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1、会计学原理会计学原理 Accounting Principles 6 具体经济业务的会计核算具体经济业务的会计核算 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录 资金进入企业资金进入企业 企业以发行股票债券以及向银行借款等活动筹资。企业以发行股票债券以及向银行借款等活动筹资。资金循环周转资金循环周转 进入企业的资金按进入企业的资金按G Gwwp pwwG G循环周转循环周转,表表现为供产销过程。现为供产销过程。资金退出企业资金退出企业 企业资金循环周转完成时企业资金循环周转完成时,因交纳所得税、分派盈利、因交纳所得税、分派盈利、偿还借款等退出企业。偿还借款等退出企业。第一
2、节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录企企 业业 价价 值值 运运 动动 示示 意意 图图资金进入企业 W（储备资金）P（生产资金）G(货币资金)W（成品资金）资金退出企业生产过程销售过程供应过程会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录利润及其分配事项利润及其分配事项筹资交易筹资交易对外投资交易对外投资交易生产经营交易生产经营交易企企业业的的主主要要经经济济交交易易与与事事项项 购货购货 产品生产产品生产 商品销售商品销售会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录 一一 资本
3、筹集资本筹集 （一）接受投资（一）接受投资 注册资本注册资本：企业在工商行政管理部门登记的法定：企业在工商行政管理部门登记的法定资金。资金。实收资本实收资本：投资者按企业章程或合同约定，实际：投资者按企业章程或合同约定，实际投入企业的资本金。投入企业的资本金。资本一旦投入一般不能抽回。因此，除企业将资资本一旦投入一般不能抽回。因此，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，实收资本数额不本公积、盈余公积转作资本外，实收资本数额不能随意变动。能随意变动。投资主体投资主体：国家、法人、个人和外商：国家、法人、个人和外商投资方式投资方式：现金、实物、无形资产等：现金、实物、无形资产等第二节第二节 资金筹
4、集过程的核算资金筹集过程的核算会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录（二）资本公积（二）资本公积（二）资本公积（二）资本公积 来源：来源：来源：来源：1 1）资本溢价）资本溢价 2 2）股本溢价）股本溢价 3 3）直接计入所有者权益的利得和损失）直接计入所有者权益的利得和损失 用途用途用途用途：转增资本转增资本会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录（三）帐户设置（三）帐户设置（三）帐户设置（三）帐户设置 实收资本实收资本 （股本）（股本）资本公积资本公积 减少时减少时 增增加时加时 减少时减少时 增加时增加时 现有资本额现有资本额 现有资
5、本公积额现有资本公积额 明细账：按股东设置明细账：按股东设置 明细账：按来源设置明细账：按来源设置 （四）核算举例（四）核算举例（四）核算举例（四）核算举例【1 1】投资者投入货币资金投资者投入货币资金200000200000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 200000200000 贷：实收资本贷：实收资本投资投资 200000200000会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录【2 2】某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为值为250000250000元。元。借：固定资产借：固定资产
6、 250000250000 贷：实收资本贷：实收资本单位投资单位投资 250000250000【3 3】某公司发行普通股某公司发行普通股10000001000000股，每股面值股，每股面值1 1元，发行价元，发行价格每股格每股3 3元，股款全部收存银行。元，股款全部收存银行。借：银行存款借：银行存款 30000003000000 贷：股本贷：股本 10000001000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20000002000000 【4 4】公司经股东会议通过，批准用资本公积金转增资本公司经股东会议通过，批准用资本公积金转增资本5050万元，并履行了相关曾资手续。万元，并履行了相关曾资
