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1、江西省江西省 20232023 年高级会计师之高级会计实务通关考试年高级会计师之高级会计实务通关考试题库带答案解析题库带答案解析大题（共大题（共 1010 题）题）一、某股份有限公司是一家生产彩电和空调等家用电器的企业。公司 l999 年l2 月 31 日的股东权益总额为 20 亿元，负债总额为 20 亿元，资产总额为 40 亿元。2001 年至 2004 年，公司每年 1 月 1 日新增长期银行借款 lo 亿元，年利率为 5，期限为 l0 年，每年年末支付当年利息。2001 年至 2004 年，公司实现的销售收入、净利润和息前税后利润，以及每年年末的股东权益、长期借款和资产总额如下（单位：万
2、元）：（1）公司适用的所得税税率为 33；公司股东权益的资金成本为 8。（2）公司负债除长期银行借款外，其他均忽略不计；公司长期借款利息（利率均为 5）自 2001 年起计入当期损益。（3）公司及所在行业的有关指标如下：（4）公司的经济利润及有关指标要求：分析评价公司以会计利润最大化为核心的财务战略目标和以经济利润最大化为核心的财务战略目标的实现情况。【答案】公司实现的会计利润和净资产收益率均稳步增长，公司盈利能力逐年增强。二、某中央级事业单位“业务楼配套设备购置”项目经费预算 270 万元，项目资金于 2014 年 3 月全额下达至甲单位零余额账户。该项目计划采购 2 台大型设备（未纳入集中
3、采购目录范围，但达到政府采购限额标准）。在项目执行过程中，因设备安装场所和用途发生调整，设备购置数量和技术参数出现了较大变更，由此节约设备购置资金 15 万元。2014 年 6 月，甲单位直接同中标供应商签订了 255 万元的设备购置合同，并完成了设备安装、验收与付款工作。要求：请判断上述处理是否正确，并说明理由。【答案】处理不正确。理由：甲单位应当按照财政批复的项目支出预算组织项目实施，项目预算执行中发生变更的，必须经上级主管单位同意后报同级财政部门批准。三、资料 1：H 是一家以钢铁生产和经销为核心业务的大型国有企业。2012年，H 公司为了实现企业发展做大做强的目标，分别并购了 A 和
4、C 两家公司并实现了全资控股。A 公司是一家以金融业为主的商业银行，成立 8 年，已经上市，目前在当地具有较好的客户群体与经营网点；C 公司是一家煤炭生产企业，经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力，开采的煤矿不仅能够满足 H 公司的需要，还能够实现对外销售。经过以上资本运作，H 公司作为一家大型国有综合公司，继续利用旗下包括 A 和 C 两大子公司(其中 A 为上市公司，C 为非上市公司)实现规模扩张。资料 2：2015 年，A 公司进行了以下相关事项：A 上市公司于 2015 年 4 月 5 日取得 B 公司 20%的股份，成本为 2 亿元，当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为
5、8 亿元。投资后，A 公司对 B 公司生产经营决策具有重大影响。2015 年 A 公司确认对 B 公司投资收益 1600 万元，其他综合收益 400 万元；在此期间 B 公司未宣告现金股利或利润分配，不考虑税费的影响。已知 A 公司与 B 公司在投资前不存在任何关联关系。假定 2016 年1 月 2 日，A 公司以 6 亿元的价格进一步收购 B 公司 40%股份，购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 14 亿元。资料 3：C 公司为实现借壳上市目的，选择 W上市公司作为借壳对象，2015 年 6 月 30 日实现了对 W 公司的合并。W 上市公司目前除货币资金 1000 万元以外，仅剩余待处
6、理的库存 2000 万元(公允价值与账面价值相等)和未收款项 6000 万元(公允价值与账面价值相等)；此外公司还承担了 4000 万元的债务。W 公司现有股本 4000 万股，W 公司选择对 C 公司定向增发 6000 万股股票换取 C 公司现有 3000 万股的全部股份。已知 C 公司股权的公允价值为每股 40 元，W 公司股价为每股 20 元；合并后新公司当年共实现合并利润 4000 万元，合并前 C 公司利润也为 4000 万元。要求：根据上述资料 2，回答以下问题：1)判断 A 公司的合并类型并分析 A 公司在合并日的会计处理，计算 2016 年 1 月 2 日 A 公司个别报表下的
7、长期股权投资金额；2)计算 2016 年1 月 2 日 A 公司编制合并报表形成的商誉；3)如果 2016 年 1 月 2 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 15 亿元，则合并报表中的损益影响金额为多少？【答案】A 公司与 B 公司之前不具有任何关联关系，因此当 A 公司取得 B 公司控制权后即实现了非同一控制下的企业合并，由于 A 公司是两次交易才实现了合并，因此属于多次交易实现的企业合并，合并时应分别就个别报表和合并报表核算。A 公司个别报表长期股权投资为：20.160.046=8.2(亿元)。A 公司合并财务报表层面：合并成本=14*20%6=8.8(亿元)；取得的可辨认净资产公允价值
