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1、纳税筹划方案设计和论述一、纳税筹划的简介纳税筹划就是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。纳税筹划具有合法性，预期性，目的性，收益性，专业性等特定，是纳税筹划和偷税、欠税、抗税、骗税、避税最大的区别。纳税筹划应该遵循一定的原则：第一，法律原则，有合法性原则、合理性原则和规范性原则；第二，财务原则，有财务利益最大化原则、稳健性原则和综合性原则；第三，。社会原则；第四，筹划管理原则，有便利性原则和节约性原则。具体税种有具体的纳税筹划方法，以下就是各种税制的不同筹划方法。二、增值税纳税筹划方
2、案在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的行为，应当依照相关依据缴纳增值税。但是为了减少缴税的负担，我们应该对应纳税额进行合理的筹划，使纳税人在不违法的情况下尽量减少税收。以下就用具体事例来说明怎么合理筹划增值税。案例一:某工业企业现为小规模纳税人。年应税销售额为60万元，（不含税），会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但该公司可抵扣的购进项目金额只有20万元（不含税），该方案的筹划方法为：若企业申请认定为一般纳税人，则企业应纳增值税税额为6.8万元（60*17%-20*17%）；若企业仍作为小规模纳税人，则企业应纳增值税税额为1.8万元（6
3、0*3%），有上述比较可以看出当企业为小规模纳税人时所要缴纳的税款明显比一般纳税人时缴纳的税款少，所以企业可以用小规模纳税人的身份去缴纳增值税。案例二：某企业2月份向农业生产者购进免税农产品100万元，当月销售鲜奶200万元（不含税），上月未抵扣完进项税额2万元。外购货物支付进项税额21万元，但购进货物当月因管理不善发生霉烂变质损失23，当月销售塑料制品234万元（含税），将自产货物100万元（不含税）投资A公司，将货物100万元（不）交付其他单位代销。求增值税额。该方案的筹划方法为：应纳增值税税额=200*13%+234/(1+17%)*17%+100*17%+100*17%-100*13%
4、-2-21*1/3=72（万元），因为增值税暂行条例规定，鲜奶属于增值税低税率一档，所以和其他销售货物分开计算，可以减少缴纳增值税税额；免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价的13%计算。但是自产货物进行投资和将货物交付其他单位代销应当作为视同销售处理，也要计算出增值税税额。案例三：A军工企业（一般纳税人），生产军工产品也生产民用产品，2006年10月份销售收入为600万元，购入原材料300万元，进项税额为51万元，无上期留抵税额。这类案例应该把军工产品和民用产品分别分开核算，这样可以税收少交。方法1：销售额分别核算，军工产品占60%、民用产品占40%，无法准确划分不得抵扣的进项税额。本期应
5、纳增值税额=60040%17%-（51-5160%）=20.4万元。方法2：销售额未分别核算，本期应纳增值税额=60017%-51=51万元， 通过比较可以很清楚地知道，分别核算比未分别核算少缴29.6万元（51-20.4）增值税。因为该企业销售军用产品，如果分别核算，那么军用产品是免交增值税的。但是如果不分别核算还是要按正常的纳税制度缴纳增值税，分别核算之后企业可以少缴增值税。三、消费税纳税筹划方案消费税的征税范围是在中国境内生产、委托加工和进口法律规定的消费品的行为。消费税征税范围具有选择性，他只是针对一部分的消费品和消费行为征收，不是对所有的消费品和消费行为都征消费税。消费税只在单一环节