7、手续。借：资本公积借：资本公积 500000500000 贷：实收资本贷：实收资本 200000200000 例：企业例：企业A A、B B、C C、D D协商各出资协商各出资200200万元（共计万元（共计800800万万元）新设元）新设F F公司。按协议，公司。按协议，A A、B B、C C以货币资金出资，以货币资金出资，D D以以X X型生产流水线出资。型生产流水线出资。6 6日，实际收到日，实际收到A A、B B、C C所出资本。同所出资本。同日，日，D D提供的生产线验收，且其评估价值为提供的生产线验收，且其评估价值为280280万元。万元。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录
8、(上上)分录记录分录记录 借：银行存款借：银行存款 6000 0006000 000 固定资产固定资产 2800 0002800 000 贷：实收资本贷：实收资本-A 2000 000-A 2000 000 -B 2000 000 -B 2000 000 -C 2000 000 -C 2000 000 -D 2000 000 -D 2000 000 资本公积资本公积 800 000800 000会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录二二 负债资金筹集负债资金筹集 （一）短期借款：（一）短期借款：（一）短期借款：（一）短期借款：还款期在1年以内。（二）长期借款：（二）
9、长期借款：（二）长期借款：（二）长期借款：还款期在1年以上。（三）帐户设置（三）帐户设置（三）帐户设置（三）帐户设置短（长）期借款取得时归还时尚未归还的借款财务费用利息收入期末转入“本年利润”利息支出按债权人设明细账按费用项目设明细账会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录应付利息 预先提取尚未支付实际支付期末尚未支付按费用项目设明细账在建工程筹建期内发生支出完工转入“固定资产”尚未完工工程成本按费用项目设明细账会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录【1】欣欣公司向银行借入欣欣公司向银行借入8000080000元，月息元，月息0.6%0.6
10、%，期限为，期限为6 6个月，到期一次还本付息：个月，到期一次还本付息：借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款8000080000 贷：短期借款贷：短期借款 8000080000到期归还时：到期归还时：借：短期借款借：短期借款 8000080000 财务费用财务费用 28802880 贷：银行存款贷：银行存款 8288082880（四）核算举例（四）核算举例（四）核算举例（四）核算举例 借款、计息、付息、还本借款、计息、付息、还本 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录借款时借款时 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：短期借款贷：短期借款
11、 500 000 500 000 每月计提利息每月计提利息 借：财务费用借：财务费用 7 500 7 500 贷：应付利息贷：应付利息 7 500 7 500 半年付息半年付息 借：应付利息借：应付利息 45 000 45 000 贷：银行存款贷：银行存款 45 000 45 000 还本还本 借：短期借款借：短期借款 500 000 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000【2 2】向银行举借短期借款向银行举借短期借款5050万元，期限万元，期限1 1年，年息年，年息1818，半年，半年付息付息1 1次。请分别作出借款、还款、按月预提利息、定期付息的次。请分别作
12、出借款、还款、按月预提利息、定期付息的会计分录。会计分录。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录 【3 3】因购置生产设备需要向银行借入因购置生产设备需要向银行借入300000300000元，借款元，借款期为期为2 2年，年利率年，年利率1010，每年计息一次，到期一次还本付息，每年计息一次，到期一次还本付息，设备需安装，一年后方可投入使用。设备需安装，一年后方可投入使用。借入时借入时 借：银行存款借：银行存款 300000300000 贷：长期借款贷：长期借款 300000300000第一年底计息时第一年底计息时 借：在建工程借：在建工程 3000030000 贷
