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1、会计实务会计实务总结总结XX国股份企业对外财务报表的种类国股份企业对外财务报表的种类资产负债表资产负债表 表达财务状况表达财务状况损益表损益表 表达经营成果表达经营成果附表附表:股东权益増减变动表股东权益増减变动表附表附表:应交增值税明细表应交增值税明细表附表附表:分部营业利润和资产分部营业利润和资产现金流量表现金流量表 表达现金变化表达现金变化 软件下载 主要会计方程式主要会计方程式资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益利润利润=收入收入 费用费用 期末未分配利润期末未分配利润=期初未分配利润期初未分配利润+本期利润本期利润-本期股息本期股息 在在XX国股东权益包含国股东权益包含股本股
2、本 面值部分面值部分资本公积资本公积 溢价发行部分溢价发行部分,捐赠实物资产捐赠实物资产,资资产评估増值等产评估増值等.盈余公积盈余公积 由利润中提取由利润中提取法定公积金法定公积金任意盈余公积任意盈余公积公益金公益金(利润的利润的5%-10%)未分配利润未分配利润.在在XX国股东权益包含国股东权益包含缴入资本缴入资本股本股本 面值部分面值部分资本公积资本公积 溢价发行部分溢价发行部分,捐赠实物资产等捐赠实物资产等.留存收益留存收益 会计观念架构会计观念架构 基本假设基本假设 会计要素会计要素 会计原则会计原则 财务会计基本假设财务会计基本假设会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分
3、期 货币计量货币计量 财务会计基本要素财务会计基本要素资产资产(静态静态)负债负债(静态静态)所有者权益所有者权益(静态静态)收入收入(动态动态)费用费用(动态动态)利润利润(动态动态)财务会计基本原则财务会计基本原则客观性原则客观性原则 可比性原则可比性原则 一贯性原则一贯性原则 相关性原则相关性原则 及时性原则及时性原则 明晰性原则明晰性原则 财务会计基本原则财务会计基本原则(续续)权责发生制权责发生制原则原则 配比原则配比原则 历史成本原则历史成本原则 划分划分收益支出收益支出及及资本支出资本支出原则原则 谨慎性原则谨慎性原则 或保守原则或保守原则重要性原则重要性原则 会计的记录方法会计
4、的记录方法以基本会计衡等式为基础以基本会计衡等式为基础:记录的双重性记录的双重性:复式簿记复式簿记 借借 贷贷 法则的应用法则的应用借贷记帐法借贷记帐法借借 与与“左左”同义同义;贷贷 与与“右右”同义同义,别多作其他联想别多作其他联想.资产增加为借资产增加为借,减少为贷减少为贷负债、所有者权益、收入增加为贷负债、所有者权益、收入增加为贷,减少为借减少为借费用减少为贷费用减少为贷期末调整期末调整 期末调整归因于会计期间假设期末调整归因于会计期间假设期末调整为权责发生基础期末调整为权责发生基础 衡量损益的一项主要手衡量损益的一项主要手段段盈余操纵往往以不当的期末调整来完成盈余操纵往往以不当的期末
5、调整来完成收入费用配合原则收入费用配合原则配合乃为正确衡量损益配合乃为正确衡量损益,评估效益评估效益收入实现为一主要会计问题收入实现为一主要会计问题.通常收入实现可在不同点发通常收入实现可在不同点发生生:生产过程中生产过程中:完工百分比法完工百分比法生产完成时生产完成时:大宗农工物资大宗农工物资销货点销货点:最通常发生最通常发生收款时收款时:分期付款法分期付款法 费用的主要问题在如何划分费用的主要问题在如何划分资本支出资本支出及及收益支出收益支出资产及负债的表列资产及负债的表列通常按流动性排列通常按流动性排列流动与非流动项目的区分取决于该项目在流动与非流动项目的区分取决于该项目在营业营业循环循
