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1、1 非货币性资产交换中级财务会计第九章2 Contents Page目录页2 第二节 非货币性资产交换的计量第一节 非货币性资产交换概述3 3 Transition Page过渡页第一节 非货币性资产交换概述非货币性资产交换的含义非货币性资产交换的认定非货币性资产的范围4 第一节非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的含义非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。5 25%从非货币性资产交换的含义可以看出，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产，即补价
2、。对于公允价值能够可靠确定的非货币性资产，其认定条件可以用下面的公式表示：第一节非货币性资产交换概述二、非货币性资产交换的认定或25%6 第一节非货币性资产交换概述三、非货币性资产的范围非货币性资产交换主要是指企业之间以非货币性资产形式的互惠转让。即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。本章所指的非货币性资产交换不涉及以下交易和事项：1与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让2企业合并、债务重组及企业以发行股票形式取得的非货币性资产7 7 Transition Page过渡页第二节 非货币性资产交换的计量商业实质的判断公允价值能否可靠计量的判断非货币性资产
3、交换的会计处理8 认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。1判断条件第二节非货币性资产交换的计量一、商业实质的判断2关联方之间交换资产与商业实质的关系在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。9 第二节非货币性资产交换的计量二、公允价值能否可靠计量的判断属于以下三种情形之一的，换入资产或换出资产的公
4、允价值视为能够可靠计量：（1）换入资产或换出资产存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值。（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比交易市场，采用估值技术确定公允价值。10 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的核算非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：一是该项交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可
5、靠地计量。11 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理123非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所区别：换出资产为存货的，应当视同存货销售处理，根据企业会计准则第14号收入按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，销售收入与销售成本之间的差额，即换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置处理，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差
6、额，计入投资收益。12 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理1不涉及补价情况下的会计处理例2015年5月1日，弘拓公司以2013年购入的生产经营用设备交换友谊公司生产的一批钢材，弘拓公司换入的钢材作为原材料用于生产，友谊公司换入的设备继续用于生产钢材。弘拓公司设备的账面原价为1500000元，在交换日的累计折旧为525000元，公允价值为1404000元，弘拓公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此外，弘拓公司以银行存款支付清理费1500元。友谊公司钢材的账面价值为1200000元，在交换日的市场价格为1404000元，计税价格等于市场价格，友谊公司此前也没有为该批钢材计
7、提存货跌价准备。弘拓公司、友谊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假设弘拓公司和友谊公司在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费，弘拓公司和友谊公司均开具了增值税专用发票。本例中，整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产，因此，该项交换属于非货币性资产交换。弘拓公司以固定资产换入存货，换入的钢材是生产过程中的原材料，友谊公司换入的设备是生产用设备，两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同，两项资产的交换具有商业实质；同时，两项资产的公允价值都能够可靠地计量，符合以公允价值计量的两个条件。因此，弘拓公司和友谊公司均应当以换出资产的公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生
8、的相关损益。13 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理（1）弘拓公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额140400017%238680（元）换入资产的增值税进项税额140400017%238680（元）借：固定资产清理975000累计折旧525000贷：固定资产设备1500000借：固定资产清理1500贷：银行存款1500借：原材料钢材1404000应交税费应交增值税（进项税额）238680贷：固定资产清理976500营业外收入427500应交税费应交增值税（销项税额）238680其中，营业外收入的金额为换出设备的公允价值1404000元与其账面价值975000元（
9、1500000525000）并扣除清理费用1500元后的余额，即427500元。14 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理（2）友谊公司的账务处理如下：根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出钢材的增值税销项税额140400017%238680（元）换入设备的增值税进项税额140400017%238680（元）借：固定资产设备 1404000应交税费应交增值税（进项税额）238680贷：主营业务收入钢材1404000应交税费应交增值税（销项税额）238680借：主营业务成本钢材1200000贷：库存商品钢材
10、120000015 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理2涉及补价情况下的会计处理12支付补价方：应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。收到补价方：应当以换入资产的公允价值（或换出资产的公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。在以公允价值确定换入资产成本的情况下，发生补价的，支付补价方和收到补价方应当分情况处理
11、：16 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理在涉及补价的情况下，对于支付补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产所放弃对价的一部分，对于收到补价方而言，作为补价的货币性资产构成换入资产的一部分。其计算公式为：17 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理例弘拓公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与友谊公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6000000元，已提折旧1200000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6750000元；友谊公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4500000元，没有计提减值准备，在交换日的
