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1、第六章、会计循环n会计信息系统在数据的收集、加工、处理等过程中，要运用一系列的会计处理方法和程序，这种按照一定次序依次继起的账务处理方法，习惯上称为会计循环。事实上，会计循环就是描述原始经济数据如何通过一系列的会计程序最终体现为在会计报表中列示的会计信息。也有人讲，在会计核算中，从编制会计凭证起至编制报表止的一系列会计程序和核算步骤，依次有序、周而复始地运行，这种周而复始的运行步骤称为会计循环。一个完整的会计循环包括以下几个步骤：n1.根据审核无误的原始凭证，编制会计分录，填制记账凭证；n2.根据会计凭证登记账簿（过账）；n3.期末，进行试算平衡（调整前的试算平衡）n4.期末，根据权责发生制的
2、要求，针对隐性交易事项编制调整会计分录，并过账；n5.期末，进行调整后的试算平衡；n6.期末，进行对账和结账；n7.期末，进行结账后的试算平衡；n8.期末编制会计报表。一、根据审核无误的原始凭证，编制会计分录，填制记账凭证n交易事项的发生一定伴随着相应的原始凭证，会计人员对原始凭证进行必要的审核无误后编制会计分录，将其记录于记账凭证之中。n原始凭证是证明交易事项是否发生以及如何发生的原始证明资料。n记账凭证是会计分录的记录载体，其不同于原始凭证根本区别在于记账凭证上载有会计分录。n原始凭证和记账凭证统称会计凭证。n会计凭证简称凭证，是记录经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，也是用
3、来登记会计账簿的依据。（一）原始凭证n定义：n是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来记录或证明经济业务已经发生或完成的原始证据。是会计核算的原始资料。n基本要素：n名称；填制日期；填制单位名称或姓名；经办人员签章；接受原始凭证单位名称；经济业务内容等n分类：n（1）根据来源不同分为外来原始凭证和自制原始凭证。n外来原始凭证，例如：购货取得发票，比如出差的火车票、餐饮发票；n自制原始凭证，例如：收料单，提贷单等。n（2）根据填制手续不同分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证（记账编制凭证）。n一次凭证，例如，收料单n累计凭证，例如，限额领料单n汇总凭证，例如，发料凭证汇总表n记账编制凭证，例如，制
4、造费用分配表n（3）根据格式不同分为通用凭证和专用凭证。n通用凭证，例如，火车票、增值税专用发票n专用凭证，例如，收料单原始凭证的填制要求原始凭证的填制要求n记录真实、内容完整、手续完备、书写规范清楚、编号连续、不得涂改刮擦挖补、填制及时n原始凭证的审核要求原始凭证的审核要求n真实性、完整性、合法性、合理性、正确性、及时性n审核后的原始凭证应根据不同情况处理审核后的原始凭证应根据不同情况处理n（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证并入账；n（2）对于真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正
5、式的会计手续；n（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。（二）记账凭证n定义：n记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。n基本要素：n名称；日期；编号；摘要；会计科目；金额；记账标记；所附原始凭证张数；相关人员签章n分类：n按内容分为专用和通用记账凭证，其中专用记账凭证又分为收款凭证（具体包括现金收款凭证和银行存款收款凭证）、付款凭证（具体包括现金付款凭证和银行存款付款凭证）和转账凭证。n 一笔会计分录同时涉及现金和银行存款，需要编制付款凭证。n按填制方式不
6、同，分为复式和单式记账凭证。n按是否需要汇总分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证。记账凭证填制要求n填制要有依据；内容要完整；科目要正确；凭证要连续编号；错误更正规范；空行划线注销等。n记账凭证审核记账凭证审核n与附件原始凭证核对相符；科目和金额正确；内容要完整；书写规范n会计凭证的传递和保管会计凭证的传递和保管n一般会计凭证保管期限15年二、根据会计凭证登记账簿（过账）n定义：n会计账簿，是指由一定格式的账页所组成，以会计凭证为依据、全面、系统，序时、分类地记录各项经济业务的簿籍。n账簿分类：账簿分类：n根据用途分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。n序时账簿，也称日记账，包括普通日记账（会计分录
