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1、中级财务会计中级财务会计 第九章 费用【本章教学重点】一.费用的确认与计量二.费用、损失、支出、成本的含义及区别三.所得税费用核算 第一节费用的确认与计量一.费用的含义 企业日常 活动发生，会减少所有者权益，与向使用者分配利润无关的经济利益的总流出。二.费用的构成：1.1.广义：企业一切资财的耗费，包括成 本，期间费用及损失。2.2.狭义：日常活动发生的资财耗费，不包 括损失。只包括成本和期间费用。注意：我国会计准则的费用采用狭义的费用 概念。三.费用的特征 1.1.费用产生于企业日常活动。1.1.费用最终会导致企业经济资源减少。2.2.费用最终会减少所有者权益。四.费用的分类 费用包括生产经
2、营业务成本及期间费用。不包括非日常活动发生的各种损失、支出。五 .费用、损失、支出、成本的含义及区别1.1.支出：企业所有经济利益的流出，包括 偿债支出，资本性支出，收益性 支出及各种损失。2.2.费用：企业日常活动发生的，会减少所 有者权益，与分配利润无关的支出。3.3.损失：企业非日常活动发生的，会减少 所有者权益，与分配利润无关的支出。4 4.成本：狭义的成本是指企业生产经营业 务成本，即对象化的费用。如产 品制造成本。偿债支出及损失不能确认为费用，收益性支出应在当期确认为成本费用，资本性支出应当在若干会计年度内采用摊销或折旧等方式计入成本费用。会计准则所指的费用，包括成本和期间费用。期
3、间费用包括管理费用，财务费用及销售费用等，直接计入当期损益，不计入成本。六.费用的计量 一般采用实际发生额计量 第二节 生产成本(了解）第三节 期间费用一.期间费用的含义，构成 二.期间费用的具体核算内容（1 1）管理费用（2 2）财务费用（3 3）销售费用三.期间费用的核算方法 第四节 所得税一.所得税费用的计算1.1.当期应交所得税 =当期应纳税所得额所得税率2.2.当期应纳税所得额 =税前会计利润+（或-）计税差异注意：+不能在计税前扣除的支出 -非应税的收入（收益）3.3.当期所得税费用 =当期应交所得税+递延所得税4.4.递延所得税 =（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额
4、）-（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）【例】20082008年A A公司应纳税所得额500500万元，所得税率25%25%，递延所得税资产期初余额2424万元，期末余额3030万元。递延所得税负债期初余额8 8万元，期末余额1515万元。0808年应交所得税=500=50025%=12525%=1250808年递延所得税=（15-815-8）-（30-2430-24）=1=10808年所得税费用=125+1=126=125+1=126上例会计分录为：借：所得税费用 126126 递延所得税资产 6 6贷：应交税费-应交所得税 125125 递延所得税负债 7 7二.计税差异 会
5、计核算与按税法规定在确认企业收入，费用，损失的口径不同以及资产，负债账面价值与计税基础不同造成的会计利润与应纳税所得额之间的差异。1.1.永久性差异 会计核算与按税法规定因确认企业收入、费用口径不同造成的的会计利润与应纳税所得额之间的差异。永久性差异包括：（1 1）会计确认为收入（收益），税法规定为非应税收益。如国债利息收入、其他免税收入。（2 2）会计核算确认费用、支出，税法规定不能在计税时扣除。如罚没支出、非公益性捐赠支出、超过税法规定标准的职工薪酬、广告费、利息支出、业务招待费等。2.2.暂时性差异 资产，负债账面价值与计税基础不同产生的差异。（1 1）应纳税暂时性差异 资产账面价值大于
6、计税基础或负债账面价值小于计税基础产生的暂时性差异，其结果产生递延所得税负债。期末递延所得税负债=期末应纳税暂时性差异所得税率（2 2）可抵扣暂时性差异 资产账面价值小于计税基础或负债账面价值大于计税基础产生的暂时性差异，其结果产生递延所得税资产。期末递延所得税资产=期末可抵扣暂时性差异所得税率三.资产、负债账面价值与计税基础的确定1.1.资产、负债账面价值 是指会计核算确定的资产、负债的账面金额。资产账面价值=资产账户期末余额-资产备抵账户期末余额。负债账面价值=负债账户期末余额-负债备抵账户期末余额。【例1 1】20122012年初购买一台设备，成本200200万元，当年折旧2020万元，