6、进行征收，他有从价计征，从量计征和复合计征等方式。以下就是具体事例来说明怎么合理筹划消费税。案例一：某小汽车生产厂的正常小汽车出厂价为100000元/辆，适用税率为5%。该厂分设了独立核算的经销部，向经销部供货时价格为80000元/辆，当月出厂小汽车60辆。两种销售方式比较：1、厂家直接销售，应纳消费税为100000*60*5%=300000（元）；2、由经销部销售，应纳消费税为80000*60*5%=240000（元），由这两种方案比较可以知道当汽车由经销部销售时，该公司可以少缴60000元的消费税，因此应该选择第一种方式进行销售。案例二：某酒业有限公司生产各类粮食白酒和果酒，本月将粮食白酒
7、和果酒各1瓶组成价值60元的成套礼品酒销售。这两种酒的出厂价分别为40元/瓶、20元/瓶，均为1斤装，该月共销售1万套礼品酒。这两种酒的消费税税率分别为：粮食白酒每斤0.5元+销售额*20%；果酒为销售额*10%。该产品的具体筹划方案为：先销售后包装，应纳消费税税额=10000*（0.5*2+60*20%）=130000（元）；先包装后销售，应纳消费税税额=10000*（0.5+40*20%）+20*10000*10%=105000（元），由此可以看出当选用先销售后包装时，应缴纳的消费税税额比先包装后消费少，应该选择前一种方式出售。因为相关规定，纳税人兼营不同税率的应交消费税的消费品时，应当分
8、别核算不同税率应税消费品的销售额、销售量；没有分别核算销售额、销售量的，从高适用税率。因此还是分别核算比较优惠。案例三：2009年8月，甲轮胎厂准备生产销售一批轮胎。汽车轮胎消费税税率为3%，有两种方案可以供轮胎厂选择，自行生产销售或者委托加工收回后直接销售。1、自行生产销售；甲轮胎厂购入原料后，自行加工成轮胎对外销售。假设甲厂购入原料价值为200万，轮胎销售额为800万元，则甲厂应纳消费税=800*3%=24（万元）。2、委托加工收回后直接销售；假设甲厂委托乙厂将原料加工成汽车轮胎，加工完成后运回甲厂，甲厂支付乙厂加工费300万元。假设乙厂没有同类消费品，甲厂对外销售价仍为800万元。乙厂应
9、代收代缴甲厂消费税=（200+300）/（1-3%）*3%=15.46（万元），由此可以看出当甲厂委托乙厂加工后直接销售应缴纳的消费税比自己生产后销售应该缴纳的消费税少，因为委托加工的应税消费品用于直接销售，直接由受托方代收代缴，自己在出售时不再缴纳消费税。四、营业税纳税筹划方案按照有关规定，在中国境内提供相应规定的劳务、转让无形资产或者是销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。营业税可以分为九大行业，不同的行业所要缴纳的营业税税率可能不相同。以下就是根据具体案例对营业税进行筹划。案例一：某房地产开发企业自建10栋住宅楼出售，每栋楼造价300万元，税务机关核定成本利润率为10%，出售时共取得
10、价款5000万元。那么企业要缴纳的营业税为5000*5%=250（万元），如果企业以个人名义进行自建，或以承包工程的形式开发房地产，适用35的税率，应纳营业税=300*（1+10%）/(1-3%)*3%*10=102（万元），因为企业如果是自建自卖的房产，那么企业在自建的时候还是要交营业税的，要是企业是自建自用的，那么自建时就不用交营业税。但是如果企业是自建自卖的话就要交双重税收。案例二：某连锁超市商业公司销售空调1000台，不合税销售额250万元，当月可抵扣进项税额40万元；同时为客户提供上门安装业务，收取安装费23.4万元。如果销售空调和安装费计入在一起，那么安装费就要缴纳增值税，和销售空
11、调的增值税记在一起，不交营业税，应纳税额=250+23.4/(1+17%)*17%-40=5.9(万元)；如果销售空调和安装费单独核算，那么销售空调的部分缴纳增值税，安装部分缴纳营业税，则应纳税额=250*17%-40+23.4*3%=3.2（万元），由此可见当出现混合销售时，应纳税额高于分别核算，所以应该分别核算不同项目的税。案例三：某歌舞厅10月份收取门票20万元，台位费30万元，点歌费10万元，烟酒、饮料费10万元，歌舞厅适用营业税税率为20%。如果没有进行纳税筹划，那么应交营业税为（20+30+10+10）*20%=14（万元），如果将歌舞厅内小卖部单独设立烟酒、饮料等小卖部，并专门领