13、：长期借款贷：长期借款 3000030000第二年底计息时第二年底计息时 借：财务费用借：财务费用 3000030000 贷：长期借款贷：长期借款 3000030000还本付息时还本付息时 借：长期借款借：长期借款 360000360000 贷：银行存款贷：银行存款 360000360000会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第三节 供应过程核算 一一 固定资产购置固定资产购置 （一）固定资产含义（一）固定资产含义 指使用期限超过指使用期限超过1 1年的房屋、建筑物、机器设备、机械、年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器
14、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等；不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在具等；不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在20002000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2 2年的，也应作为企业的年的，也应作为企业的固定资产。固定资产。（二）固定资产入账价值（二）固定资产入账价值 指企业单位购建固定资产达到预定使用状态前所发生指企业单位购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运输费、保险费、的一切合理、必要的支出，包括买价、运输费、保险费、包装费、增值税、安装成本等。包装费、增值税、安装成本等。会计学原理会计学原理 6 会计记
15、录会计记录(上上)分录记录分录记录 固定资产固定资产固定资产固定资产取得成本取得成本的增加的增加固定资产固定资产取得成本取得成本的减少的减少期末结存固期末结存固定资产原价定资产原价在建工程在建工程工程发生工程发生的全部支的全部支出出结转完工结转完工工程成本工程成本期末未完期末未完工程成本工程成本明细账：按固定资产种类设置明细账：按固定资产种类设置明细账：按工程内容设置明细账：按工程内容设置1、购入时，如不需安装，按其支付的全部支出，包括买价、购入时，如不需安装，按其支付的全部支出，包括买价、增值税、运费等增值税、运费等 借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款(三）固定资产购置的核算
16、三）固定资产购置的核算三）固定资产购置的核算三）固定资产购置的核算期末结存固期末结存固定资产原价定资产原价期末结存固期末结存固定资产原价定资产原价会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录2、购入需要安装的固定资产或者自建固定资产，在、购入需要安装的固定资产或者自建固定资产，在固定资产达到预计可使用状态前发生的全部支出固定资产达到预计可使用状态前发生的全部支出借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料原材料3、固定资产达到可使用状态后、固定资产达到可使用状态后借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程会计学原理会计学原理
17、 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 核算内容核算内容核算内容核算内容 1.11.1、及时记录发生在供应环节的各项采购支出，包括材料、及时记录发生在供应环节的各项采购支出，包括材料、及时记录发生在供应环节的各项采购支出，包括材料、及时记录发生在供应环节的各项采购支出，包括材料价款，增值税金和运输、装卸费等；价款，增值税金和运输、装卸费等；价款，增值税金和运输、装卸费等；价款，增值税金和运输、装卸费等；1.21.2、正确计算、记录外购材料的取得成本；、正确计算、记录外购材料的取得成本；、正确计算、记
18、录外购材料的取得成本；、正确计算、记录外购材料的取得成本；1.31.3、及时和供应商办理结算。、及时和供应商办理结算。、及时和供应商办理结算。、及时和供应商办理结算。增值税相关知识介绍：增值税相关知识介绍：增值税相关知识介绍：增值税相关知识介绍：征税对象：对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附征税对象：对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附征税对象：对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附征税对象：对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。加值进行征税。加值进行征税。加值进行征税。如：甲公司以如：甲公司以如：甲公司以如：甲公司以10001000元购入商品一批，以元购入商
