《河北省2023年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷A卷附答案.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《河北省2023年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷A卷附答案.doc（7页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、河北省河北省 20232023 年高级会计师之高级会计实务能力测试年高级会计师之高级会计实务能力测试试卷试卷 A A 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、A 企业是一家从事大型设备制造的企业，只为某大型工程配套生产一种大型设备，一直以来 A 企业采用变动成本法核算产品生产成本。近年来，随着公司产品的多元化战略实施，为了加强成本管理，A 企业召开会议对成本管理工作的历史现状进行梳理，为下一步成本管理做出规划。以下是会议发言记录：总经理：我公司长期以来只生产专用设备，因此市场和产品比较单一，这种方法也能够满足企业进行决策。但是公司即将实施多元化产品战略，要开发出市场受欢迎的产品
2、，肯定要面临市场竞争。因此，要总结过去我们成本管理的经验和不足，为成本管理改革服务。财务总监：随着公司战略的不断推进，公司的间接成本的比重不断扩大，由原来的不足 30%，上升到了 56%。财务部建议拟引进作业成本法核算成本。以下是财务部提供的间接成本资料。主要生产甲、乙两种产品，其中甲产品 900 件、乙产品 300 件，其作业情况数据如下表所示：要求：若将上述间接成本按照机器小时数进行分配，试计算此时的单位产品间接成本。【答案】若将上述间接成本按照机器小时数进行分配，则单位小时成本=1360002000=68(元)。故甲产品分摊成本=68*1200=81600(元)，单位产品成本=81600
3、900=90.67(元)；乙产品分摊成本=68*800=54400(元)，单位产品成本=54400300=181.33(元)。二、甲公司是一家大型机械制造类企业，在深圳交易所上市。资料一：2018 年1 月 1 日，甲公司以 2000 万元投资于乙公司，持股比例为 5%。甲公司将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2018 年 12 月 31日，甲公司以 25000 万元从乙公司其他股东处购买了乙公司 50%的股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 45000 万元。原 5%股权投资的公允价值为 2250 万元。2018 年 12 月 31 日，
4、甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：（1）增加投资收益 250 万元；（2）确认长期股权投资 27000 万元。2018 年 12 月 31 日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：（3）确认企业合并成本 27000 万元；（4）确认对乙公司的商誉 2250 万元。资料二：2018 年 1 月 1 日，甲公司从非关联方处购入丙公司 30%有表决权股份，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响，甲公司确定的对丙公司的长期股权投资的成本为 3150 万元，投资当日除一批存货的公允价值大于账面价值 100 万元外，丙公司当日其他资产、负债的公允价值均等于账面价值。至2018 年 12 月 3
5、1 日，丙公司将该批存货全部对外出售。丙公司 2018 年度实现净利润 2100 万元。甲公司和丙公司之间不存在任何内部交易，丙公司除实现净利润外，无其他所有者权益变动。2018 年 12 月 31 日，甲公司又斥资 5500 万元从丙公司其他股东处购买了丙公司 40%的股权，能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值为 12500 万元，原 30%股权投资的公允价值为 3800 万元。2018 年 12 月 31 日，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：【答案】1.针对资料一：（1）第（1）项会计处理正确。（2）第（2）项会计处理不正确。理由：企业通过多次交易分步实现非同一
6、控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照准则确定的股权投资的公允价值 2250 万元加上新增投资成本 25000 万元之和 27250 万元，作为改按成本法核算的初始投资成本。（3）第（3）项会计处理不正确。理由：在合并财务报表中，应确认的企业合并成本为原 5%股权投资的公允价值 2250 万元加上新增投资成本 25000万元之和 27250 万元。（4）第（4）项会计处理不正确。理由：企业合并成本为 27250 万元，应确认的对乙公司的商誉=27250-45000（5%+50%）=2500（万元）。2.针对资料二：
7、（1）第（1）项会计处理不正确。理由：在确认应享有丙公司净利润时，在丙公司账面净利润的基础上，应考虑以取得投资时丙公司存货的公允价值为基础结转的营业成本对丙公司净利润的影响。丙公司经调整后的净利润=2100-100=2000（万元），甲公司应按享有的份额确认投资收益 600 万元（200030%）。（2）第（2）项会计处理不正确。理由：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，购买日之前持有的股权投资采用权益法核算的，应当以购买日之前所持丙公司的股权投资的账面价值 3750 万元（3150+600）与购买日新增投资成本 5500 万元之和 9250 万元，作为改按成