12、取营业执照，单独核算，那么娱乐业混合销售行为转变为兼营行为，就可以分别计算，那么应纳税额为12.29万元，比没有纳税筹划节省了1.71万元。五、个人所得税纳税筹划方案个人所得税是以个人取得的各项所得为征税对象所征收的一种税。个人所得税在很多方面也可以进行筹划，以下就是对具体案例进行分析。案例一：某企业管理人员月薪1万元，12月该企业对其发放年终奖金12万元。如果奖金年终一次性发放，那么该员工全年应负担的个人所得税为：全年工资、薪金应纳税=(10000-3500)*20%-555*12=8940 (元)，年终奖金部分个人所得税=120000*45%-13505=40495（元），合计=49435
13、（元）；但是如果将奖金平摊到每个月中，每个月工资1万，奖金1万，则：全年应负担的个人所得税=(20000-3500)*25%-1005*12=37440 (元)，比全年一次性支付奖金少缴税11995元，说明计算个人所得税时，应该把全年奖金按月纳税。案例二：某企业与甲员工签订用人合同时规定，每月除支付甲员工工资3000元外，公司会在年底根据经营情况，给每位员工发放第十三个月工资。有两种计算方法。第一种是第十三个月的工资年底一次性发放，那么应纳税额=（3000+3000-3500）*10%-105=145（元），如果把第十三个月的工资平均分到其他十二个月分发，那么每个月的工资就是3250元，没有达
14、到免征税的最大限度，所以不用缴纳个人所得税，因此把第十三个月的工资平均分发在每个月，那么该员工就不用缴纳个人所得税。案例三： 张先生扣除三费一金后工资为3000元（含三费一金约3750元），公司承诺一年奖金12000元。第一种是季度奖形式：每个季度最后一个月领取季度奖3000元，最后一个月领取年终奖3000元，而全年只有最后一次季度奖可以用年终奖方式计算税款，其他均要合并当月工资纳税。无季度奖当月个税：0元（低于费用扣除额3500元），含季度奖当月个税：（3000+3000-3500）10%-105=145元，含年终奖当月个税：（3000-500）3%=75元，全年税额：1453+75=510
15、元。第二种是年终奖形式：每月工资3000元（扣除三费一金），年终奖12000元。 每月工资个税：0元，年终奖个税：（12000-500）12958，对应税率为3%，速算扣除数为0，（12000-500）3%=345元，全年税额：345元，所以年终奖形式税负比季度奖形式全年少纳税165元，因此是否要把年终奖金分发到每月计算个人所得税是要根据具体情况而定的。六、企业所得税纳税筹划方案企业所得税顾名思义就是指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。以下就是企业所得税具体筹划案例：案例一：某外商投资企业有一辆价值500000元的货车，残值按原价的4估算，估计适用年限为8年，按直接法计提折旧额如下：5
16、00000(14)8=60000(元)；假定该企业资金成本为10，则折旧额节约所得税支出折合现值如下：60000335335=105633(元)。如果将折旧期限缩短为6年。则年折旧额如下：500000(14)6=80000(元)，因折旧而节约所得税支出，折合为现值如下：80000334355=114972(元)。案例二：该企业从2008年度开始生产经营，应当计算享受税收优惠的期限。该公司2008至2010年度可以享受免税待遇，不需要缴纳企业所得税。从2011年度到2013年度可以享受减半征税的待遇，因此，需要缴纳企业所得税：（600+800+1200）25%50%=325万元。2014年度不享
17、受税收优惠，需要缴纳企业所得税：180025%=450万元。因此，该企业从2008年度到2014年度合计需要缴纳企业所得税：325+450=775万元。如果该企业将生产经营日期推迟到2009年1月1日，这样，2009年度就是该企业享受税收优惠的第一年，从2009年度到2011年度，该企业可以享受免税待遇，不需要缴纳企业所得税。从2012年度到2014年度，该企业可以享受减半征收企业所得税的优惠待遇，需要缴纳企业所得税：（800+1200+1800）25%50%=475万元。经过企业所得税纳税筹划，减轻税收负担：775-475=300万元。案例三：按照25%的企业所得税税率计算，该企业需要在每季