12、公允价值为6000000元，友谊公司支付750000元给弘拓公司。友谊公司换入写字楼后用于经营出租，并拟采用成本计量模式。弘拓公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。假设不考虑相关税费。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750000元。对弘拓公司而言，收到的补价750000元换出资产的公允价值6750000元（或换入长期股权投资公允价值6000000元收到的补价750000元）11.11%25%，属于非货币性资产交换。对友谊公司而言，支付的补价750000元换入资产的公允价值6750000元（或换出长期股权投资公允价值6000000元支付的补价750000元）1
13、1.11%25%，属于非货币性资产交换。本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，弘拓、友谊公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。18 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理（1）弘拓公司的账务处理如下：借：固定资产清理4800000累计折旧1200000贷：固定资产办公楼6000000借：长期股权投资丙公司6000000银行存款750000贷：固定资产清理6750000借：固定资产清理1950000贷：营业外收入1950000（2）友谊公司的账务处理如下：借：固定
14、资产6750000贷：长期股权投资丙公司4500000银行存款750000投资收益150000019 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的核算非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。20 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理1不涉及补价情况下的会计处理例弘拓公司以其持有的对甲公司的长期股权投资交换友谊公司拥有的商标权。在交换日，弘拓公司持有的长期股权投资账面余
15、额5000000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1400000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量；友谊公司商标权的账面原价为4200000元，累计已摊销金额为600000元，其公允价值也不能可靠计量，友谊公司没有为该项商标权计提减值准备，友谊公司将换入的对甲公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。假设友谊公司整个交易过程没有发生相关税费。本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产，由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，弘拓公司和友谊公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值
16、确定，不确认损益。21 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理（1）弘拓公司的账务处理如下：借：无形资产商标权3600000长期股权投资减值准备甲公司股权投资 1400000贷：长期股权投资甲公司5000000（2）友谊公司的账务处理如下：借：长期股权投资甲公司3600000累计摊销600000贷：无形资产专利权420000022 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理2涉及补价情况下的会计处理12支付补价方：应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本；不确认损益。收到补价方：应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价，
17、加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本；不确认损益。发生补价的，支付补价方和收到补价方应当分别情况处理：23 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理例弘拓公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3500000元，已计提折旧2350000元；甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值1050000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；甲公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，甲公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付弘拓公司100000元补价，以换弘拓某公司拥有的仓库。假设交易中没有涉及相关税费。本
18、例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100000元。对弘拓公司而言，收到的补价100000元换出资产账面价值1150000元8.7%25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，甲公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值均不能可靠计量，因此，弘拓、甲公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。24 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理（1）弘拓公司的账务处理如下：借：固定资产清理1150000累计折旧2350000贷：固定资产仓库3500000借：长期股权投资公司1050000银行存款100000贷：固定资产清理1150000（2）甲公司的账
19、务处理如下：借：固定资产仓库1150000贷：长期股权投资公司1050000银行存款10000025 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理（三）涉及多项非货币性资产交换的核算非货币性资产交换有时涉及多项资产，与单项非货币性资产交换一样，涉及多项非货币性资产交换的计量，企业也应当首先确定换入资产成本的计量基础和损益确认原则，再计算换入资产的成本总额。在确定各项换入资产的成本时，则应当分别不同情况处理。26 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理1具有商业实质且换入资产公允价值能够可靠计量的会计处理非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠
20、计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。27 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理例2015年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，弘拓公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。弘拓公司办公楼的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为1600000元；机器设备是2009年购入的，账面原价为1800000元，在交换日的累计折旧为900000元，公允价值为120000
21、0元；库存商品的账面余额为4500000元，市场价格为5250000元。乙公司的货运车、轿车和客运汽车均是2013年初购入，货运车的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为750000元，公允价值为2250000元；轿车的账面原价为3000000元，在交换日的累计折旧为1350000元，公允价值为2500000元；客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，公允价值为3600000元。乙公司另外收取弘拓公司以银行存款支付的623000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额3230
