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1、案例报告国际税务筹划案例分析 案例1 . A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C国的乙公司提供布料， 假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元岀售给乙公司； 再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司，乙公司利润率20% ;各国税率水平分别为:B国50% ,C国60% ,D国 30%该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D国的丙公司，再由丙公司以每匹 3400无的价格转售给C国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场岀售。 : （一）在正常交易情况下的税负： =（3
2、000-2600）X 1000 X 50%=200000 （元） =3000 X 20%X 1000 X 60%=360000（元）则对此顶交易,诊跨国公司应细所得税额合il =200000十360000= 560000（元） （二）在非正常交易情况下的税负： 甲公司应纳所得税=（2800 2600）X 1000 X 50%=100000（元） =（3600000 3400000）X 60%=120000（元） =（3400 2800）X 1000 X 30%=180000（元）则该跨国公祠应纳所得税id =100000+120000+180000=400000（元） :560000-4000
3、00=60000 （元） . B、CD三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前 提。 案例2 A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利3000万元，按5%的固定股利率，年终应向甲 公司支付股息：3000 X 15%= 150万元；公司当年盈利2000万元，按4%的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20%的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值400万元和200万元的商品公别以250万元、120万 元卖给了甲公司，以代替股息支付。 我们来力析这样做的避税敕应: ）正宿支廿股刑吋的慨负: 150万元X 20 %= 30万元 80万元X 20%=
4、16万元 30+ 16 = 46万元 乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。 案例3 甲国国内梯泅:；?楚対共汇川垃外的股息、礼息等W咐纵征收20%的预提税；乙国税法则规定对其汇岀境外的股息、利息等所得征收30 %的预提税。同时为协调甲、乙两国税收利益，两国签订税收协定，规定发生在两国之间的同类所得只征收5%的预提税。今有丙国A公司贷款给甲国B公司，每年B公司需向A支付200万美元的利息；为减轻预提税负，A公司在乙国租用一个邮箱，冒充乙国居民，使利息的预提税税度由20%降为5%。 这是A川I邯箱方讥滥
5、川:锐収I卜尢避:锐的-种方我。按A公司在两国的正常身份，200万美元利息应纳预提税40万美元；冒充乙国居民后，仅负担预提税10万美元。 案例4 A国甲公司拥有一项专利权，研制费用为20万美元，有效年限为20年。甲公司欲将此项专利转让给B国的子公司乙，因为A l、B国市场上无同类专利可比价格，双方将转让价格定为6万美元，转让期为10年。B国乙公司又在本国 市场上以10万美元的价格将此项专利转让岀去。又知A国所得税税率为15%,B国所得税税率为30%,毛利率为20%成 本分摊率为60%o : 因列此项专利权无M场I比价诲:I J按组成；U场你恪来确朮共价格C =成本X分摊率X毛利率）X转让年限/
6、有限后限=4.8（万美元） A国甲公司应纳所得税=4.8万X 15%=7200（美元） B国乙公司应纳所得税=（10-4.8）X 30%=15600（美元） :7200+15600=22800（美元） 门丈际A国中公司收取了6万美元的转让费，其税负变为： T1公 j 点i； .| !|平；=6万X 15%=9000（美元） =（10 万-6 万）X 30%-12000（美元） :9000+12000=21000（美元） A、B两国税负不同，专利权转让又无市场可比价格；通过关联企业交易少纳税1800美元。 案例5 日本某公司在中国收购花生，临时派岀它的一个海上车间在我国港口停留28天，将收购的花
7、生加工成花生米， 将花生皮压碎后制成板又返售给中国。按照中国税法，非居民公司在中国居留只有超过半年才负有纳税义务，这样, 日本公司获得的花生皮制板收入就无须向中国政府纳税。 这是跨国卸用人利，川海r作也反地收购斥料，就捷加匸反地川fs缩短了生产周规避免测屮攵入来源地纳税义务的典型例子。 案例6 匹班牙?家服裳公司僅荷二阿姆鮒釧?建立?个札杯此鵝?旬负責为发服装公司搜集北欧国家纺织朋装的佶 息。西班牙政府与荷兰政府的税收协定中规定，此类搜集信息、情报的机构为非常设机构，不承担纳税义务。然而， 该机构在实际运作中执行的职能已远远超岀了简单的搜集信息，并为服装公司承担了有关借贷和订货合同的谈判和 协
8、商，但因为该机构未在合同和订单上代表服装公司签字，因而荷兰税务部门无法据以对其征税。 假办事机构“的办法，滥用税收协定的例子。通过设立办事机构，同时避免充当常设机构，既可获利，又逃脱了一部分税收义务。 案例7 A国某跨国公司甲，在避税地百慕大设立了一个子公司。甲公司向B国岀售一批货物，销售收入2000万美元，销售成本800万美元，A!所得税税率为30%。甲公司将此笔交易获得的收入转入到百慕大公司的账上。因百慕大没有所得税，此项收入无须纳税。 A国应纳公司所得税为：（2000万-800万）X 30%=360（万元） 虚设避税地营业“，并未将此笔交易表现在本公司A国的账面上。百慕大的子公司虽有收入
9、，也 无须缴税，若该子公司利用这笔账面收入投资，获得收益也可免缴资本所得税；若该子公司将此笔收入赠与给其他公司、企业，还可不缴纳赠与税。这就是避税地的好处。 案例8 A国中公司在B国、C国分设乙、丙两家分公司。A、B、C三国的企业所得税税率分别为35%, 30% 30% A国允许 采取分国抵免法进行税收抵免，但抵免额不得超过同额所得按A国税率计算的税额。假设该年度甲公司在A国实现应纳税所得额2400万元；乙公司在B国获应纳税所得额为500万元；丙公司在C国亏损100万元。为减轻税负，甲公司采取了以下办法：降低对丙公司的材料售价，使丙公司在C国的应税所得额由0变为100万元。 : （一）在正常交
10、易情况下的税负： 1. 乙分公司在B国巴纳所得税额: 500万X 30%=150万元 &A国可抵免限额： 500万X 35%=175万元 150万元； 2. 丙分公司已纳所得税额和在A!可抵免限额为0。 3. 甲公司总体可抵免额： 150万元+0=15 0万元 4. 甲公司实缴A国所得税额: （2400 万+500万）X 35%- 150 万=865万元 （二）在非正常交易情况下的税负： 1. 乙分公司在B国已纳税额: 300万X 30%=90万元 A国的抵免限额： 300万X 35%=105万元 90万元105万元，可抵免限额为90万元。 2. 丙分公司在C国已纳税额: 100万X 30%=30万元 A国抵免限额： 100万X 35%-35万元 30万35万可抵免限额为30万元。 3. 甲公司在A国可抵免总额： 90万+30万= 120万元 4. 由于甲公司降低了对丙公司的材料售价，则甲公司的销售收入减少为2200万元（2400万元-200万元）。甲公司应缴A国所得税额=（2400万+300万+100万）X 35%-120万=860万元 这是跨3纳税人和川:税收抵免来避梯的例了,各国税率塗界也是此秫道晚应考虑的1*1素:.