6、环或一年孰长内的变化或一年孰长内的变化.营业循环营业循环=由现金转换为存货由现金转换为存货,再转换为应收再转换为应收帐款帐款,再转换为现金所需的时间再转换为现金所需的时间.营运资金营运资金=流动资产减流动负债流动资产减流动负债;流动比率流动比率=流流动资产除以流动负债动资产除以流动负债.现金及有价证券现金及有价证券均为高度流动性资产均为高度流动性资产.现金主要问题在现金主要问题在内部控制内部控制方面方面.长期持有的有价证券为非流动资产长期持有的有价证券为非流动资产.短期有价证券应按公平市价列报短期有价证券应按公平市价列报.应收帐款应收帐款问题主要在坏帐的估计上问题主要在坏帐的估计上.坏帐的计提
7、符合配合原则坏帐的计提符合配合原则.估计坏帐的主要方法估计坏帐的主要方法.坏帐准备坏帐准备(或备抵坏帐或备抵坏帐)为应收帐款的抵减科目为应收帐款的抵减科目.坏帐的注销不会增加费用坏帐的注销不会增加费用,也不会减少资产的帐面值也不会减少资产的帐面值.坏帐估计涉及管理者的估计及判断坏帐估计涉及管理者的估计及判断.主观的成份可能导主观的成份可能导致利润的歪曲致利润的歪曲.存货的会计问题存货的会计问题销货成本销货成本(为一费用项目为一费用项目)及期末存货价值及期末存货价值(为一资产项目为一资产项目)的决定具有双重性的决定具有双重性主要公式主要公式:销售成本销售成本=期初存货期初存货+本期购进本期购进
8、期末存货期末存货存货计价的成本法存货计价的成本法:先进先出先进先出 后进先出后进先出平均成本平均成本个别计价个别计价 存货问题存货问题(续续)物价变动情况会使得利润随存货方法而改变物价变动情况会使得利润随存货方法而改变.成本与市价孰低成本与市价孰低为一普遍使用的方法为一普遍使用的方法.使用此法须设一使用此法须设一存存货跌价准备货跌价准备科目科目固定资产的会计问题固定资产的会计问题成本应如何决定成本应如何决定?自建厂房自建厂房利息资本化利息资本化的问题的问题.折旧方法折旧方法:产量法产量法 直线法直线法加速折旧法加速折旧法:年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法 无形资产的会计问题无形
9、资产的会计问题无形资产的范围很广无形资产的范围很广无形资产摊销无形资产摊销研究开发成本可否资本化研究开发成本可否资本化?通常不可通常不可.现金流量表现金流量表主要目的是在解释现金及现金等值物的变动原因主要目的是在解释现金及现金等值物的变动原因编制现金流量表必须有编制现金流量表必须有:期初及期末资产负债表期初及期末资产负债表,本期利本期利润表润表,及其他补充说明及其他补充说明.三种活动会影响现金流量（来源及使用）：三种活动会影响现金流量（来源及使用）：经营活动经营活动投资活动投资活动 理财活动理财活动 经营活动的现金流量可以经营活动的现金流量可以直接法直接法或或间接法间接法编制。编制。审计意见的
10、基本类型审计意见的基本类型无保留意见无保留意见 保留意见保留意见 否定意见否定意见拒绝表示意见拒绝表示意见财务报表分析方法财务报表分析方法比较法比较法纵向比较分析纵向比较分析定项多期分析定项多期分析定基百分比分析定基百分比分析（基年为（基年为100）结构百分比分析结构百分比分析（主营业收入为（主营业收入为100）横向比较法横向比较法 比率法比率法变现能力（短期偿债能力）比率变现能力（短期偿债能力）比率：流动比率流动比率,速动速动比率比率财务报表分析方法（续）财务报表分析方法（续）长期偿债能力比率长期偿债能力比率：资产负债率，运用资本负债率资产负债率，运用资本负债率 总负债总负债/（长期借款（长
