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1、广东省广东省 20232023 年高级会计师之高级会计实务通关考试年高级会计师之高级会计实务通关考试题库带答案解析题库带答案解析大题（共大题（共 1010 题）题）一、华光眼镜有限公司成立于 20 世纪 70 年代。华光眼镜公司从 20 世纪 90 年代末开始拓展眼镜零售连锁网络，是国内较早从事眼镜连锁专卖店的企业。经过多年的发展，华光眼镜店的市场份额占据全省第一、全国第五的位置。2013年年末，华光眼镜店在全国拥有超过 100 家连锁店，其中 80%在甲省及周边地区。随着人们生活水平的提高和消费能力的增强，消费者除了重视眼镜的基本功能外，还越来越重视美观时尚。尤其年轻人，不再等眼镜坏了才购买
2、新的，而会频繁更换新的款式。这一趋势引起华光眼镜店总经理赵刚的重视。2014 年初，赵刚召集各部门开会，研究如何更好地把握市场动态，抓住潜在增长机遇。赵刚要求财务部利用过去 3 年的财务和业务数据，分析目前华光眼镜店对年轻客户的销售情况。华光眼镜店管理层通过研究分析，提出一项新的市场开发战略“明天”战略：针对年轻消费者追求美观时尚的习惯，以全新的理念打造“明天”品牌的新门店，通过“华光”和新“明天”店的认同，需要应对新的挑战。管理层对新战略很有信心，制定了详细的业务计划书，“明天”战略获得了董事会的支持。面对新战略实施给企业内部带来的变革，总经理赵刚意识到变革管理的重要性。在与各部门管理人员的
3、交流中，他发现大家有三方面的担忧，一是担心组织机构调整对个人职位的影响；二是担心现有的经验能否适应新业务的要求；三是担心新业务对个人绩效评价的影响。这些问题如果不能得到解决，牵涉其中的利益相关者必然会对新战略的实施带来影响。赵刚在了解这些情况后，立即召集主要管理人员专门成立了一个变革管理小组领导实施变革。假定不考虑其他因素。要求：1.简述战略实施模式的类型。2.简要分析华光眼镜采用的战略实施模式，并说明理由。【答案】二、2017 年 12 月 15 日，甲公司与境外供应商签订原材料购买合同，约定于2018 年 12 月 15 日购入该原材料 6000 吨，单价为 1 万美元/吨，为防范与进口原
4、材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了相关的远期外汇合同。2017 年 12 月 31 日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行了会计处理（假定该套期保值业务符合企业会计准则第 24 号套期会计所规定的运用套期会计的条件）。要求：根据资料判断甲公司的会计处理是否正确；如处理不正确，指出正确的会计处理。【答案】甲公司的会计处理正确。三、X 集团创建于 1992 年 11 月，是我国最大的民营企业集团之一。成立初期，X 集团主要从事医药及房地产咨询等实业经营，但自 1998 年以来，X 集团不断强化以资本运作为核心的投资扩张业务，逐步形
5、成以资本为纽带的大型控股企业集团。集团成立初期，主营市场调查和咨询业务，不断积累原始权益资金。1998 年，X 集团将最初积累的留存资金全部投入基因工程检测产品的开发中，开始生产乙肝诊断试剂。随后 X 集团以货币出资 1300 万元购买国外先进信息服务器设备用于信息产品研发，并在 20032007 年连续三年的时间里扩建厂房，在江苏、浙江、上海等地建立企业基地以扩大公司规模，同时面对激烈的市场竞争和快速变化的环境，X 集团又投入 600 万元改造原集团大楼，建成了大屏幕显示、电脑检索、具备网络化、智能化的办公大楼，盘活了价值 2000 多万元、面积 1 万多平方米的存量资产。2008 年开始
6、X 集团积极介入国内钢铁产业的整合，与江苏南钢集团合作，间接持股其上市子公司南钢股份，控股设立联合有限公司，不仅如此，X 集团还广泛涉及房地产、商贸流通、金融等多个领域，直接、间接控股和参股的公司逾 100 家。2010 年 X 集团营业收入为 23.3亿元，同比增长 9.6%；净利润 5037 万元，同比增长 43.8%。在公司收入和利润的增长中，大部分都是对外投资的投资回报，X 集团在十余年间迅速成为横跨多个产业的大型民营控股集团。假定不考虑其他因素。?、简要分析 X 集团的投资战略选择。?、指出企业投资战略的地位和作用。?、判断集团成立初期至1998 年所采取的融资战略，并说明理由。【答
7、案】1.（1）直接投资战略选择。提高规模效益的投资战略。X 集团20032007 年连续三年扩建厂房，扩大公司规模，是提高规模效益的直接投资行为，合理经济规模的实现必然产生规模经济效益。（2 分）提高技术进步效益的投资战略。X 集团投入资金生产乙肝诊断试剂，随后 X 集团以货币出资1300 万元购买国外先进信息服务器设备用于信息产品研发等，这是典型的提高企业技术进步效益的直接投资战略，其核心在于加快技术进步。（2 分）盘活资产存量的投资战略。X 集团投入 600 万元改造原集团大楼，盘活了价值2000 多万元的存量资产，这一投资即是关于盘活资产存量的直接投资战略选择，有效地提高了资产使用效率，