8、份额=14*60%=8.4(亿元)；商誉=8.88.4=0.4(亿元)。如果 B 公司2011 年 1 月 2 日可辨认净资产公允价值为 15 亿元，则合并成本为 9 亿元(15*20%6)，等于获得的可辨认净资产公允价值 9 亿元(15*60%)，合并商誉为0。此外，由于在合并报表中需要调整长期股权投资账面价值，从2.2 亿元(20.160.04)调整为 3 亿元(15*20%)，确认当期投资收益 0.8 亿元；同时，需要将其他综合收益余额转出，计入当期投资收益 0.04 亿元，因此投资收益共计 0.84 亿元。四、甲公司系从事信息技术开发的国有控股高科技境内上市公司，总股本 5000万股。
9、2014 年 7 月 22 日，为了引进和留住高端技术和管理人才，甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题，会议要点如下：(1)目前甲公司有董事 11 人，其中：外部董事 7 人，包括来自控股股东单位的董事 2 人，独立董事 4 人，其他外部董事 1 人。董事会成员构成符合实施股票期权激励计划的有关条件。(2)上市公司主要采用两种方式解决股票期权激励计划的股票来源，即向激励对象发行股份和回购公司自己的股份，甲公司可以按照不超过公司已发行股份总额的 10%，回购公司股份用于奖励公司员工；在未经公司股东大会特别决议批准的情况下，个人获授的股份总量不得超过公司股份
10、总额的 1%。(3)甲公司作为国有控股上市公司，首次授权授予的股票期权数量应控制在公司发行总股本的 1%以内。(4)甲公司实行股票期权激励计划时。股票期权授予价格应按照下列价格的平均值确定；股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。(5)甲公司如果实施股票期权激励计划，应按以下原则进行会计处理；在等待期内的每个资产负债表日，以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬。假定不考虑其他因素。要求：【答案】1.资料(1)存在
11、不当之处。(0.5 分)理由：甲公司是国有控股境内上市公司，根据有关规定，公司实施股票期权激励计划，外部董事(含独立董事)应占董事会成员半数以上，该外部董事不包括来自控股股东单位的董事。甲公司实际外部董事 5 人，不符合股权激励的条件。(1 分)2.资料(2)存在不当之处。(0.5 分)理由：上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的 5%用于奖励公司员工。(1.5 分)或：上市公司可以回购不超过公司发行在外股份总额的 5%用于奖励公司员工。(1.5 分)3.资料(3)无不当之处。(1分)4.资料(4)存在不当之处。(0.5 分)理由：股票期权授予价格不应低于下列两个价格的较高者：股权激励计划
12、草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价：股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。(2 分)5.资料(5)存在不当之处。(0.5 分)理由：在等待期内的每个资产负债表日，应以可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按照股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资产公积【或：其他综合收益】。(2.5 分)五、根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：2012 年 12 月 1日，甲公司与境外 A 公司签订合同，约定于 2013 年 2 月 28 日以每吨 500 美元的价格购入 10000 吨豆粕。当日，甲公司与 B 金融机构
13、签订了一项买入 3 个月到期的远期外汇合同，合同金额 5000000 美元，约定汇率为 1 美元6.28 元人民币。该日即期汇率为 1 美元6.25 元人民币。2013 年 2 月 28 日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。此外，2012 年 12 月 31 日，一个月美元对人民币远期汇率为 1 美元6.29 元人民币，2 个月美元对人民币远期汇率为 1 美元6.30 元人民币，人民币的市场利率为 5.4%；2013 年 2 月28 日，美元对人民币即期汇率为 1 美元6.35 元人民币。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：将该套期保值业务划