7、簿）和特种日记账（包括现金日记账和银行存款日记账）n分类账簿，会计账簿的主体，编制会计报表的依据。n备查账簿，例如，租入固定资产资产备查簿。根据外形特征分为订本式、活页式和卡片式账簿n订本式账簿，例如，总账和日记账n活页账簿，例如各明细账；n卡片式账簿，例如，固定资产卡片n根据账页格式分为，二栏式、三栏式、多栏式、数量金额式和横线登记式n二栏式，例如普通日记账n三栏式，例如总账、日记账和只涉及金额的资本、债权债务明细账n多栏式，例如，收入费用成本明细账，日记账n数量金额式，例如，原材料、库存商品明细账n横线登记式，材料采购明细账账簿登记汇总由谁登记依据什么登记如何登记现金日记账出纳现金收款凭证
8、（特定的银行存款付款）；现金付款凭证逐日逐笔顺序登记银行存款日记账出纳银行存款收款凭证（特定的现金付款凭证）；银行存款付款凭证逐日逐笔顺序登记其他各明细账视具体情况而定会计凭证（包括原始凭证）逐日逐笔顺序登记；或定期汇总登记总账会计人员取决于公司的账务处理程序不同账务处理程序下总账的登记登记总账的依据登记总账的方法记账凭证账务处理程序记账凭证逐笔顺序登记汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证汇总定期登记科目汇总表账务处理程序科目汇总表 汇总定期登记总账和明细账的平行登记n所谓平等登记，是指经济业务发生以后，根据会计凭证一方面登记有关的总分类账户，另一方面又要登记总分类账户所属的各有关明细分类账户
9、。n具有以下特点：n其一，登记依据相同；n其二，登记方向相同；n其三，登记金额相同；n其四，在同一期间登记三、期末进行试算平衡（调整前的试算平衡）n试算平衡是一种必然，不平衡则表示肯定存在错误n存在错误，就要查找错误，查找错误的方法包括：顺查法、逆查法、技术方法（差数法、除2法、除9法和尾数法）等。n查找到错误以后，就要进行账簿改错，改错方法包括，划线更正法（适用于记账凭证没有错误，只是账簿登记错误）、红字更正法（包括二种类型，第一种会计科目和借贷方向的错误；第二种是账簿金额写大了）和补充登记法（账簿金额写小了）。四、权责发生制与账项调整n期末根据权责发生制的要求，针对隐性交易事项编制调整会计
10、分录，并登记账簿。n公司的绝大多数交易事项都是在发生时候予以记录，但是会计核算的某些交易事项并不特别明显，或者说是隐性交易事项，对此类交易事项需要在会计期末对账户进行调整。n隐性交易是指那些在日常记录中常常被忽略，而仅仅在会计期末才进行调整的事件（如随着时光的流逝）。例如，确认折旧费用及预付租金到期的会计分录只在期末才编制，并不是因为明显事件发生，而是根据特定的时间表和备忘录。n账项调整是将隐性交易的财务影响归入其各自发生期间的最后最关键的步骤。这样的调整是定期进行的，并且通常是在期末编制财务报表之前。n调整会计分录是权责发生制会计运用的核心部分。n从中可以看到，调整会计分录产生的原因在于权责
11、发生制会计核算的要求。但是如果严格按照权责发生制原则来确认收入和费用，日常核算可能会很麻烦。因此，只要在每期期末计算利润前，作出这些调整分录就可以了，而不必核算详细到每天的情况。n当然，调整分录与配比原则也是不可分的。调整为努力、业绩和财务状况提供了完备的精确的计量，它是权责发生制会计不可缺少的部分，它使得收入和费用的配比更加完善。（一）账项调整的分类n举例说明：n从两个角度看房屋租赁事情n第一个角度，租金支付形式：先付/后付n第二个角度，承租人/出租人n假设，每个月租金10000元。n1.出租人甲公司向承租人乙公司出租房屋，采取先付租金形式，乙公司需要在每季度初向甲公司支付30000元租金。
12、n（1）以甲公司为会计主体：1）季初收到租金时：借：银行存款30000 贷：？30000 可能记收入吗？没有实现，属于“未赚取的收入”，会计科目“预收账款”2）每月末，确认租金收入：借：预收账款10000贷：其他业务收入10000未赚取收入的实现n（2）以乙公司为会计主体1）季初预付房租时：借：？30000贷：银行存款30000借方科目能够是费用吗？比如说“管理费用”，不可以，费用尚未发生，具备一项使用房屋的权力，或者说一项债权，会计科目选择“预付账款”2）每月末，房租费用真正发生：借：管理费用10000贷：预付账款10000未耗成本到期季初支付银行存款形成一项资产，而这一资产随着时间的流逝，
13、会陆续转化为以后各期的费用，即未耗成本到期。资产，代表未来经济利益；资产在未来一定会转化为费用，进而与其未来所带来的利益相互配比。n2.出租人甲公司向承租人乙公司出租房屋，采取后付租金形式，乙公司在每季度末向甲公司支付整个季度的30000元租金。n（1）以甲公司为会计主体n1）每个月末，确认房租收入：n借：其他应收款10000n 贷：其他业务收入10000n2）季末，收到房租时：n借：其他应收款10000n 贷：其他业务收入10000n同时：借：银行存款30000n 贷：其他应收款30000n或者：借：银行存款30000n 贷：其他应收款20000n 其他业务收入10000应计收入n（2）以乙