18、度预缴企业所得税分别为375万、400万、350万、425万。由于企业2009年度的实际应纳税所得额比2008年度的高，而且也在企业的预料之中，因此，企业可以选择按上一年度应税所得额的1/4的方法按季度分期预缴所得税。这样，该企业在每季度只需要预缴企业所得税300万元，假设银行活期存款利息为1%，每年计算一次利息。则，该企业可以获得利息收入：（375-300）1%9/12+（400-300）1%6/12+（350-300）1%3/12=1.19万元。七、试论述纳税筹划的风险及其防范（一）纳税筹划的风险类型1、政策风险。政策风险包括政策选择风险和政策变化风险。政策选择风险是指政策选择正确与否的不
19、确定性。这种风险的产生主要是筹划企业对政策精神认识不足、理解不透、把握不准所致。政策变化风险是指政策时效的不确定性。2、财务风险。根据税法规定：企业负债的利息可在税前扣除，而股息则只能从税后利润中支付，不享有所得税收益。所以企业在确定资本结构时，应考虑利用债务资本。企业在筹集资金时，除了要考虑债务资本的财务杠杆收益及税收收益外，还要考虑其中的财务风险。企业要根据具体情况，正确安排好企业的资本结构，防止企业出现过度负债。 3、经营风险。企业自身经营活动发生变化，或对预期经济活动的判断失误，就很有可能失去纳税筹划的必要特征和条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还有可能加重税收负担。因此，经营活动的变
20、化时时影响着纳税筹划方案的实施，企业面临由此产生的风险。 4、法律风险。由于涉税事项不是纳税人单方面的问题，税务筹划提供的纳税方案能否获得税务机关的认可，特别是筹划中税法的适用具体事项认定能否获得税务机关的认同，纳税人的理解和税务机关的认定很有可能会产生冲突。如果企业在税务筹划过程中发生对法律理解的偏差，那么税务筹划就可能蜕变成偷税行为。5、信誉风险。市场经济是信誉经济，强调品牌意识。企业的税务筹划一旦被认定为违法行为，企业所建立起来的信誉和品牌形象将受到严重影响，从而增加企业未来经营的难度。 （二）影响纳税筹划风险的相关因素1、内部风险因素 （1）筹划人员的素质。纳税筹划是一项具有高度科学性
21、、综合性的经济活动，有效进行纳税筹划要求筹划人员要全面掌握和综合运用相关知识。纳税筹划成功的几率与筹划人员的业务素质成正比关系。如果筹划人员的业务素质较高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策及相关业务比较熟悉，甚至是相当的熟悉，那么其成功的可能性也就越高。 （2）企业自身的经济活动。首先，税收贯穿于企业生产经营的全过程，任何纳税筹划方案都是在一定的时间以一定的企业生产经营活动为载体而制定的。其次，企业要获得某项税收利益，其经济活动必须符合所选税收政策要求的一定特殊性，否则就会面临风险。并且，这些特殊性在给企业的纳税筹划提供可能性的同时，也约束着企业某些方面的经营范围、经营地点等等，从而影响企
22、业经营的灵活性。 （3）操作执行。科学的纳税筹划方案必须通过有效的实施来实现。企业的纳税环节多种多样，贯穿到企业的采购、生产、营销等部门，筹划方案设计妥当后，如果没有具体部门和人员去落实和协调，一方面会使纳税筹划方案的实施人浮于事，另一方面，各个相关的关键部门不知道在生产经营过程中哪些环节发生了哪些税种的纳税义务，更不知道如何在具体的业务中采取相应的措施节税，使得纳税筹划方案难以有效实施。（4）纳税筹划成本。纳税筹划与其他经济业务活动一样，不仅要受到法规制度的规范和约束，也需要付出一定量的必要的代价，这个代价就是纳税筹划成本。纳税筹划成本包括三个组成部分。(1)直接成本。指纳税人为节约税款而发