19、品一批，以元购入商品一批，以元购入商品一批，以15001500元销售出去，元销售出去，元销售出去，元销售出去，则对于实现的则对于实现的则对于实现的则对于实现的500500元增值应向国家上缴税金。元增值应向国家上缴税金。元增值应向国家上缴税金。元增值应向国家上缴税金。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录 增值税纳税人：增值税纳税人：增值税纳税人：增值税纳税人：一般纳税人和小规模纳税人，本节主要以一般一般纳税人和小规模纳税人，本节主要以一般一般纳税人和小规模纳税人，本节主要以一般一般纳税人和小规模纳税人，本节主要以一般纳税人企业为例。纳税人企业为例。纳税人企业为例。纳
20、税人企业为例。1 1、对于一般纳税人企业应缴纳的增值税采用对于一般纳税人企业应缴纳的增值税采用对于一般纳税人企业应缴纳的增值税采用对于一般纳税人企业应缴纳的增值税采用扣税法扣税法扣税法扣税法：某月应交增值税本月增值税销项税额本月增值税进项税额某月应交增值税本月增值税销项税额本月增值税进项税额某月应交增值税本月增值税销项税额本月增值税进项税额某月应交增值税本月增值税销项税额本月增值税进项税额 本月增值税销项税额本月增值税销项税额本月增值税销项税额本月增值税销项税额本月不含税销售收入本月不含税销售收入本月不含税销售收入本月不含税销售收入 适用税率，该项税适用税率，该项税适用税率，该项税适用税率，该
21、项税额一般在销售商品时向买方收取；额一般在销售商品时向买方收取；额一般在销售商品时向买方收取；额一般在销售商品时向买方收取；本月增值税进项税额本月增值税进项税额本月增值税进项税额本月增值税进项税额本月不含税采购成本本月不含税采购成本本月不含税采购成本本月不含税采购成本 适用税率，该项税适用税率，该项税适用税率，该项税适用税率，该项税额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。额一般在购买商品时连同购价一并支付给了卖方。以上例为例：以上例为例：以上例为例：以上例为例：本月应交增值税本月应交增值税本月应交增值税
22、本月应交增值税1500171500171000171000178585 2 2、对于小规模纳税人企业某月应交增值税，则直接根据企业该对于小规模纳税人企业某月应交增值税，则直接根据企业该对于小规模纳税人企业某月应交增值税，则直接根据企业该对于小规模纳税人企业某月应交增值税，则直接根据企业该月不含税销售收入乘以适用税率而得到。月不含税销售收入乘以适用税率而得到。月不含税销售收入乘以适用税率而得到。月不含税销售收入乘以适用税率而得到。一般纳税人企业增值税率一般为一般纳税人企业增值税率一般为一般纳税人企业增值税率一般为一般纳税人企业增值税率一般为1717、1313或或或或0 0；小规模纳税人企业增值税
23、率一般为小规模纳税人企业增值税率一般为小规模纳税人企业增值税率一般为小规模纳税人企业增值税率一般为6 6、4 4。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录价款结算类型价款结算类型价款结算类型价款结算类型:1 1、现款交易、现款交易、现款交易、现款交易 一手钱一手货（一手钱一手货（一手钱一手货（一手钱一手货（现金现金现金现金 银行存款银行存款银行存款银行存款 原材料）原材料）原材料）原材料）2 2、欠款交易、欠款交易、欠款交易、欠款交易 先收料后付款（先收料后付款（先收料后付款（先收料后付款（债务债务债务债务原原原原材料）材料）材料）材料）1 1）按合同约定时间付款（按
24、合同约定时间付款（按合同约定时间付款（按合同约定时间付款（应付账款应付账款应付账款应付账款原材料）原材料）原材料）原材料）2 2）开出承兑汇票开出承兑汇票开出承兑汇票开出承兑汇票,持票人到期兑现（持票人到期兑现（持票人到期兑现（持票人到期兑现（应付票据应付票据应付票据应付票据原材料）原材料）原材料）原材料）3 3、预付货款、预付货款、预付货款、预付货款 先付款后收料（先付款后收料（先付款后收料（先付款后收料（现金现金现金现金 存款存款存款存款预付账款预付账款预付账款预付账款原材料）原材料）原材料）原材料）材料采购成本计算：材料采购成本计算：材料采购成本计算：材料采购成本计算：采购成本应按同批购
25、进的每一种材料分别计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算 1 1）材料采购总成本）材料采购总成本）材料采购总成本）材料采购总成本=买价买价买价买价+应负担的采购费应负担的采购费应负担的采购费应负担的采购费 其中其中其中其中:某材料应负担的采购费某材料应负担的采购费某材料应负担的采购费某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费该材料直接发生的采购费该材料直接发生的采购费该材料直接发生的采购费+应分配的应分配的应分配的应分配的共同采购费共同采购费共同采购费共同采购费会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上
