《河北省2023年高级会计师之高级会计实务精选附答案.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《河北省2023年高级会计师之高级会计实务精选附答案.doc（6页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、河北省河北省 20232023 年高级会计师之高级会计实务精选附答年高级会计师之高级会计实务精选附答案案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公司，A 会计师事务所接受委托为其出具 2017 年度财务报表审计报告，注册会计师在现场审计中关注到如下经济业务事项及其会计处理：(1)甲公司于 2017 年 7 月 6 日用闲置资金购入股票600 万元，目的是赚取价差。9 月 30 日该股票收盘价为 560 万元，12 月 31 日该股票收盘价为 550 万元。甲公司对该股票进行了如下会计处理：7 月 6日，购入股票时将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合的
2、金融资产，初始入账金额为 600 万元。12 月 31 日，将公允价值下降 40 万元计入了资本公积。(2)甲公司为生产涤纶工业丝、灯箱广告材料企业，生产中需要大量精对苯二甲酸作为原材料。原材料价格波动将对公司经营产生较大影响，为稳定公司经营，规避原材料价格上涨带来不利影响，甲公司决定利用境内期货市场开展套期保值。在套期保值业务中，甲公司采取了如下做法：坚持“种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近”的原则，将现货与期货相挂钩。为规避原材料价格上涨，采用买人套期保值方式，在2017 年拟投入自有资金 5000 万元作为期货保值金。5 月 10 日，甲公司从期货交易所购入精对
3、苯二甲酸期货，将其指定为 10 月份预期购入该原材料的套期，甲公司在进行会计处理时，将其划分为公允价值套期。从 5 月购入期货至 9 月末，该期货合约产生利得 280 万元，甲公司将其计入了当期损益。10月份，精对苯二甲酸价格有所上涨，甲公司购入了原材料，同时甲公司将期货卖出平仓，实现的收益计入了原材料初始确认金额。【答案】根据资料(1)，逐项判断项是否正确；对不正确的，分别说明理由。不正确。理由：甲公司持有该股票属于交易性权益投资，应分类为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。不正确。理由：以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动应计入当期损益。二、华美公司是一家从事家
4、具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型衣柜无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知，该新产品的市场售价为 1500 元/件，而变动成本为 700 元/件。公司预计，如果新产品生产线投产，将使公司每年新增固定成本 1200000 元，且公司要求其预期新增营业利润至少为 960000 元。据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是 3000 件。但是公司成本分析人员发现：公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产 30 件。为此，公司预计 3000 件的产能将需要分 100 批次来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的
5、 1200000 元固定成本中，有近 400000 元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。在这种情况下，该新产品的本量利分析就要重新测算：(1)新产品的单位变动成本保持不变，即 700元/件。(2)新产品中与每批次相关的长期变动成本为 400000 元/100 批=4000 元/批，在这种情况下，单位产品所分摊的长期变动成本为 4000 元/30 件=133.33元/件。(3)新产品的固定成本减少到 800000 元(1200000400000)。要求：以作业成本法为基础计算利量模型下保利产量，并假定新产品的每批产量不变，计算企业的总批次成本。【答案】三、甲单位为中
6、央级事业单位，其重点实验室一台大型仪器设备于 2021 年 6 月提前报废，该仪器设备的账面原值为 900 万元，累计折旧为 800 万元，账面价值为 100 万元，甲单位资产管理部门认为，该仪器设备的账面价值不足 800 万元，未达到财政部门审批标准，报上级主管部门审批即可。要求：判断上述观点是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】四、甲公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团。2000年在深圳证券交易所上市。2017 年至 2019 年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：（1）2017 年 1 月 1 日，甲公司以 30500 万元从非关联方购入乙公司 60%的股权