11、期借款+股东权益）股东权益），产权比率（负，产权比率（负债权益比），利息保障倍数（债权益比），利息保障倍数（息税前利润息税前利润 除以息除以息费用费用)盈利能力比率盈利能力比率：销售净利率，销售净利率，销售毛利率，销售毛利率，资产资产净利率，资产报酬率净利率，资产报酬率（净利润除以平均总资产），净利润除以平均总资产），权益净利率权益净利率（净利除以平均股东权益）净利除以平均股东权益）资产管理（效率）比率资产管理（效率）比率：应收帐款周转率，应收帐款周转率，存货存货周转率，总资产周转率（主营业收入除以平均总资周转率，总资产周转率（主营业收入除以平均总资产）产）财务报表分析的缺陷财务报表分析的缺陷
12、企业包含多个部门企业包含多个部门资产负债表因通货膨胀而失真资产负债表因通货膨胀而失真季节性因素不易反映季节性因素不易反映财务报表被蓄意扭曲财务报表被蓄意扭曲企业间的经营及会计实务有异企业间的经营及会计实务有异比率的好坏难以客观认定比率的好坏难以客观认定多个比率的综合评分不易达成多个比率的综合评分不易达成成本习性及盈亏平衡分析成本习性及盈亏平衡分析成本可从不同角度归类：成本可从不同角度归类：产品成本产品成本或或期间成本期间成本).产品成本包括：直接材料，直接人工，及制造费用产品成本包括：直接材料，直接人工，及制造费用直接成本或间接成本直接成本或间接成本(可变成本可变成本(VC)，固定成本固定成本
13、(FC)，或混合（半可变，或混合（半可变 Sv）成本）成本VC 随产量（随产量（Q）增加而增加（）增加而增加（VC=a Q).其中其中a为单位可变成本为单位可变成本（UVC),是一常数。是一常数。FC为一常数，不随产量（为一常数，不随产量（Q）增加而增加。但单位固定成本）增加而增加。但单位固定成本（UFC)则随则随Q增加而减少。增加而减少。$2,000 -1,800 -1,600 -1,400 -1,200 -1,000 -800 -600 -400 -200 -0 -|成本成本(COST)产量产量(VOLUME)50 100 150 200 250固定固定FC半可变半可变SVC总成本总成本
14、TC总成本习性总成本习性|成成本本产量单位产量单位$12 -11 -10 -9 -8 -7 -6 -1 -0 -100 200 400 1,000 2,000UC=TC/V$10.00=$1,000/100$8.00=$1,600/200$7.00=$2,800/400$6.40=$6,400/1,000$6.20=$12,400/2,000单位成本习性单位成本习性成本习性及盈亏平衡分析成本习性及盈亏平衡分析(续续)将混合成本划分为固定及变动的方法将混合成本划分为固定及变动的方法:高低点法高低点法散点图法散点图法最小平方回归法最小平方回归法单位边际贡献单位边际贡献(CM)或贡献毛利或贡献毛利=
15、售价售价(SP)可变成本可变成本(VC)边际贡献率边际贡献率=CM/SP盈亏平衡点盈亏平衡点销货量销货量=FC/CM盈亏平衡点销货金额盈亏平衡点销货金额=FC/贡献率贡献率数据数据总固定(TFC)$400.00单位可变(UVC)$6.00单位售价(UP)$8.50 50 100 150 200 250$2,000 -1,600 -1,200 -800 -400 -0 -总成本或总收总成本或总收入入单位单位收入160=盈亏平衡盈亏平衡成本亏损区亏损利润区利润盈亏平衡分析盈亏平衡分析(续续)目标利润销货量目标利润销货量=(FC+目标利润目标利润)/CM改善利润的主要途径改善利润的主要途径:降低单位可变成本降低单位可变成本降低固定成本降低固定成本 减低经营杠杆减低经营杠杆提高售价提高售价 考虑客户需求的价格弹性考虑客户需求的价格弹性增加销量增加销量 最常的做法最常的做法国际转移定价国际转移定价跨国公司利用国际转移定价谋求公司整体利益最大化跨国公司利用国际转移定价谋求公司整体利益最大化优化税负优化税负调节利润调节利润转移资金转移资金 跨国公司国际转移定价策略跨国公司国际转移定价策略低价输入、高价输出策略低价输入、高价输出策略高价输入、低价输出策略高价输入、低价输出策略