14、分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料，分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确；对不正确的，分别说明理由。2.根据资料，分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在 2012 年 12 月 1 日、2012 年 12 月 31 日的公允价值。将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公
15、允价值变动计入其他综合收益。【答案】1.第一种观点存在不当之处。不当之处：远期外汇合同公允价值变动计入其他综合收益。理由：在公允价值套期中，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益。2.第二种观点正确。3.第三种观点存在不当之处。不当之处：将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。理由：对确定承诺的外汇风险进行的套期，企业可以作为现金流量套期或公允价值套期处理，不能划分为境外经营净投资套期。六、甲集团公司下设 B 事业部生产 B 产品，该产品直接对外销售。公司 2016 年年初下达本事业部的年度目标利润 10000 万元。本事业部本年度生产经营
16、计划：生产并销售 B 产品 60000 台，全年平均销售价格 2 万元/台，单位变动成本1 万元。1 至 6 月份，本事业部实际生产并销售 B 产品 30000 台，平均销售价格2 万元/台，单位变动成本为 1 万元。由于市场竞争加剧，预计下半年 B 产品平均销售价格将降为 1.8 万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量均增加 1000 台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年 B 产品单位变动成本控制目标。要求：根据上述资料，分别计算 B 事业部 B 产品 2016 年全年固定成本控制目标，以及 2016 年下半年 B 产品单位变动成本控制
17、目标。【答案】B 产品 2016 年固定成本控制目标（F）600002600001F10000即 F50000（万元）调整后下半年 B 产品单位变动成本的控制目标（V）300002310001.830000131000V5000010000即 V0.83（万元/台）七、甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有 A、B 两家子公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：调整绩效评价体系。自 2019 年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时，有关人员观点如下：战略部经理认为，平衡计分卡
18、应围绕战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反映未来绩效，有利于实现未来的财务成功。人力资源部经理认为，平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡，对特别重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分别指出甲公司战略部经理、人力资源部经理和财务部经理的观点是否合适；如不恰当，
19、说明理由。【答案】战略部经理的观点不恰当。理由：平衡计分卡指标体系应以财务指标为核心，其他维度指标应与核心维度的一个或多个指标相关联。人力资源部经理的观点不恰当。理由：对特别关键、影响企业整体价值的指标可设立“一票否决”制度。财务部经理的观点恰当。八、某股份有限公司是一家生产彩电和空调等家用电器的企业。公司 l999 年l2 月 31 日的股东权益总额为 20 亿元，负债总额为 20 亿元，资产总额为 40 亿元。2001 年至 2004 年，公司每年 1 月 1 日新增长期银行借款 lo 亿元，年利率为 5%，期限为 l0 年，每年年末支付当年利息。2001 年至 2004 年，公司实现的销
20、售收入、净利润和息前税后利润，以及每年年末的股东权益、长期借款和资产总额如下(单位：万元)：项目 2001 年 2002 年 2003 年 2004 年销售收入100000200000350000500000 净利润 200060001200016000 息前税后利润12050194002875036100 股东权益 202000208000220000236000 长期借款300000400000500000600000 资产总额 502000608000720000836000 假定：(1)公司适用的所得税税率为 33%;公司股东权益的资金成本为 8%。(2)公司负债除长期银行借款外，其他