7、，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 50000 万元（含原未确认的无形资产公允价值 3000 万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按 10 年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司 60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。（2）2019 年 1 月 10 日，甲公司与乙公司的其他股东签订协议，协议约定：甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司 40%股权；甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价，发行的普通股数量以乙公司 2019 年 3 月 31 日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会
8、、乙公司股东会于 2019 年 1 月 20 日同时批准上述协议。（3）乙公司 2019 年 3 月 31 日经评估确认的净资产公允价值为 62000 万元。经与乙公司其他股东协商，甲公司确定发行 2500 万股本公司普通股股票作为购买乙公司 40%股权的对价。（4）2019 年 6 月 20 日，甲公司定向发行本公司普通股股票购买乙公司 40%股权的方案经相关监管部门批准。2019 年 6 月 30 日，甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股股票 2500 万股，并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日，甲公司股票的市场价格为每股 10.5 元。（5）2017
9、年 1 月 1 日至 2019 年 6 月 30 日，乙公司实现净利润 10000 万元，在此期间未分配现金股利；乙公司因非交易性权益工具的公允价值变动增加其他综合收益 1200 万元；除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。（6）至 2019 年 6 月 30 日，甲公司所有者权益“资本公积（股本溢价）”科目的贷方余额为 3000 万元。假定不考虑相关税费和其他因素。要求：1.根据上述资料，判断甲公司购买乙公司 40%股权的交易性质，并说明判断依据。2.计算甲公司购买乙公司 40%股权的成本，以及该交易对甲公司 2019 年 6 月 30日合并财务报表资本公积的影响金额。3.计算甲公
10、司 2019 年 6 月 30 日合并资产负债表应当列示的商誉金额。【答案】1.甲公司购买乙公司 40%股权的交易为购买少数股东权益，属于权益性交易。判断依据：甲公司已于 2017 年 1 月 1 日购买了乙公司 60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制，这表明乙公司为甲公司的子公司。2019年 6 月 30 日，甲公司再次购买乙公司 40%股权，未发生控制权的转移，因此属于购买少数股东权益交易。2.甲公司购买乙公司 40%股权的成本=250010.5=26250（万元）。按购买日持续计算的该交易日的子公司净资产价值=50000+10000+1200-3000/102.5=60450（
11、万元）；其中 40%股权享有的份额=6045040%=24180（万元）；所以，在合并报表中，应调减资本公积的金额=26250-24180=2070（万元）。3.甲公司 2019 年 6 月 30 日合并资产负债表应当列示的商誉金额=30500-5000060%=500（万元）。五、甲集团公司下设 B 事业部生产 B 产品，该产品直接对外销售。公司 2016 年年初下达本事业部的年度目标利润 10000 万元。本事业部本年度生产经营计划：生产并销售 B 产品 60000 台，全年平均销售价格 2 万元/台，单位变动成本1 万元。1 至 6 月份，本事业部实际生产并销售 B 产品 30000 台
12、，平均销售价格2 万元/台，单位变动成本为 1 万元。由于市场竞争加剧，预计下半年 B 产品平均销售价格将降为 1.8 万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量均增加 1000 台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年 B 产品单位变动成本控制目标。要求：根据上述资料，分别计算 B 事业部 B 产品 2016 年全年固定成本控制目标，以及 2016 年下半年 B 产品单位变动成本控制目标。【答案】B 产品 2016 年固定成本控制目标（F）600002600001F10000即 F50000（万元）调整后下半年 B 产品单位变动成本的控制目标（