8、本法核算的初始投资成本。（3）第（3）项会计处理不正确。三、甲集团公司下设 B 事业部从事医药化工业务。B 事业部本年度对 B 药品实施了目标成本管理。目前，B 事业部 B 药品的单位生产成本为 9 万元/吨，市场上主要竞争对手的 B 药品平均销售价格为 8.8 万元/吨。B 事业部要求 B 药品的成本利润率为 10%。要求：（1）分析竞争性价格的确定应该考虑的因素以及竞争性价格的确定方法。（2）计算 B 事业部 B 药品的单位目标成本及单位成本降低目标。【答案】（1）竞争性价格确定应该考虑的因素有：可接受价格、竞争对手分析、目标市场份额。竞争性价格确定方法：市场比较法和目标份额法。（2）假设
9、 B 药品的单位目标成本（V），则：V=8.8V10%即：V8（万元/吨）B 药品的单位成本降低目标为：981（万元/吨）四、甲公司是一家从事重型机械制造的企业，经过多年的发展，其挖掘机、大型卡车和模具等重型产品逐步赢得了市场认可，市场占有率不断提高。公司2017 年年末总资产 1200000 万元，所有者权益 400000 万元。公司董事会经过综合分析认为，公司目前已经进入成长期，结合公司目前发展态势以及所处的发展阶段，公司董事会确定了今后 5 年的发展战略：为扩大产能规模，拟收购当地另一家同类型的公司乙公司 100%股权，并购后乙公司将解散(两家公司之前不存在关联方关系)。通过本次并购，将
10、提高公司产量和市场占有率，实现公司的可持续增长。乙公司的相关资料如下：资产负债表编制单位：乙公司 2017年 12 月 31 日单位：万元利润表编制单位：乙公司 2017 年度单位：万元其他相关资料：乙公司当前的有息债务总额为 74000 万元，均为长期负债；目前公司持有的超过营运资本需求的现金为 5000 万元；本年度固定资产折旧额为 10000万元。双方初步确定的收购价格为 150000 万元，与乙公司最接近的竞争者 A 公司的 P/E 为 10.8、EV/EBITDA 为 6。为了解决扩大规模和高增长的资金需求，公司财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向战略投资者进行定向增发新股；方
11、案二：向银行举借长期借款。要求：根据对比公司 A 的财务指标，判断本次收购价格是否合理。【答案】从可比公司 A 公司的 P/E 和 EV/EBITDA 这两项指标来看，P/E 值 A 公司(10.8)略小于乙公司(11.03)；EV/EBITDA 指标 A 公司(6)略高于乙公司(5.48)。由于不同的计算方法估计的公司价值结果会有些许差异，应考虑到公司并购后将会以更快的速度发展以及潜在的并购协同价值，因此从整体上而言，公司的并购价格是合理的。五、A 公司为股份有限公司，股份总数为 100000 万股，B 公司为其控股股东，拥有其中 90000 万股股份。2012 年初，为促进股权多元化，改善
12、公司治理结构，A 公司制定了股权多元化方案，方案建议控股股东转让 20000 万股股份给新的投资者 oB 公司同意这一方案，但期望以 400000 万元的定价转让股份。为满足股份转让需要，B 公司聘请某财务顾问公司对 A 公司进行整体估值，财务顾问公司首先对 A 公司进行了 2012 年至 2016 年的财务预测，有关于测数据如下：假定自 2017 年起，A 公司自由现金流量每年以 5%的固定比率增长。A 公司估值基准日为 2011 年 12 月 31 日，财务顾问公司根据 A 公司估值基准日的财务状况，结合资本市场相关参考数据，确定用于 A 公司估值的加权平均资本成本率为 13%。已知：A
13、公司 2012 年至 2016 年自由现金流量现值之和为 355640 万元：在给定的折现率下，5 年期 1 元复利现值系数为 0.54。要求：计算 A 公司的估值金额（要求列出计算过程）。【答案】A 公司的估值金额=355640+1545075=1900715（万元）六、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售。2016 年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：(1)甲公司为实现做强做大主业的战略目标，对业务相似、地域互补的能源企业 A 公司实施收购。收购前，甲公司与 A 公司及其控股股东之间不存在关联方关系，且 A 公司采用的会
14、计政策与甲公司相同。2016 年 1月 1 日，甲公司与 A 公司控股股东签订股权转让协议，以 10 亿元价款购入 A 公司控股股东持有的 A 公司 70%的有表决权股份。该日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 11.2 亿元，公允价值为 11.3 亿元。2016 年 3 月 29 日，甲公司向 A公司控股股东支付了全部价款 10 亿元，并于 2016 年 3 月 30 日办理完毕股权转让手续，能够对 A 公司实施控制。2016 年 3 月 30 日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 11.5 亿元，公允价值为 12 亿元；除 W 固定资产外，A 公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相