8、使现有资产创造了更大的价值。（2 分）（2）间接投资战略选择。X 集团间接持股南钢股份，控股设立联合有限公司，除此之外，其投资涉及很多领域，直接、间接控股和参股的公司逾 100 家。表明其采用组合投资，即多种证券组合的最优投资策略，以寻求在风险既定情况下投资收益最高，或者在投资收益既定的情况下风险最小的投资战略。（2分）2.企业投资战略的地位和作用体现在导向性、保证性、超前性和风险性上。（3分）3.集团成立初期至 1998 年所采取的融资战略是内部融资战略。（2 分）理由：内部融资战略即使用内部留存利润进行再投资。集团成立初期，不断积累原始权益资金。1998 年，X 集团将最初积累的留存资金全
9、部投入基因工程检测产品的开发，属于内部融资战略行为。（2 分）四、华夏公司系上海证券交易所上市的一家股份有限公司，为开拓市场、提高效率、增加利润、提升品牌形象，企业召开董事会会议作出以下改革措施：（1）按照国家有关规定，对董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序等予以明确。规定以下职务可以由同一人担任：可行性研究和执行；决策审批与执行。（2）公司为提高市场占有率，决定依靠企业强大的人力资源加大研发力度，提高产品的科技含量，在研发上大量投入，力争在较短时间内有所突破。（3）公司的发展离不开强大的人力资源，公司决定面向社会大量招聘具有管理专长和技术专长的员工，以提高企业整体的
10、管理水平和技术水平，同时辞退不符合要求的员工。（4）公司为增加销售量，需要大量的资金，因此需进行筹资。公司为提高财务杠杆效应，降低综合资金成本，决定新增资金全部通过发行长期债券解决，此筹资方案未经专家论证。（5）强化内部管理，特别是提高审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会应当主要由执行董事、高层管理人员组成。（6）公司为促进并购重组的顺利开展，对被并购方的员工加强文化建设，尽快使被并购方的员工对其原有的文化进行抛弃，进而接受公司的新文化，使其有归属感。（7）某产品（健身器材）市场供不应求，为扩大销量，公司决定在不影响产品基本功能的情况下，适当降低检验标准。（8）为扩大市场，公司决定有
11、偿给主要经销商提供担保以扩大产品销售能力。假定不考虑其他因素。?、根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的企业内部控制基本规范和配套指引，逐项识别华夏公司董事会决议中（1）至（7）项改革措施所面临的主要风险；同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。?、假如你是华夏公司的高级管理人员，根据决议（8），立足业务层面考虑，简要说明在担保业务活动中，企业面临的主要风险及采取的应对措施。【答案】1.改革措施（1）存在的风险：决策审批与执行由同一人担任，可能会产生对错误的决策，执行人隐瞒不报的风险。（0.5 分）控制措施：决策审批与执行应当由不同的人员担任。（1 分）改革措施（2）
12、存在的风险：A.研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致资源浪费；B.研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致成本过高、研发失败；C.研发成果转化应用不足，保护措施不力，可能导致企业利益受损。（1 分）控制措施：A.应当根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告，按规定的权限和程序对研发项目进行审批；B.加强对研究过程的管理，确保项目按期、保质完成；C.促进研究成果的转化，建立研究成果保护制度。（1 分）改革措施（3）存在的风险：A.人力资源结构不合理，可能导致企业发展战略难以实现；B.人力资源激励约束制度不合理
13、，可能导致关键技术泄密；C.人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼。（0.5 分）控制措施：A.根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需要，制定年度人力资源需求计划，完善人力资源引进制度；B.依法与选聘人员签订劳动合同，对于关键管理及关键技术人员，应当签订岗位保密协议、竞业限制协议，明确应履行的义务；C.对退出人员明确保密期限、竞业限制期限，对关键人员还应当进行工作交接或离任审计。（1 分）改革措施（4）存在的风险：筹资决策不当，引发资本结构不合理，可能导致筹资成本过高（0.5 分）控制措施：公司应当对筹资方案进行科学论证，形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况；公司对筹资方案应严格审批，关
