税费作为交换资产的价值入账。货币性资产是将来给企业带来的收益是确定的，如现金、应收账款、准备持有到期的债券等。在非货币资产交换中，可能一方会给另一方另外再支付一定的现金(即补价)，但不超过总交换额的25%，仍视为非货币资产交换。(一)不涉及补价的非货币性资产交换的会计处理 1.换
7、出或换入资产有一方的公允价值可以确认：换入资产的入账价值=换出或换入资产的公允价值+支付的相关税费 交换损益=换出资产公允价值换出资产账面价值 2.换出或换入资产双方的公允价值都不能确认：换入资产的入账价值=换出资产账面价值+支付的相关税费 1.假设交换不具有商业实质 商业实质是指必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。不具有商业实质的交换，只通过固定资产清理转账处理，没有损益：公司会计处理：借：固定资产清理 100000 累计折旧 20000 贷：固定资产机床
8、 120000 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 借：固定资产汽车 102000 贷：固定资产清理 102000 【例】公司用一台生产用机床交换乙企业一台运输车，机床账面价值12万元，已提折旧2万元，公允价值11万元，支付清理费0.2万元；乙企业汽车账面价值16万元，已提折旧3万元，同时还提减值准备1万元，公允价值11万元。乙企业的会计处理 借：固定资产清理 130000 累计折旧 30000 贷：固定资产汽车 160000 借：固定资产减值准备 10000 贷：固定资产清理 10000 借：固定资产机床 120000 贷：固定资产清理 1200002.假设具有交易实质换入汽
9、车的入账价=换出公允价值+税费=110000+2000=112000交易损益=换出公允价值换出账面价值=110000100000=10000公司会计处理(转销机床和新发生的清理费会计处理同上，略)借：固定资产汽车 112000 贷：固定资产清理 102000 营业外收入非货币性资产交易损失 10000乙企业的会计处理(转销汽车和减值准备会计处理同上，略)换入机床入账价=换出汽车公允价值=110000 交换损益=换出汽车公允价值换出汽车账面价值=10000 借：固定资产机床 110000 营业外支出 10000 贷：固定资产清理 120000(二)涉及补价的非货币性资产交换的会计处理 支付补价方
10、：换入资产入账价值=换入资产公允价值+相关税费 =换出资产公允价值+相关税费+补价 交换损益=换出资产公允价值换出资产账面价值 收到补价方：换入资产入账价值=换入资产公允价值+相关税费 =换出资产公允价值+相关税费补价 交换损益=换出资产公允价值换入资产账面价值 1.收到补价交换率：30450=6.67%25%属于非货币性资产交换。支出补价交换率：30(30+420)=6.67%25%属于非货币性资产交换。2.换出资产入账价值：假设该交换具有商业实质甲公司设备入账价值=换出资产公允价值收到补价=4500000300000交换损益=换出资产公允价值换出资产账面价值=4500000400000借：
11、固定资产清理 4000000 贷：固定资产机床 4000000借：固定资产设备 4200000 银行存款 300000 贷：固定资产清理 4000000 营业外收入非货币性资产交换利得 500000 【例】甲公司用一台机床换乙公司一台设备，机床账面价值400万元，未提折旧，公允价值450万元；乙设备账面价值500万元，已提折旧50万元，同时还计提减值准备30万元，公允价值420万元，此次清理费1.2万元，并支付甲公司30万元。乙公司机床入账价值=换出资产公允价值+相关税费+补价 =4200000+12000+300000=4512000乙公司交换损益=换出资产公允价值换出资产账面价值 =420