14、公司为会计主体n1）每月末确认房租费用n借：管理费用10000n 贷：其他应付款10000n2）季末支付房租时：n借：管理费用10000n 贷：其他应付款10000n同时：n借：其他应付款30000n 贷：银行存款30000n或者：n借：其他应付款20000n 管理费用10000n 贷：银行存款30000应计费用调整分录小结n每笔调整分录，一方面涉及损益类账户，另一方面涉及资产负债账户。同时，应当肯定的是调整分录中肯定不会出现“库存现金”，原因在于现金交易显然是显性交易，在其日常发生时就已经进行会计核算了，而月末的调整分录则是根据权责发生制会计对于隐性交易的核算。借方科目借方科目贷方科目贷方科
15、目未赚取收入的实现预收账款（负债类）收入类未耗成本的到期费用类资产类应计收入应收债权收入类应计费用费用应付债务（二）权责发生制与收付实现制n1权责发生制权责发生制n收入和费用的确认并不以相关的现金支付为标准，而是要求企业应当以权利或责任的发生与否为标准，来确认收入和费用，即：凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否已取得这项收入的现金，都应该确认这项收入；同样，只要主体已经承担某项义务，即使与该项义务相关的现金支出行为尚未发生，也应入账并确认为费用。这一原则正是财务会计的权责发生制原则，正是因为有了这一原则，会计上大量的应计（收入和费用）和递延（待摊）项目才会存在，大量的估计、判断程序才能
16、得到应用。n从上面的说明可以看出，权责发生制主要是从时间上时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用。n2收付实现制n与权责发生制原则相对应的就是收付实现制。它要求收入或费用的确认分别与现金收到或付出的时间相联系。比如，企业预收一笔货款，按照权责发生制，只能记录为预收收入，承认为一项债务；而收付实现制就允许将其记录为当期收入。n事实上，纯粹意义上的收付实现制是不存在的。n案例分析：n假设某公司签署了一项合同建造一个售价为22 000元的仓库。该公司在1 月份开始建造，并发生18 000元的成本，未付这笔账款，且在1月末将完工的仓库移交给买者。2月，公司从顾客那
17、里收到现金22 000元。3月，该公司支付18 000元的即期支票。n五、调整后的试算平衡（略）n六、期末对账和结账n（一）对账n所谓对账，就是在经济业务全部登记入账后，对账簿记录所进行的核对工作。n具体内容包括：n账证核对账簿记录与会计凭证相互核对n账实核对账簿记录与实际数之间的核对（财产清查）n账账核对账簿之间的相互核对，n具体包括：n1）总账与总账试算平衡n2）总账与明细账三个关键n总账本期借方发生额一定等于所属各明细账本期借方发生额之和；n总账本期贷方发生额一定等于所属各明细账本期贷方发生额之和平；n总账期末余额一定等于所属各明细账期末余额之和n这是由平行登记所决定的n3）日记账与总账
18、n4）明细与明细财产清查的账务处理n财产清查解决的问题是账实相符，如果不符怎么办？要进行相应的账务处理，最终一定要达到账实相符。n比如，原材料，账面记录是100万，实际进行盘点发现只有98万，少了2万（这叫盘亏）怎么办？什么原因导致盘亏呢？n要分为二步来核算：n第一步，发现盘盈盘亏时，及时入账，保证账实相符n第二步，查明原因，进行处理。n1.发现盘盈（盘亏）及时入账，保证账实相符发现盘盈（盘亏）及时入账，保证账实相符n如上题，账面记录是100，而实际是98，可以认为会计账簿上多记了2万，要保证账实相符，那么会计处理就要减少2万，以达到98万。n借：？2万n 待处理财产损溢2万n 贷：原材料2万
19、n2.查明原因，进行处理查明原因，进行处理n既然是“待处理”，查明原因后，必然要处理，处理完毕，一定是没有余额。n借：？2万n贷：待处理财产损溢2万会计科目是谁？专门的“待处理财产损溢”0对应科目是谁？这完全取决于盘（盈）亏的原因，如果是非常损失“营业外支出”，如果找不到原因“管理费用”小结n财产清查账务处理的基本原理盘亏盘亏盘盈盘盈发现不符，及时入账，保证相符借：待处理财产损溢贷：相关资产科目借：相关资产科目贷：待处理财产损溢查明原因，予以处理借：相关科目贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：相关科目 完全取决于查明的原因 注意的问题：（1）债权债务盘盈盘亏不通过“待处理财产损溢”账户核算