7、年末计提减值准备8 8万元。20122012年末该固定资产账面价值 =200-20-8=172 =200-20-8=172万元2.2.资产、负债计税基础 是指按税法规定确认的资产、负债期末金额 【例2 2】若上面【例1 1】中按税法规定设备20122012年的折旧额为1010万元，不能计提减值准备。20122012年末该固定资产计税基础=200-10=190=200-10=190万【例3 3】企业年末计提产品质量保修费用5050万元计入“预计负债”贷方。预计负债账面价值=50=50万元预计负债计税基础=0=0注：税法规定预计的保修费用不能抵减当期纳税所得，要等保修费用实际支付时才能抵减纳税所得
8、。四.所得税会计处理方法 我国会计准则规定，企业必须采用资产负债表债务法核算所得税费用。1.1.资产负债表债务法核算程序（1 1）计算当期应纳税所得额和应交所得税（2 2）计算资产负债表中资产和负债的账面价 值及计税基础。（3 3）比较上述资产和负债的账面价值及计税 基础，分别确定应纳税和可抵扣暂时性 差异。（4 4）计算递延所得税资产和递延所得税负债 的期末余额并与期初余额比较，确定当 期递延所得税。（5 5）计算当期所得税费用并作出会计分录。2.2.资产负债表债务法应用举例【例1 1】0808年A A公司利润总额30003000万元，所得税率为25%25%，递延所得税资产及递延所得税负债期
9、初无余额。预计公司将来能够获得足够的纳税所得。当年存在以下计税差异：一项设备会计核算按加速折旧法计提折旧200200万元，税法规定应采用直线法计算折旧为100100万元。当年向关联企业捐赠300300万元现金。当年违反环保法规支付罚款450450万元。当年产品质量保证预计保修费用100100万元 计入“预计负债”交易性金融资产当期公允价值上升产生 公允价值变动损益200200万元当年存货计提跌价准备200200万元。计提无 形资产减值准备5050万元。上例上例分析计算如下：分析计算如下：0808年应纳税所得额年应纳税所得额=3000+=3000+（200-100200-100）+300+450
10、+100-200+200+50=4000+300+450+100-200+200+50=4000（万元）（万元）0808年应交所得税年应交所得税=4000=400025%=100025%=1000 若若0808年末年末A A公司相关资产，负债账面价值及计税基础如下：公司相关资产，负债账面价值及计税基础如下：（万元）（万元）报表报表项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 暂时性差异暂时性差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣存货存货 1500 1700 200固定资产固定资产 1800 1900 100无形资产无形资产 450 500 50预计负债预计负债 100 0 100 交易性交易性金融资
11、产金融资产 350 150 200合计合计 200 4500808年末递延所得税负债=200=20025%=5025%=500808年末递延所得税资产=450=45025%=112.525%=112.50808年所得税费用=1000+50-112.5=937.5=1000+50-112.5=937.5借：所得税费用 937.5937.5 递延所得税资产 112.5112.5 贷：应交税费-应交所得税 10001000 递延所得税负债 5050【例2 2】承例1 1，若20092009年A A公司应纳税所得额为60006000万元，所得税率为25%25%，20092009年末A A公司相关资产，
12、负债账面价值及计税基础计算结果如下：（万元）报表报表项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 暂时性差异暂时性差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣存货存货 1800 1700 100固定资产固定资产 1500 1650 150无形资产无形资产 600 400 200预计负债预计负债 150 0 150 交易性交易性金融资产金融资产 200 400 200合计合计 300 5000909年末计算如下：应交所得税=6000=600025%=150025%=1500递延所得税资产=500=50025%=12525%=125递延所得税资产增加额=125-112.5=12.5=125-112.5=12.5递延所得税负债=300=30025%=7525%=75递延所得税负债增加额=75-50=25=75-50=25所得税费用=1500-12.5+25=1512.5=1500-12.5+25=1512.5借：所得税费用 1512.51512.5 递延所得税资产 12.512.5贷：应交税费-应交所得税 15001500 递延所得税负债 25 25 谢谢 谢谢