26、上)分录记录分录记录 分配同批材料的共同采购费分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购可分别情况采用同批购进材料的重量（体积、价款）作为分配标准进材料的重量（体积、价款）作为分配标准 分配率共同采购费分配率共同采购费材料共同重量（体积、价款）材料共同重量（体积、价款）某材料应分摊的共同采购费该材料重量（体积、价某材料应分摊的共同采购费该材料重量（体积、价款）款）分配率分配率 2 2）入库材料单位采购成本）入库材料单位采购成本）入库材料单位采购成本）入库材料单位采购成本=采购总成本采购总成本采购总成本采购总成本 入库数量入库数量入库数量入库数量 注：入库数量不一定就是购入数量，途中材料的合
27、理注：入库数量不一定就是购入数量，途中材料的合理损耗可计入入库材料成本。损耗可计入入库材料成本。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录 账户设置账户设置 材料采购材料采购在途物资在途物资在途物资在途物资 原材料原材料原材料原材料 应付账款应付账款应付账款应付账款 应付票据应付票据应付票据应付票据 预付账款预付账款预付账款预付账款采购成本采购成本:A买价买价B采购费采购费(直接直接或分配计入或分配计入)结转外购结转外购入库材料入库材料实际成本实际成本在途材料在途材料入库材料成本入库材料成本:A外购入库成本外购入库成本B其他入库材料成本其他入库材料成本库存材料成本库存材
28、料成本发出材料发出材料成本成本按外购材料品名设多栏式明细账按外购材料品名设多栏式明细账按品名设数量金额式明细账按品名设数量金额式明细账债务发生债务发生:应付未付价应付未付价款或采购费款或采购费债务的债务的偿还偿还应付未付款应付未付款开出商业开出商业汇票汇票,发生发生债务债务持票人兑持票人兑付付,债务减债务减少少未兑付票据未兑付票据预付数预付数抵付或抵付或收回数收回数未收回未收回按债权人设三栏式明细账按债权人设三栏式明细账 可只设备忘登记簿可只设备忘登记簿按债务人设三栏式按债务人设三栏式会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录核算举例：核算举例：核算举例：核算举例：某企
29、业为一般纳税人企业，适用增值税率为某企业为一般纳税人企业，适用增值税率为17，材料，材料按实际成本法核算，假定某月发生如下有关材料采购业务：按实际成本法核算，假定某月发生如下有关材料采购业务：分设销项税额、进项税额等专栏分设销项税额、进项税额等专栏应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税应交而未交的税金应交而未交的税金尚未抵扣的税金尚未抵扣的税金进项税额进项税额（购买材料时（购买材料时 销项税额销项税额（销售产品时（销售产品时的实际交纳数）的实际交纳数）的应当交纳数）的应当交纳数）会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录购进甲材料购进甲
30、材料2T，450元元,对方代垫运杂费对方代垫运杂费100元元,增值税增值税153元元,共共1153元，用存款付讫元，用存款付讫.货已收取。货已收取。收到采购发票时：收到采购发票时：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 1000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）153 贷：银行存款贷：银行存款 1153收货后，根据收货后，根据“收货单收货单”：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 1000从从A单位购入乙材料单位购入乙材料0.5T,3600元元,价款价款1800元元,增值税增值税306元元,约定付款期约定付款期10天天,款暂
31、欠，货未收取。款暂欠，货未收取。收到采购发票时：收到采购发票时：借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 1800 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）306 贷：应付账款贷：应付账款A单位单位 2106会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录约定付款期已到约定付款期已到,以银行存款以银行存款2106元偿还元偿还根据付款单据：根据付款单据：借：应付账款借：应付账款A单位单位 2106 贷：银行存款贷：银行存款 2106从从B单位购进甲材料单位购进甲材料1T,价款价款450元元,增值税为增值税为76.5元元,开出承兑汇开出承兑汇票一张票一张,抵付货款