14、注筹资用途的可行性和相应的偿债能力。（1 分）改革措施（5）存在的风险：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性，主要由执行董事及高管组成，不具有独立性。（0.5 分）控制措施：审计委员会应当主要由独立董事等具有独立性的人员组成。（1 分）改革措施（6）存在的风险：被并购方的员工可能不愿意抛弃原有的公司文化，并与华夏公司的文化产生冲突，可能导致并购重组失败。（0.5 分）控制措施：华夏公司应当平等对待被并购方的员工，促进并购双方的文化融合。（1 分）改革措施（7）存在的风险：产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产。（0.5 分）控制措施：A.公司应当建立严格
15、的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止让缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会；B.公司应当加强产品的售后服务，售后发现存在严重质量缺陷、隐患的产品应当及时召回或采取其他有效措施。（1 分）五、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研究、生产与销售。2016 年，甲公司发生的部分业务相关资料如下：假定不考虑其他因素。（1）甲公司为实现做强做大主业的战略目标，对业务相似、地域互补的能源企业 A 公司实施收购。收购前，甲公司与 A 公司及其控股股东之间不存在关联方关系，且 A 公司采用的会计政策与甲公司相同。2016 年 1 月 1 日，
16、甲公司与 A 公司控制股股东签订股权转让协议，以 10 亿元价款购入 A 公司控股股东持有的 A 公司 70%的有表决权股份。该日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 11.2 亿元，公允价值为 11.3亿元。2016 年 3 月 29 日，甲公司向 A 公司控股股东支付了全部价款 10亿元，并于 2016 年 3 月 30 日办理完毕股权转让手续，能够对 A 公司实施控制。2016 年 3 月 30 日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 11.5 亿元，公允价值为 12 亿元；除 W 固定资产外，A 公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同；W 固定资产账面价值为 0.2 亿元，公允价
17、值为 0.7 亿元，甲公司为收购 A 公司发生并支付资产评估、审计、法律咨询等直接费用 0.3 亿元。要求：1.根据材料（1），判断甲公司与 A 公司的企业合并属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，并说明理由；指出甲公司合并 A 公司的合并日（或购买日）。要求：2.根据材料（1），确定甲公司在合并日（或购买日）长期股权投资的初始投资成本；指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉，并说明理由；确定合并日（或购买日）W 固定资产反映在合并资产负债表中的金额。（2）2016 年 5 月10 日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股 2 亿股，取得乙公司持有的 B 公司 100%的有表
18、决权股份，能够对 B 公司实施控制。B 公司采用的会计政策与甲公司相同。合并日，B 公司所有者权益的账面价值为 7 亿元，公允价值为 8 亿元；B 公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为 7.2 亿元。据此，甲公司合并日在个别财务报表中，以合并日 B 公司所有者权益的账面价值 7 亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。（3）2014年 5 月 20 日，甲公司通过非同一控制下的企业合并取得 C 公司 80%的有表决权股份，能够对 C 公司实施控制；甲公司对 C 公司长期股权投资的初始投资成本为 1.6 亿元。2016 年 6 月 30 日，甲公司因战略转型，以 0.75 亿
19、元价款出售所持有的 C 公司 20%的表决权股份，并办理完毕股权转让手续；该日，C 公司自2014 年 5 月 20 日开始持续计算的净资产账面价值为 3 亿元。股权出让后，甲公司仍能对 C 公司实施控制。自 2014 年 5 月 20 日起至本次股权出让前，甲公司一直持有 C 公司 80%的有表决权股价。据此，甲公司在个别财务报表中，将出售 C 公司部分股权取得价款与所处置股权投资账面价值的差额 0.35亿元确认为资本公积（股本溢价）。要求：3.逐项判断资料（2）至（3）中甲公司所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。【答案】1.甲公司与 A 公司的企业合并属于非同一控制下的企