13、V）300002310001.830000131000V5000010000即 V0.83（万元/台）六、12 月 1 日，光明公司财务王经理召开部门会议，重点部署下一年度的预算工作开展。他指示费用会计小李要参照去年的预算通知，尽快草拟出一个通知文件，他要找总经理尽快将通知签发出去：另外，他还要小李在 5 个工作日内整理出各部门当年 110 月的费用明细，反馈到各部门，作为预算的重要参考依据。12 月 2 日，王经理带着预算通知文件来到张总经理的办公室，汇报了今年 110 月的费用情况总体比去年增长了 13%，建议明年的费用要严格预算，总体上不应该超过今年。张总经理肯定了这个原则，但指出要根据
14、实际业务的变动，对各项费用的增减进行把控，并要求他召集各部门负责人专门开会安排这个工作。12 月 5 日，光明公司预算工作会议按计划召开。会议上，王经理详细说明了各项费用的定义以及预算过程中需要注意的事项，包括必须按时间要求完成等。张总经理做了重要指示，指出目前市场竞争激烈，公司必须加强成本费用控制，才能提高市场竞争力，要求各部门负责人要非常重视费用预算工作，要亲自抓、亲自过问。元旦过后，各部门预算表格陆陆续续上交，小李忙碌着费用预算的初审。通过几轮沟通，大部分的费用都已初步确认，但以下几项费用，他拿不准主意：办公费。公司去年年底进行了新 ERP 系统的上线，现在很多部门的办公费都大增，总体增
15、加了 45%，预算增加理由都是：新系统要求打印的东西多，打印耗材大量增加。办公室的移动电话费增加到 4800元，比去年的 2000 元翻了一番还多。办公室的理由是：陆副总电话费实报实销，因为公司去年固定电话是包月的，他主要用座机打电话；而今年由于电信公司包月费用上涨，公司为控制费用已停止包月，因此，按陆副总的话费标准，他们制定了 4800 元(40012)的费用预算。三个工厂的差旅费。在预算开始前，技术部门向三个工厂厂长发出知会，要求他们增加差旅费预算，因为为加强与行业的技术交流，今年他们打算安排各个厂长分别参加行业协会组织的行业讨论会议。预计讨论会每次两人参加，费用 5000 元，预计参加两
16、次，各厂各增加 10000 元。而之前工厂的差旅费很少发生，只有零星的几百元。修理费。一厂增加了锅炉房的大修理费 60000 元，因为锅炉使用超过 4 年了，一次都没有进行大修，计划今年要进行大修。人力资源部的汽车费。人力资源部提出，考虑到公司处于郊区，为方便员工上下班，打算今年增加班车一辆，预计年增加费用 80000 元。办公室招待费增加 50000 元。主要原因是公司发展到现在土地不够用，办公室正在与政府相关部门沟通，打算在公司北面新增土地 80 亩，需要增加业务招待费 30000 元。另外，随着业务的发展，公司在当地越来越有影响，对外联络增多，预计增加外联费用 20000 元。设备科的电
17、费。考虑到今年的电力紧张，电费极有可能增加，因此电费预算增加了 58000万元(按每度电增加 3 分钱预计)。【答案】预算工作的组织体系不健全，没有建立专门的预算管理办公室，而由财务人员兼任预算管理人员。预算的编制、审批没有经过预算管理委员会的审批。七、甲公司是一家在上海证券交易所挂牌上市的服装生产制造企业。为认真贯彻落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的要求，甲公司于 2014 年末召开内部控制体系建设专题会议。在专题会议上，公司各管理层成员发言要点如下：（1）董事长：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负全责，定期召开董事会议，商讨内部控制建设中的重大问题并作
18、出决策。通过实施内部控制规范体系，进一步提升公司治理水平和风险防范能力，以遵循我国的法律法规为内控终极目标。（2）采购部经理：公司的资金活动贯穿于生产经营的全过程，而资金活动内部控制是本公司内部管理的薄弱环节，所以接下来，要加强资金活动的风险管控，改进资金活动内部控制，针对资金调度不合理的问题，建议定期组织召开资金调度会或者是资金安全检查，一旦发现异常情况，及时采取措施妥善处理。鉴于本公司采购业务频繁，为方便采购，可以让采购人员随意携带空白支票外出采购。（3）筹资部经理：为了规范公司的筹资活动，应当对筹资方案进行科学论证，不得依据未经论证的方案开展筹资活动。制定的全部筹资方案应当形成可行性研究
19、报告，全面反映风险评估情况。（4）市场部经理：我会对客户的信用状况做充分评估，并在确认符合条件后签订销售合同。（5）生产部经理：由于公司的部分重大业务要外包给专业的承包商，而这些业务主要与生产部和市场部息息相关，所以公司的这些外包业务由我和市场部经理两个人进行决策审批。（6）财务部经理：注册会计师对财务报告内部控制的有效性发表意见，对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，不需要进行披露。不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具否定意见的审计报告。（7）研发部经理：公司即将上马 A 产品研发项目，建议由专人负责跟踪检查研发项目的进展情况，评估各阶段的研究成果。为确