32、，货未收取。抵付货款，货未收取。收到采购发票时：收到采购发票时：借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 450 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）76.5 贷：应付票据贷：应付票据 526.5按合同以银行存款预付供应单位按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金的甲材料预购定金200元元根据付款单据：根据付款单据：借：预付账款借：预付账款C单位单位 200 贷：银行存款贷：银行存款 200会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录若若C单位发来甲材料单位发来甲材料1T，根据发票，货款，根据发票，货款450元，增值税元，增值税76.5元，补付货
33、款。元，补付货款。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 450 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）76.5 贷：预付账款贷：预付账款 200 银行存款银行存款 326.5假设上列假设上列项材料同车到达项材料同车到达,用存款支付搬运费用存款支付搬运费157.5元、元、乙材料检验费乙材料检验费44.5元。元。搬运费按甲、乙材料买价分摊：搬运费按甲、乙材料买价分摊：分摊率分摊率=157.5(甲甲900+乙乙1800)=0.058 乙材料分摊：乙材料分摊：18000.058105元元 甲材料分摊：甲材料分摊：157.510552.5元元会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记
34、录(上上)分录记录分录记录搬运费若按重量比例分摊搬运费若按重量比例分摊:分摊率分摊率=157.5【甲材料甲材料(1+1)+乙材料乙材料0.5】=63元元/T 乙材料分摊乙材料分摊0.5T63元元/T=31.5(元元)甲材料分摊甲材料分摊157.5-31.5=126(元元)计算结转上述同车达到甲、乙材料采购总成本（假定共同运计算结转上述同车达到甲、乙材料采购总成本（假定共同运计算结转上述同车达到甲、乙材料采购总成本（假定共同运计算结转上述同车达到甲、乙材料采购总成本（假定共同运费按买价分配）费按买价分配）费按买价分配）费按买价分配）甲材料总成本甲材料总成本=45045045045052.5=95
35、2.552.5=952.5元元元元 乙材料乙材料=1800+105=1800+10544.5=44.5=1949.51949.5元元元元 借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料甲甲甲甲 952.5952.5 乙乙乙乙 1949.51949.5 贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购贷：材料采购甲甲甲甲 952.5952.5 乙乙乙乙 1949.51949.5会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录结转入库材料成本的方法：结转入库材料成本的方法：逐笔结转法逐笔结转法指每入库一批材料，随即结转其成本，该方法指每入库一批材料，随即结转其成本，该方法适用于购进较为稀少的企业采
36、用；适用于购进较为稀少的企业采用；集中结转法集中结转法指平时购进材料均不结转成本，月末根据本月指平时购进材料均不结转成本，月末根据本月全部材料入库单一次性结转成本，既可按材料实际购进成本结全部材料入库单一次性结转成本，既可按材料实际购进成本结转，也可按材料计划成本结转，适用于购进频繁的大中型企业转，也可按材料计划成本结转，适用于购进频繁的大中型企业采用，可简化成本结转工作。采用，可简化成本结转工作。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录第四节 生产业务过程的核算一一 生产业务的内容生产业务的内容 生产费用的发生和产品成本的形成生产费用的发生和产品成本的形成（一）生产
37、费用（一）生产费用 一定时期内生产过程中的一切耗费一定时期内生产过程中的一切耗费 具体内容具体内容:料：料：一切原材料一切原材料辅助材料辅助材料周转材料等周转材料等 工：工：工资工资职工福利费等一切人工费用职工福利费等一切人工费用 费：费：其他费用，如折旧其他费用，如折旧货币性支出等货币性支出等会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录（二）产品成本（二）产品成本-生产费用的对象化生产费用的对象化 归集到一定产品的生产费用归集到一定产品的生产费用 生产费用的对象化过程生产费用的对象化过程:1）直接费用对象化直接费用对象化:发生时能直接判明应归属哪种产品。发生时能直接判明