21、均忽略不计;公司长期借款利息(利率均为 5%)自 2001 年起计入当期损益。【答案】公司实现的会计利润和净资产收益率均稳步增长，公司盈利能力逐年增强。说明公司初步实现了会计利润最大化的财务战略目标。公司历年的经济利润均为负数，虽然经济利润的亏损额逐年降低，但金额仍然较大。说明公司价值不增反降，没有实现经济利润最大化目标。九、甲公司系在上海证券交易所上市的制造类企业。注册会计师在对甲公司2018 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司 2018 年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：1.2018 年 10 月 9 日，甲公司经批准按面值对外发行可转换公司债券，面值总额 10 亿元，期限 3 年
22、，票面年利率低于当日发行的不含转换权的类似债券票面年利率，并发生与该可转换债券发行相关的交易费用。该可转换债券转换条款约定，持有方可于该可转换债券发行 2 年后，以固定转股价转换取得甲公司发行在外普通股。甲公司在发行工作结束后，对该可转换债券进行了会计处理。2.2018 年 12 月 25 日，甲公司根据行业发展数据统计及境内外经济形势变化，预测产品生产用的某批库存 X 原材料的价格持续下降。为防范该原材料价格风险，甲公司批准于当日在期货市场上卖出 X 原材料期货合约进行套期保值，并于 2018 年 12 月 31 日进行了相关会计处理。甲公司开展的上述套期保值业务符合企业会计准则第 24 号
23、套期会计有关套期保值会计方法的运用条件。3.2018 年 12 月 27 日，甲公司将一项金融资产出售给乙公司，取得银行存款1000 万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按 1200 万元回购该金融资产。甲公司终止确认了该项金融资产。假定不考虑其他因素。要求：1.根据事项 1，说明甲公司在初始计量时，应如何确定该可转换债券所含负债和权益成分的价值，并说明相关交易费用分配应采用的方法。2.根据事项 2，指出甲公司开展的套期保值业务应划分为公允价值套期还是现金流量套期；并说明甲公司 2018 年 12 月 31 日对 X 原材料及相关期货合约分别应进行的会计处理。3.根据事项 3，判断甲公
24、司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由。【答案】1.在初始计量时，应将可转换债券负债部分的未来现金流量按发行当日不含转换权的类似债券的利率进行折现，将该折现值（即公允价值）作为负债成分的价值。【或：采用公允价值确定负债成分的价值。】将可转换债券发行收入（可转换债券整体的公允价值）与该负债公允价值之间的差额作为权益成分的价值。将交易费用根据负债和权益工具成分的相对公允价值在负债部分和权益部分之间进行分配。2.甲公司开展的该套期保值业务应划分为公允价值套期。（1）被套期项目 X 原材料：以公允价值计量且其变动计入当期损益。【或：公允价值变动计入当期损益。】（2）套期工具期货合约：以公允价值计
25、量且其变动计入当期损益。【或：公允价值变动计入当期损益。】3.甲公司的会计处理不正确。理由：企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产。一十、乙公司是天津的一家大型民营科技企业，成立于 2015 年，其主要业务是生产再生纤维素。尽管成立时间不长，但发展非常迅速，目前实现年销售收入超过 1000 万元，利润超过 200 万元，公司董事会经过分析认为，尽管公司目前的市场占有率还不是很高，但由于本公司产品具有其他产品无法比拟的优点，未来前景会十分广阔，高速增长态势可保持至少 5 年。乙公司在进行企业筹资战略规划会议时，有两种不同的观点：一种观点认为，公司目前资本结构中债务
26、比重很低，应当在维持资本规模基本不变的前提下，调整资本结构，加大债务比重；另外一种观点认为，应当进一步增加投资，扩大资本规模，促进增长。乙公司在生产运营中非常重视对风险的管理，对于重大的风险，避免采用风险承担，对于容易发生风险影响经营的情况，采用合适的风险应对策略。要求：1.指出乙公司最恰当的融资战略是什么，并简要说明理由。2.简述公司在选择筹资工具时，采用哪些方法比较适宜。3.简述按照风险内容可分为哪些风险。【答案】1.乙公司最恰当的融资战略是快速增长和保守融资战略。理由：乙公司是快速增长型企业，创造价值最好的方法是新增投资，而不是仅仅考虑可能伴随着负债筹资的税收减免所带来的杠杆效应。2.在选择筹资工具时，可以采用以下方法：（1）维持一个保守的财务杠杆比率，它具有可以保证企业持续进入金融市场的充足借贷能力；（2）采取一个恰当的、能够让企业从内部为企业绝大部分增长提供资金的股利支付比率；（3）把现金、短期投资和未使用的借贷能力用作暂时的流动性缓冲品，以便于在那些投资需要超过内部资金来源的年份里能够提供资金；（4）如果必须采用外部筹资，那么选择举债的方式，除非由此导致的财务杠杆比率威胁到财务灵活性和稳健性；（5）当上述方法都不可行时，采用增发股票筹资或者减缓增长的方式。3.按照风险内容可分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险。