12、0000(5000000500000300000)=0借：固定资产清理 4500000 累计折旧 500000 贷：固定资产设备 5000000借：固定资产清理 312000 贷：银行存款 312000借：固定资产机床 4512000 贷：固定资产清理 4512000注：此次发生固定资产清理其中包括计提计提减值准备30万元和清理费1.2万元。2.假设不具有商业实质，只有甲公司入账没有交换损益，其余均相同。五、接受捐赠获得固定资产的会计处理(可以估价入账)借：固定资产 A 贷：累计折旧 B 营业外收入 C=AB 六、投资者投入的固定资产 接受投资方：借：固定资产 重置价值 贷：累计折旧 重置价值
13、评估价值 实收资本 评估价值 七、存在弃置义务的固定资产 需要承担环境保护和生态恢复义务的企业需要考虑预计弃置费用。按现值计算应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债，按实际利率在每期调整预计负债，调整额计入每期财务费用，最初的预计负债加上各期的调整额为最后实际支付的弃置费用。登记固定资产 预计负债的现值=10000000PVF8%,10 =100000000.4632=4632000元 借：固定资产 9632000 贷：预计负债 4632000 在建工程 5000000计算各期预计负债的调整额，并登记第一年的调整额(详见后面)借：财务费用 370560 贷：预计负债 370560八、无偿调入
14、固定资产 借：固定资产 (调出价+运费+安装费)贷：资本公积 (调出价+运费+安装费累计折旧额)累计折旧 (累计折旧额)07年1月1日，公司取得一项10年期的矿山开采权，开采建设投入共计5百万元，开采完毕预计环境处置用预计为1千万元，估计的实际利率为8%。年份调整额=8%预计负债账面余额=+07年1月1日-463200007年12月31日370560500256008年12月31日400205540276509年12月31日10年12月31日11年12月31日12年12月31日13年12月31日14年12月31日15年12月31日1000000016年12月31日5368000预计负债每期调整
15、额计算表 第三节第三节投资性房地产投资性房地产 一、投 资 性 房 地 产 的 概 念 及 特 征 (一)概念 为 了 赚 取 租 金 或 资 本 增 值 持 有 的 房 地 产。1.投资目的拥有的土地使用权及房屋建筑物；2.房 地 产 开 发 企 业 出 租 的 开 发 产 品。(二)特征 1.非生产性经营性活动 2.追求租金或增值 二、确认与计量 确 认 房 地 产 相 关 经 济 利 益 流入企业，成本可计量。计量，历史成本原则。JJDSK.XD.XG.JG 三、投资性房地产取得时的会计处理 (一)外购方式取得时 借：投资性房地产 A=价款+相关税费 贷：银行存款 A (二)自行建造取得
16、时 工程领料：借：在建工程 A 贷：工程物资 A 分配工程人员工资：借：在建工程 B 贷：应付职工薪酬 B 土地使用权账面价值：借：在建工程 C 贷：无形资产 C 工程完工：借：投资性房地产 A+B+C 贷：在建工程 A+B+C (三)其他方式(接受投资或捐赠)：借：投资性房地产 贷：实收资本(或资本公积)四、投资性房地产的后续计量 (一)计量模式的选择 准则第3号规定后续计量的优选模式是成本模式，在满足特定条件下可以选择公允价值模式，模式选定不得随意更改。(二)成本计量模式的核算方法 采用成本模式计量投资性房地产，计提的折旧或摊销数额应借记“其他业务成本”账户，贷记“累计折旧”或“累计摊销”
17、账户。(三)公允价值计量模式的核算方法 采用公允价值计量模式必须满足两个条件，一是有活跃的房地产市场，二是可以取得同类或类似房地产的市场价格。采用公允价值计量模式，不对投资性房地产计提折旧或摊销，应以会计期末投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，两者之差计入当期损益。注：投资性房地产可以简称：投房。接受投资时：借：投房 50000000 贷：实收资本 50000000 2007年摊销时：借：其他业务成本 1000000 贷：累计摊销 1000000 【例】A公司07年7月1日接受B公司投入的一项有效期50年的土地使用权，双方协议价为5千万元。A公司拟寻机转让。按成本模式作出账务处理。取得