23、生的人财物的耗费，它包括纳税筹划方案的设计成本和实施成本两部分。 (2)机会成本。指采纳该项纳税筹划方案而放弃的其它方案的最大收益。 (3)风险成本。企业因筹划方案设计失误或实施不当而造成筹划目标落空的经济损失。 2、外部风险因素 （1）法律政策因素。根据纳税筹划的概念，纳税筹划必须有严格的政策法律作依托，必须在税法或法令许可的范围内根据政府的税收政策导向，采用税法赋予的税收优惠或选择机会来进行，因此法律政策因素是引起纳税筹划风险的一个非常重要的因素。 （2）执法因素。企业在进行纳税筹划时，由于许多活动都是在法律的边界运作，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，纳税筹划人员很难准确把握其确切的界
24、限。况且，我国国情比较复杂，税务行政执法人员的素质又高低不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。（3）外部经济环境因素。企业纳税筹划受多种因素的制约，复杂的外部经济环境也是导致纳税筹划风险的一个重要因素。因此，企业在进行税收筹划，争取税收利益最大化的同时，这些外部因素在纳税筹划时也不得不进行考虑。（三）纳税筹划的防范1、确立风险意识，建立有效的风险预警机制。税收筹划预警系统应当具备以下功能：（1）信息收集功能。通过大量收集与企业经营相关的税收政策及其变动情况、市场竞争状况、税务行政执法情况和企业本身生产经营状况等方面的信息，进行比较分析，判断是否预警。（2）危机预知功能。通过对大量信
25、息的分析，当出现可能引起发生税收筹划风险的关键因素时，该系统应能预先发出警告，提醒筹划者或经营者早作准备或采取对策，避免潜在风险演变成客观现实，起到未雨绸缪，防患于未然的作用。（3）风险控制功能。当税收筹划可能发生潜在风险时，该系统还应能及时寻找导致风险产生的根源，使筹划者或经营者能够有的放矢，对症下药，制定有效的措施，遏制风险的发生。2、依法筹划，力求使企业的税收筹划方案与国家的税收政策导向保持趋同。在实际操作时，首先要学法、懂法和守法，准确理解和全面把握税收法律的内涵，时时关注税收政策的变化趋势，务必使税收筹划方案不违法，这是税收筹划成功的基本保证3、注重综合性，防止税收筹划方案因顾此失彼
26、而造成企业总体利益的下降，从而导致税收筹划的失败。税收筹划首先应着眼于整体税负的降低，而不仅仅是个别税种税负的减少。这是由于各税种的税基相互关联，具有此消彼长的关系，某种个税税基的缩减可能会致使其他税种税基的扩大。4、保持税收筹划方案适度的灵活性。由于企业所处的经济环境千差万别，加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处于变化之中，这就要求在税收筹划时，要根据企业具体的实际情况，制定税收筹划方案，并保持相当的灵活性，以便随着国家税制、税法、相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资，对税收筹划方案进行重新审查和评估，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证税收筹划目标的实现。5
27、、贯彻成本效益原则，实现收益最大和成本最低的双赢目标。随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。 6、协调好与税务机关的关系。加强与当地税务机关的联系，处理好与税务机关的关系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，及时获取相关信息，也是规避和防范税收筹划风险的必要手段之一。7、聘请税收筹划专家，提高税收筹划的科学性。税收筹划是一项高层次的理财活动和系统工程，涉及到法律、税收、会计、财务、金融、企业管理等多方面的知识，具有很强的专业性和技能性，需要专门的筹划人员来操作。因此，对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税收筹划业务，最好还是聘请税收筹划专业人士（如注册税务师）来进行，以提高税收筹划的规范性和合理性，从而进一步降低税收筹划的风险。7