20、业合并。理由：收购前，甲公司与 A 公司及其控股股东之间不存在关联方关系。甲公司合并 A 公司的购买日为 2016 年 3 月 30 日。2.甲公司在购买日长期股权投资的初始投资成本为 10 亿元。甲公司在合并财务报表中应确认商誉。理由：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。甲公司合并 A 公司的合并成本为10 亿元，在购买日应享有 A 公司可辨认净资产公允价值的份额为 8.4 亿元（1270%），应在合并报表中确认商誉 1.6 亿元（108.4）。购买日 W 固定资产反映在合并资产负债表中的金额为其公允价值 0.7 亿元。3.事项（2）甲公司的会计处
21、理不正确。正确的会计处理：合并日，甲公司在其个别报表中，应当以 B 公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值 7.2 亿元作为长期股权投资的初始投资成本。事项（3）甲公司的会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司在个别报表中，应将出售 C 公司部分股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的差额 0.35 亿元确认为投资收益。六、甲公司为一家生产制造企业，下设 X、Y 两个分厂，其中 X 分厂主要从事 A产品的生产，Y 分厂主要从事 B、C 两种产品的生产。因产品成本构成存在较大的差异，X 分厂和 Y 分厂分别采用标准成本法和作业成本法对产品成本进行核算与管理。2018 年 4 月初
22、，甲公司管理层召开月度成本分析会议，研究上月成本管理中存在的主要问题及改进措施。部分参会人员发言要点摘录如下：X 分厂厂长：3 月份 A 产品实际成本超过标准成本近 400 万元，主要原因是直接材料成本超标较多。具体地说，3 月份 A 产品直接材料实际产量下的实际耗用总量为 51 万件，实际产量下的标准耗用总量为 50 万件；3 月份 A 产品耗用直接材料的实际单价为 105 元/件，标准单价为 100 元/件。考虑到 A 产品直接材料成本占生产成本的比重较高，4 月份 X 分厂的成本控制重点是 A 产品直接材料成本。要求：根据上述资料，计算 3 月份 A 产品直接材料数量差异和直接材料价格差
23、异，并指出承担差异责任的对应部门。【答案】直接材料数量差异=（51-50）100=100（万元）直接材料价格差异=51（105-100）=255（万元）直接材料数量差异应由生产部门负责。直接材料价格差异应由采购部门负责。七、2018 年初春的一天，在一个行政事业单位多位会计师组成的微信群，大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论，集中就财会 25 号政府会计制度行政事业单位会计科目和报表(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比的重大变化等热点问题进行了探讨。以下是各位会计师发言之要点。1.A 事业单位张先生：新制度在系统总结分析传统预算会计体系的利弊基础上，构建了“财务会计和预算
24、会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。“适度分离”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。2.B 事业单位张先生：上述张先生所言正确，进一步说，“适度分离”主要体现在以下三个方面：一是“双功能”，二是“双基础”，即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。3.C事业单位汪女士：新制度有机整合了行政单位会计制度事业单位会计制度和医院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目使用和报表项目说明
25、中，区分为行政和事业单位；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。4.D 事业单位赵先生：新制度全面引入了权责发生制，并对收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，但暂不引入坏账准备等减值概念，来确认预计负债、待摊费用和预提费用等。5.E 事业单位洪主任：在政府会计核算中强
26、化财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。因此，就像内部控制一样，未来的预算会计务必全面与企业会计接轨。6.F 行政机关吴助理：新制度扩大了政府资产负债核算范围，除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容外，在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产；还增加了“研发支出”科目，以准确反映单位自行开发无形资产的成本。在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面反映单位所承担的现时义务。因此，新制度全面、准确地反映单位资产扣除负债之后