15、同；W 固定资产账面价值为 0.2 亿元，公允价值为 0.7 亿元。甲公司为收购 A 公司发生并支付资产评估、审计、法律咨询等直接费用 0.3 亿元。(2)2016 年 5 月 10 日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股 2 亿股，取得乙公司持有的 B 公司 100%的有表决权股份，能够对 B 公司实施控制。B 公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B 公司所有者权益的账面价值为 7 亿元，公允价值为 8 亿元；B 公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为 7.2 亿元。据此，甲公司于合并日在个别财务报表中，以合并日 B 公司所有者权益的账面价值 7 亿元，作为长
16、期股权投资的初始投资成本。(3)2014 年 5 月 20 日，甲公司通过非同一控制下的企业合并取得 C 公司 80%的有表决权股份，能够对 C 公司实施控制；甲公司对 C 公司长期股权投资的初始投资成本为 1.6 亿元。2016 年 6 月 30 日，甲公司因战略转型，以 0.75 亿元价款出售所持有的 C 公司 20%的有表决权股份，并办理完毕股权转让手续；该日，C 公司自 2014 年 5 月 20 日开始持续计算的净资产账面价值为 3 亿元。股权出让后，甲公司仍能对 C 公司实施控制。自 2014年 5 月 20 日起至本次股权出让前，甲公司一直持有 C 公司 80%的有表决权股份。据
17、此，甲公司在个别财务报表中，将出售 C 公司部分股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的差额 0.35 亿元确认为资本公积(股本溢价)。(4)2016年 10 月 10 日，甲公司经批准发行优先股，约定每年按 6%的股息率支付股息(股息实行累积制，且须支付)；该优先股 15 年后将被强制赎回。据此，甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。(5)2016 年 10 月 20 日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长的时期内持续上涨。甲公司决定对预定 3 个月后需购入的该原材料采用买人套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业
18、务符合企业会计准则第 24 号-套期保值有关套期保值会计方法的运用条件。据此，甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。(6)2015 年 1 月 1 日，甲公司对 50 名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自 2015 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可按约定价格购买公司股票。2015 年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2016 年 12 月 21 日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。据此，
19、甲公司在 2016 年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将 2015 年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。【答案】七、E 公司的 2011 年度财务报表主要数据如下：要求：请分别回答下列互不相关的问题：【答案】权益净利率=1001000*100%=10%八、甲公司为国有大型集团公司，下属有多个事业部及责任中心，为了进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划-预算-考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。集团公司召开安排部署 2019 年度经营目标制
20、定、预算安排及相关业绩考核工作会议。有关的发言如下：总经理：明年经济形势将更加复杂多变，将深化改革放在首位，强化预算管理，在企业战略规划和预测、决策的基础上，安排好年度经营目标的制定，明年为调整资本结构和满足资金需求，要求企业留存收益增加 2000 万元，分配给股东的现金股利达到 2500 万元。总会计师：为配合年度目标利润的实现，各事业部要将成本费用的控制放在突出的位置，要求各个责任中心及相关事业部，在编制费用预算时，在以往会计年度费用预算的基础上，剔除不必要的开支，同时缩减各项费用。财务部经理：集团公司要对各个事业部及责任中心对预算执行过程和完成结果都要适时考核与评价，以便更好地实现企业战
21、略和预算目标，为实施和激励提供依据。要按照“平衡计分卡”的思路设计好考核指标体系。投资部经理：加强对各投资中心的绩效评价，对 A 投资中心采用关键指标法进行评价，既有结果类指标又有动因类指标。A 投资中心平均资本占用为 200 万元，平均债务资本占用为 100 万元，净利润为 20 万元，债务资本的平均利息费用为10 万元。适用的企业所得税税率为 25%，假定不考虑其他因素。要求：1根据总经理的要求，采用上加法确定目标利润额，简要回答预算目标的确定方法包括哪些。2根据总会计师的发言，指出公司采用的预算编制方法，并说明其主要优缺点。3根据财务部经理发言，简述平衡计分卡指标体系设计主要包括哪几个维