38、应归属哪种产品。如直接材料如直接材料直接人工直接人工其他直接费用，其他直接费用，发生时直接对象化为产品成本。发生时直接对象化为产品成本。2）间接费用对象化间接费用对象化:发生时不能判明其成本归属。发生时不能判明其成本归属。如车间内发生的与几种产品有关的共同费用，如车间内发生的与几种产品有关的共同费用，需先在需先在 制造费用制造费用 下归集，期末按一定标准分配计入下归集，期末按一定标准分配计入产品成本。产品成本。会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录制造费用分配：制造费用分配：制造费用分配：制造费用分配：分配标准可采用直接人工、直接材料、工时、产量等分配标准可采用直接
39、人工、直接材料、工时、产量等分配标准可采用直接人工、直接材料、工时、产量等分配标准可采用直接人工、直接材料、工时、产量等 分配率制造费用总额分配率制造费用总额分配率制造费用总额分配率制造费用总额 产品共同的直接人工（直接材料、产品共同的直接人工（直接材料、产品共同的直接人工（直接材料、产品共同的直接人工（直接材料、工时、产量）工时、产量）工时、产量）工时、产量）某产品应该分摊的制造费用该产品直接人工（直接材料、某产品应该分摊的制造费用该产品直接人工（直接材料、某产品应该分摊的制造费用该产品直接人工（直接材料、某产品应该分摊的制造费用该产品直接人工（直接材料、工时、产量）工时、产量）工时、产量）
40、工时、产量）分配率分配率分配率分配率完工产品生产成本计算：完工产品生产成本计算：完工产品生产成本计算：完工产品生产成本计算：1 1）完工产品总生产成本）完工产品总生产成本）完工产品总生产成本）完工产品总生产成本=直接费用直接费用直接费用直接费用+应负担的间接费用应负担的间接费用应负担的间接费用应负担的间接费用 2 2）完工产品单位生产成本）完工产品单位生产成本）完工产品单位生产成本）完工产品单位生产成本=总生产成本总生产成本总生产成本总生产成本 完工产品数量完工产品数量完工产品数量完工产品数量 注：未完工的产品继续保留在注：未完工的产品继续保留在注：未完工的产品继续保留在注：未完工的产品继续保
41、留在“生产成本生产成本生产成本生产成本”账户中，表示账户中，表示账户中，表示账户中，表示期末在产品期末在产品期末在产品期末在产品会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录二 账户设置 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用直接材料、直接材料、直接人工直接人工制造费用制造费用完工产品完工产品成本结转成本结转在产品成本在产品成本归集本期归集本期生产车间生产车间 间接费用间接费用分配结分配结转至转至“生生产成本产成本”一般无余额一般无余额归集本期归集本期管管理部门理部门 管理费用管理费用期末结转期末结转至至“本年本年利润利润”
42、一般无余额一般无余额本期支付本期支付,以以后各期摊销后各期摊销各期期各期期末分摊末分摊未摊销完的未摊销完的待摊费用待摊费用本期计提本期计提尚未支付尚未支付实际支付实际支付已提未付的已提未付的预提费用预提费用按产品设明细账按产品设明细账按车间设明细账按车间设明细账按费用项目设明细账按费用项目设明细账按待摊费用项目设置明细账按待摊费用项目设置明细账先支付先支付(借借)后分摊后分摊(贷贷)先提取先提取(贷贷)后支付后支付(借借)按预提费用项目设置明细账按预提费用项目设置明细账会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资数额应付工资数额实际支付工资
43、数额实际支付工资数额应付未付工资数额应付未付工资数额多付工资数额多付工资数额 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户应当按照账户应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教职工教育经费育经费”、“解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进等应付职工薪酬项目进行明细核算。行明细核算。固定资产固定资产固定资产取得固定资产取得成本的增加数成本的增加数固定资产由于出固定资产由于出售售.报废报废.毁损毁损.调调出等使取得成本出等使取得成本的减少数的减少数期末结存固定期末结存固定资产原价资产原价累计折旧累计折旧
44、计提的计提的 折旧额折旧额由于出售由于出售.报废报废.毁损毁损.调出等使调出等使累计折旧减少累计折旧减少的数的数累计提取累计提取的折旧额的折旧额会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录 三、核算实例三、核算实例 例例1 1 根据发料汇总表结转本月应负担的材料费用根据发料汇总表结转本月应负担的材料费用200 000200 000元元,其中生产其中生产A A产品耗料产品耗料100 000100 000元元,生产生产B B产品产品耗料耗料50 00050 000元元,车间一般性耗料车间一般性耗料20 00020 000元元,行政管理用行政管理用耗料耗料30 00030 00