27、的所有者权益状况，包括少数股东权益。7.G 行政机关谢主任：新制度依据基本建设财务规则和相关财务、预算管理规定，在充【答案】G 行政机关谢主任的表述错误。单位对基本建设投资按照新的行政事业单位会计处理标准，统一进行会计核算，不再单独建账，大大简化了单位基本建设业务的会计核算，有利于提高，单位会计信息的完整性。八、甲单位为一家中央级事业单位，执行事业单位会计制度并已实行国库集中支付制度。2017 年 6 月，甲单位拟购买一批专用实验设备（不属于集中采购目录范围，且未达到政府采购公开招标数额标准），经批准可以采用竞争性谈判方式采购。经调查，甲单位成立的竞争性谈判小组的组成人员李某是其中一家供应商
28、B 公司法人代表的直系亲属。要求：请指出上述处理是否正确。【答案】甲单位的处理不正确。理由：政府采购活动中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的，必须回避。九、甲公司主要从事塑料制品 K 的生产。208 年 4 月 16 日，甲公司与某外商乙公司签订了销售合同，合同约定甲公司将于 208 年 10 月 16 日将生产的塑料制品 K 销售给乙公司。经计算，生产该批塑料制品需要 A 材料 8000 吨，签订合同时 A 材料的现货价格为 4500 元/吨。?甲公司担心 A 材料价格上涨，经董事会批准，在期货市场买入了 9 月份交割的 8000 吨 A 材料期货，并将其指定为塑料制品 K 因生产所需
29、的 A 材料的套期。当天 A 材料期货合约的价格为 4500 元/吨，A 材料期货合约与甲公司生产塑料制品所需要的 A 材料在数量、品质和产地方面均相同。208 年 9 月 6 日，A 材料的现货价格上涨到 6000 元/吨，期货合约的交割价格为 6050 元/吨。当日，甲公司购入了 8000 吨 A 材料，同时将期货合约卖出平仓。?甲公司对上述期货合约进行了如下处理：?（1）将该套期划分为现金流量套期；?（2）将该套期工具利得中属于有效套期的部分，直接计入了当期损益。?（3）将该套期工具利得中属于无效套期的部分，直接计入所有者权益。1、根据上述资料，判断甲公司的相关处理是否正确，如不正确，分
30、别说明理由。【答案】一十、甲公司组织相关人员对 2020 年度内部控制有效性进行了自我评价，并聘用 A 会计师事务所对 2020 年度内部控制有效性实施审计。2021 年 3 月 15 日，甲公司召开董事会会议，就对外披露 2020 年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（7）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（1）关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A 会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高
31、内部控制评价报告的质量，董事会决定委托 A 会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用 20%的咨询费用。（2）关于内部控制评价的范围，甲公司于 2020 年 4 月引进新的预算管理信息系统，并于 2020 年 5 月 1 日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入 2020 年度内部控制有效性评价的范围。（3）关于内部控制审计的范围，董事会同意 A 会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A 会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计
32、报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。（4）关于内部控制审计意见，A 会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报。甲公司技术人员于 2020 年 12 月 30 日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以改正。A 会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具 2020 年度内部控制审计报告的类型。（5）关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2021 年 4 月 15 日推迟至 5 月 15 日。（6）关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自 2021 年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的 B 会计师事务所对本公司2021 年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与 B 会计师事务所签订 2021 年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。【答案】