22、度。4根据投资部经理发言，计算 A 投资中心的净资产收益率及息税前利润。并简要说明结果类指标有哪些？【答案】1甲公司 2019 年度净利润=2000+2500=4500（万元）目标利润=4500/（1-25%）=6000（万元）预算目标的确定方法包括：利润增长率法、比例预算法、上加法、标杆法和本量利分析法。2公司采用的是增量预算法。增量预算法的主要优点：编制简单，省时省力。增量预算法的主要缺点：预算规模会逐步增大，可能会造成预算松弛及资源浪费。3按照“平衡计分卡”思路，指标体系设计主要从四个维度来设计企业的年度经营指标体系，主要包括：财务维度、客户维度、内部业务流程维度及学习与成长维度。4A
23、投资中心的净资产收益率=20/（200-100）100%=20%A 投资中心的息税前利润=20/（1-25%）+10=36.67（万元）结果类指标主要包括：投资资本回报率、净资产收益率、经济增加值回报率、息税前利润和自由现金流。九、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设与投资。2016年初，公司拟进行一个地下综合管网项目。该项目预计投资总额为 20 亿元（在项目开始时一次性投入），建设期为 1 年，运营期为 10 年，运营期每年现金净流量为 3 亿元；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为 0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费 0.02 亿元。此外，该项目投资总
24、额的 70%采取银行贷款方式解决，贷款年利率为 5%；该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 6%；公司加权平均资本成本为 7%。要求：根据上述资料，计算地下管网项目的净现值，并据此分析判断该项目是否可行。【答案】净现值37.36010.9434200.83（亿元）。项目净现值大于0，具有财务可行性。一十、A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自 207 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售商品价格中均不含增值税。211 年 1 月，A 公司财务部将编制的
25、210 年度财务会计报告提交公司总会计师审核。总会计师在审核中发现以下情况：(1)A 公司 210 年 12 月 31 日存货中包含专为生产 H218 手机而持有的配件 10000 套，每套成本为 1600 元。预计将每套配件组装成一部 H218 手机还需发生加工成本 160 元。H218 手机是 A 公司新开发的一款手机，于 210 年 8月推出市场，最初定价为每部 2300 元。根据市场反馈的信息，由于 A 公司的竞争对手推出与 H218 手机性能类似的其他新款手机，致使 A 公司 H218 手机的市场价格下降，A 公司所持有的 H218 手机配件的市场价格亦随之下降。至 210年 12
26、月 31 日，H218 手机的市场价格下降为每部 1900 元，H218 手机配件的市场价格下降为每套 1500 元。每部 H218 手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的 10%。财务部认为，210 年 12 月 31 日 H218 手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在 210 年 12 月 31 日每套 1500 元的市场价格为计算基础，对 H218 手机配件计提了存货跌价准备 100万元。(2)A 公司 210 年 12 月 31 日固定资产中包含了一条 W 型通信设备生产线。该生产线系 207 年 12 月 31 日建成投产，账面原值为 21600
27、万元。A 公司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为 7 年，预计净残值为 600万元。税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为 5 年，该生产线预计净残值为 0。209 年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对 A 公司产生不利影响，使 W 型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少。209 年 12 月 31 日，该生产线账面价值为 15600 万元，可收回金额为 13600 万元，A 公司据此对该生产线计提固定资产减值准备 2000 万元。210 年，由于市场形势好转，A 公司 W 型通信设备生产线经济绩效有所提高。210 年 12 月 31 日，该生产线
28、账面价值为 11000 万元，可收回金额为 11800万元，两者的差额为 800 万元。财务部认为，既然导致 W 型通信设备生产线发生减值损失的因素在 210 年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备 2000 万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备 800 万元。假定 A 公司将 W 型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理。要求：确定事项(2)中 W 型通信设备生产线在 208 年 12 月31 日的计税基础(假定该生产线在 207 年 12 月 31 日的计税基础为 21600 万元)。【答案】W 型通信设备生产线在 208 年 12 月 31 日的计税基础为 17280 万元。