20、保该项目能够按期保质完成，希望公司能够按时提供该项目所需的资金。（8）人力资源部经理：公司的发展离不开强大的人力资源支撑，建议面向社会招聘具有管理专长和技术专长的员工，以提高公司整体的管理水平和技术水平，同时辞退不符合要求的员工。制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，多劳多得，公平客观。假定不考虑其他因素。1、根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项指出资料（1）至（8）甲公司各管理层成员的发言是否存在不当之处，若存在不当之处请指出，并逐项说明理由。【答案】八、（2013 年真题）2013 年初，甲公司根据董事会要求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点
21、如下：市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，但房地产行业一直没有受到太大影响，公司仍处于重要发展机遇期。在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。近年来，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达 12%以上，而本公司同期年均销售增长率仅为 4%，仍有市场拓展余地。因此，建议进一步拓展市场，争取近两年把销售增长率提升至 12%以上。生产部经理：本公司现有生产能力已经饱和，维持年销售增长率 4%水平有困难，需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临的诸多不确定因素，建议今明两年维持 2012 年的产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平，走向内涵式发展道路。要求：分别指
22、出市场部经理和生产部经理建议的公司战略类型。【答案】九、甲公司是一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供电子商务平台服务。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务（如仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等）。甲公司作为该价值链的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模，甲公司基于企业间价值链分析，拟收购仓储物流商 F 公司。要求：根据上述资料，指出甲公司所在的大宗煤炭现货交易价值链的具体类型，并说明该类型价值链对
23、相关产业发展的影响。【答案】“企业间价值链”具体类型：纵向价值链。影响：从产业发展角度看，纵向一体化有助于节约企业间交易成本，提高产业的产出效率一十、甲公司是一家以钢铁贸易为主业的大型国有企业集团，总资产 100 亿元，净资产 36 亿元，最近 3 年净资产收益率平均超过了 10%，经营现金流入持续保持较高水平。甲公司董事会为开拓新的业务增长点，分散经营风险，获得更多收益，决定从留存收益中安排 2 亿元实施多元化投资战略。甲公司投资部根据董事会的决定，经过可行性分析和市场调研了解到，我国某特种机床在工业、农业、医疗、卫生、能源等行业使用广泛，市场需求将进入快速发展阶段，预计年均增长 20%以上
24、;但是，生产该特种机床的国内企业工艺相对落后，技术研发能力不足，质量难以保证;我国有关产业政策鼓励中外合资制造该特种机床项目，要求注册资本不得低于 1 亿元(人民币，下同)，其中中方股份不得低于 50%;欧洲的欧龙公司是全球生产该特种机床的龙头企业，其产品技术先进并占全球市场份额的 80%，有意与甲公司设立合资企业。1.甲公司与欧龙公司就设立合资企业进行了洽谈，欧龙公司提出的合资条件如下：(1)合资期限 10年，注册资本 1 亿元，其中欧龙公司占 50%，以价格为 2000 万元的专有技术和价格为 3000 万元的设备投入;甲公司以 5000 万元现金投入。(2)合资企业的生产管理、技术研发、
25、国内外销售由欧龙公司负责，关键零部件由欧龙公司从国外进口，租用欧龙公司在中国其他合资项目的闲置厂房。(3)合资企业每年按销售收入总额的 8%向欧龙公司支付专有技术转让费。2.甲公司财务部对设立合资企业进行了分析和测算，合资企业投产后预测数据如下：(1)合资企业投产后，第 1 年、第 2 年、第 3 年的净利润分别为 2040 万元、2635 万元、3700 万元，第 410 年各年的净利润均为 5750 万元。(2)该项目无建设期;固定资产全部为欧龙公司投入的设备，在合资期限内固定资产总额不变，设备可使用 10 年，按平均年限法计提折旧，预计净残值为零;专有技术按10 年平均摊销。要求：假如你是甲公司的总会计师，请根据上述资料回答下列问题：计算合资企业的静态投资回收期。【答案】静态投资回收期静态投资回收期=3+10000-(2540+3135+4200)/6250=3.02 年