20、；（2）分为二个步骤，都结束后该账户没有余额；（3）如果期末，尤其是年末不允许存在余额。（教材P249）（二）结账n事实上，结账就是期末将账簿记录结计清楚，从面为下期账簿记录的做好准备。n实账簿，下期要有期初余额，因此期末要结计出期末余额；n虚账簿，下期从零开始，因此期末要结清，使其没有余额n所谓结账是在将本期所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。n实账簿结账，纯粹的技术工作，划红线计算合计与余额n虚账簿结账，需要编制虚账户结账会计分录，并过账。n具体包括，损益类账户结转本年利润，本
21、年利润结转未分配利润等。七、结账后的试算平衡n结账后，有余额的是实账簿，即资产、负债、所有者权益类账簿。其平衡的依据是会计衡等式n八、编制会计报表八、编制会计报表n根据账簿记录编制会计报表n见下一章第七章、会计报表n一、几个概念的区别n财务（会计）报告、财务报表和会计报表n会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者（股东）权益变动表n财务报表包括会计报表和会计报表附注n财务报告包括财务报表和相关信息和资料n年度报告与中期报告n年度报告是以某一公历年度作为会计期间，以12月31日作为期末的财务报告n中期报告，包括月报、季报和半年报二、报表编制的基本思想n日常会计记录于“账簿”中，期末要对
22、外提供主要以“会计报表”为载体的会计信息n会计报表的格式内容，是由各国准则（制度）所明确予以确定下来，以体现信息使用者的利益诉求，即各报表项目n因此，所谓期末编制会计报表，事实上就是根据账簿数据填列各报表项目，即“填报表”，实现了数据的转换n账簿中的不同数据会体现出不同的时间属性来，发生额表示期间属性，而余额表示时点属性，因此账簿中数据一定要与相应的会计报表结合起来。n资产负债表是时点报表，因此相关账簿中的数据要取其余额；利润表、现金流量表和所有者权益变动表是时期报表，因此相关账簿中的数据要取其发生额。三、资产负债表的编制n根据相应的资产、负债和所有者权益类账户的期末余额来填列报表项目。n相应
23、的理解：n第一，会计科目和报表项目的区别，报表项目一般口径比较大，涵盖内容比较多，例如，“货币资金”报表项目，涉及的会计科目包括“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”n第二，相应还表明，数据来源的账簿不仅包括总账，有时还要看明细账n另外：n报表项目填列数据体现为“账面价值”，也就是说如果存在调整账户，那么应当综合影响的结果。n例如：n（1）现在要填列资产负债表中“固定资产”项目的金额，相应账户有“固定资产”期末借方余额1000，“累计折旧”期末贷方余额200，“固定资产减值准备”期末贷方余额50，则报表中“固定资产”填多少？n答案：750n（2）填列资产负债表中“存货”项目的金额。n假设相
24、应的存货类账户有“原材料”期末借方余额100，“材料采购”期末借方余额30，“材料成本差异”期末贷方余额10；“生产成本”期末借方余额500，“库存商品”期末借方余额300，“存货跌价准备”期末贷方余额100。n答案：820n（3）资产负债表中“长期借款”项目的填列n假设现在2010年12月31日的资产负债表n“长期借款”总账期末贷方余额800，其中二个明细账，“长期借款甲银行”期末贷方余额600和“长期借款乙银行”期末贷方余额200。向甲银行借入的款项是三年期，2008年6月30日借入；向乙银行借入的款项是五年期，2009年1月1日借入。n答案：“长期借款”项目金额200n“一年内到期的非流
25、动负债”项目金额600n（4）“应收账款”“预付款项”“应付账款”和“预收款项”报表项目的填列应收账款应收账款预付账款应付账款预收账款15 5 12 6应收甲应收乙预付A 预付B应付X 应付Y 预收1 预收2 预收32058 3 11 1 3 5 2应收预收预付应付四、利润表的编制n根据相应的损益类账户的发生额分析填列。n相应的理解：n会计科目和报表项目的区别对于利润表来说，差别不是特别大，基本上都是一一对应，主要二个报表项目，“营业收入”涉及“主营业务收入”和“其他业务收入”；“营业成本”涉及“主营业务成本”和“其他业务成本”。n发生额，绝对不能笼统地说“借方发生额”或“贷方发生额”，那么怎么个“分析填列”呢？n答案：结账分录的发生额利润表利润表一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 X 资产减值损失加：公允价值变动净收益（亏损填-）投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润 财务费用财务费用1286 4 022结账会计分录借：本年利润22 贷：财务费用22结账分录的发生额是22，那么是不是要填写财务费用X为22呢？注意一下：在利润表中“财务费用”报表项目前是“减：”即如果填写22，那么就是减少利润22，对否？正确，直接填写22。思考：如“财务费用”账户贷方发生额，是40，应当怎么做？