18、楼房：借：投房成本 30000000 贷：应收账款 3000000007年末取得租金：借：银行存款 300000 贷：其他业务收入 30000007年年末调账：借：投房公允价值变动 2000000 贷：公允价值变动损益 200000008年末结清租金：借：银行存款 1200000 贷：其他业务收入 120000008年年末调账：借：投房公允价值变动 80000 贷：公允价值变动损益 80000 甲公司07年7月1日与乙公司进行债务重组，重组当日应收债权为3000万元，双方协议由乙公司的一幢楼房抵债。10月1日，甲公司将其用于出租，租给丁公司，协议租期10年，年租金120万元，租金年末结清。当地
19、房地产交易市场价格07年年末公允价值为3200万元，08年年末公允价值为3120万元，甲公司按公允价值模式作出账务处理：(四)投资性房地产的后续支出 后续支出包括两类，一类预计增加收益能力，另一类预计不增收益能力。前者，支出资本化，增加投房的账面价值；后者支出费用化，不增加投房的账面价值。【例】甲公司07年1月1日开始对出租用厂房进行改扩建，成本计量模式原价1千万元，已提折旧6百万元，工程期为半年，7月1日达预定使用状态；共支付2.1千万元的工程款，残值回收2万元，款项均以银行存款结算。账务处理：将厂房投入扩建时：借：在建工程4000000；累计折旧6000000；贷：投房10000000。支
20、付改扩建工程款：借：在建工程21000000；贷：银行存款21000000。收回残值：借：银行存款20000；贷：在建工程20000。工程完工：借：投房24980000；贷：在建工程24980000。五、投资性房地产的转换、处置与披露 (一)投房转换 1.在成本模式下转换入账，以转换前账面价值确定。自用或存货房地产转入投房时：借：投房 (转换前原值)累计折旧 (转换前累计折旧额)贷：固定资产或无形资产、存货等 (对应账面价值)累计折旧 (对应账面价值)投房转入自用或存货时：借：固定资产或无形资产、存货等 (转换前原值)累计折旧 (转换前累计折旧额)贷：投房 (对应账面价值)累计折旧 (对应账面
21、价值)2.在公允价值模式转换入账 投房转入自用或存货，应以当日公允价值为自用或存货的账面价值，与原账面价值之差计入当期损益。借：固定资产、无形资产或存货 (G)公允价值变动损益 (GZ)贷：投房 (Z)公允价值变动损益 (GZ)自用或存货转入投房，当日公允价值小于原账面价值，应将差额计入当期损益；当日公允价值大于账面价值，应将差额在已提的减值准备或跌价准备的范围内计入当期损益，剩余部分计入资本公积。借：投房 (G)公允价值变动损益 (GZ)资产减值准备 (已提减值准备)贷：固定资产、无形资产或存货 (账面价值)资本公积 (GZ)注：G代表公允价值，Z代表账面价值，GZ不得列入收益。(二)投资性
22、房地产的处置 出售或报废投房，收入借记“其他业务收入”，账面价值和相关税费借记“其他业务成本”。【例】甲公司07年12月31日以5百万元的价格出让一处房产，该房产是甲公司05年12月31日以4百万元购入的，预计使用年限为20年，假定无残值，用作对外出租，直线法折旧，营业税税率5%，采用成本计量模式进行后续计量。计提折旧=(4000)202=40万元 账面价值=40040=360万元 出售收益=5003605005%=115万元 借：银行存款 5000000 贷：其他业务收入 5000000 借：其他业务成本 3850000 累计折旧 400000 贷：投房 4000000 应交税金营业税 250000 (三)投资性房地产的披露 在报表附注中需要披露与投资性房地产相关的内容：1.投资性房地产的种类、金额和计量模式；2.采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况；3.采用公允价值模式的，公允价值确定的依据和方法，以及公允价值变动损益；4.房地产转换情况，理由，以及对损益或所有者权益的影响；5.当期处置的投资性房地产及对损益的影响。