45、0元。元。借：生产成本借：生产成本A 100 000A 100 000 B 50 000 B 50 000 制造费用制造费用 20 000 20 000 管理费用管理费用 30 000 30 000 贷：原材料贷：原材料 200 000 200 000 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录例例2 2：欣华公司五月份工资费用共计：欣华公司五月份工资费用共计6140061400元，其中生元，其中生产产A A产品和产品和B B产品的工人工资为产品的工人工资为5400054000元，生产车间其元，生产车间其他人员工资他人员工资28002800元，管理部门人员工资元，管理部
46、门人员工资46004600元。直元。直接人工费用按产品的生产工时进行分配，接人工费用按产品的生产工时进行分配，A A产品的生产品的生产工时为产工时为60006000小时，小时，B B产品的生产工时为产品的生产工时为40004000小时。小时。直接人工费用分配率直接人工费用分配率=54000=54000（6000+40006000+4000）=5.4=5.4元元/小时小时A A产品应负担直接人工费用产品应负担直接人工费用=6000=6000 5.4=32400 5.4=32400元元 B B产品应负担直接人工费用产品应负担直接人工费用=4000=4000 5.4=21600 5.4=21600元
47、元 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录（1 1）月末工资分配时：月末工资分配时：借：借：生产成本生产成本A A产品产品 3240032400 生产成本生产成本B B产品产品 2160021600 制造费用制造费用 28002800 管理费用管理费用 46004600 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 6140061400 （2 2）开出支票，缴纳社会保险费和住房公积金）开出支票，缴纳社会保险费和住房公积金28882888元，另从银行存款中提取现金元，另从银行存款中提取现金6140061400元，发放薪酬。元，发放薪酬。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 28882
48、888 贷：银行存款贷：银行存款 28882888 借：库存现金借：库存现金 6140061400 贷：银行存款贷：银行存款 6140061400 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 6140061400 贷：库存现金贷：库存现金 61400 61400 会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录 例例3 3 劳资部门送来的本月工资汇总表：生产工人劳资部门送来的本月工资汇总表：生产工人工资工资100000100000元，元，本月生产工人工时本月生产工人工时5000050000个，其中生个，其中生产产A A产品产品3000030000个，个，B B产品产品200002000
49、0个，个，车间管理人员工车间管理人员工资资50005000元，厂部行政管理人员工资元，厂部行政管理人员工资20002000元，销售机元，销售机构人员工资构人员工资10001000元元。借：借：生产成本生产成本A 60 000 A 60 000 B 40 000 B 40 000 制造费用制造费用 5 0005 000 管理费用管理费用 2 0002 000 销售费用销售费用 1 000 1 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 108000108000会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录 例例4 4 提取本月固定资产折旧费用提取本月固定资产折旧费用50 000
50、50 000元元,其中生其中生产用固定资产产用固定资产40 00040 000元元,行政管理用固定资产行政管理用固定资产10 00010 000元。元。借：制造费用借：制造费用 40 00040 000 管理费用管理费用 10 00010 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50 00050 000会计学原理会计学原理 6 会计记录会计记录(上上)分录记录分录记录例例5 5 本月车间应负担的机器设备大修理本月车间应负担的机器设备大修理300300元，同时元，同时用银行存款支付修理费用银行存款支付修理费36003600元。（关于固定资产修理元。（关于固定资产修理费：对固定资产进行维护修理而发生的费