22、00元。28 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理假定弘拓公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；弘拓公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入弘拓公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。弘拓公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。弘拓公司、乙公司均开具了增值税专用发票。假设除增值税外不考虑其他相关税费。本例中，交换涉及收付货币性资产，应当计算弘拓公司支付的货币性资产占乙公司换出资产公允价 值 与 支 付 的 货 币 性 资 产 之 和 的 比 例，即 623 000（1 6
23、00 000 1 200 0005250000300000）7.46%25%，可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。对于弘拓公司而言，为了拓展运输业务，需要客运汽车、轿车、货运汽车等，乙公司为了满足生产，需要办公楼、机器设备、原材料等，换入资产对换入企业均能发挥更大的作用，因此，该项涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质；同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，弘拓公司和乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。29 第二节非货币性资产
24、交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理（1）弘拓公司的账务处理如下：换出设备的增值税销项税额120000017%204000（元）换出库存商品的增值税销项税额525000017%892000（元）换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额（225000025000003600000）17%1419500（元）计算换入资产、换出资产的公允价值总额换出资产公允价值总额1600000120000052500008050000（元）换入资产公允价值总额2250000250000036000008350000（元）计算换入资产总成本换入资产总成本换出资产公允价值支付的补价应支付的相关税费8050000
25、30000008350000（元）计算确定换入各项资产的成本货运车的成本8350000（22500008350000100%）2250000（元）轿车的成本8350000（25000008350000100%）2500000（元）客运汽车的成本8350000（36000008350000100%）3600000（元）30 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理编制的会计分录为：借：固定资产清理2700000累计折旧1350000贷：固定资产办公楼2250000机器设备1800000借：固定资产货运车2250000轿车2500000客运汽车3600000应交税费应交增值税（进
26、项税额）1419500贷：固定资产清理2700000主营业务收入5250000应交税费应缴增值税（销项税额）1096000银行存款623000营业外收入100500借：主营业务成本4500000贷：库存商品450000031 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理（2）乙公司的账务处理如下：换入设备的增值税进项税额120000017%204000（元）换入原材料的增值税进项税额525000017%892500（元）计算换入资产、换出资产的公允价值总额换出资产公允价值总额2250000250000036000008350000（元）换入资产公允价值总额160000012000
27、0052500008050000（元）确定换入资产总成本换入资产总成本换出资产公允价值收取的补价应支付的相关税费835000030000008050000（元）计算确定换入各项资产的成本办公楼的成本8050000（16000008050000100%）1600000（元）机器设备的成本8050000（12000008050000100%）1200000（元）原材料的成本8050000（52500008050000100%）5250000（元）32 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理编制的会计分录为：借：固定资产清理6450000累计折旧3300000贷：固定资产货运车2
28、250000轿车3000000客运汽车4500000借：固定资产办公楼1600000机器设备1200000原材料5250000应交税费应交增值税（进项税额）1096500银行存款623000贷：固定资产清理8350000应交税费应交增值税（销项税额）1419500借：固定资产清理1900000贷：营业外收入190000033 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理2不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的会计处理非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值
29、总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。34 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理例弘拓公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2015年1月1日，弘拓公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。弘拓公司换出生产厂房的账面原价为2000000元，已提折旧1250000元；专利技术账面原价为750000元，已摊销金额为375000元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为875000元，对丙公司的长期股权
30、投资成本为250000元。弘拓公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值也不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定弘拓公司和乙公司均未对上述资产计提减值准备。假设不考虑相关税费。本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，弘拓公司和乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。35 第二节非货币性资产交
31、换的计量三、非货币性资产交换的会计处理（1）弘拓公司的账务处理如下：计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额8750002500001125000（元）换出资产账面价值总额（20000001250000）（750000375000）1125000（元）确定换入资产总成本换入资产总成本换出资产账面价值1125000（元）确定各项换入资产成本在建工程成本1125000（8750001125000100%）875000（元）长期股权投资成本1125000（2500001125000100%）250000（元）36 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理编制的会计分录
32、为：借：固定资产清理750000累计折旧1250000贷：固定资产厂房2000000借：在建工程工程 875000长期股权投资 250000累计摊销375000贷：固定资产清理750000无形资产专利技术75000037 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理（2）乙公司的账务处理如下：计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额（20000001250000）（750000375000）1125000（元）换出资产账面价值总额8750002500001125000（元）确定换入资产总成本换入资产总成本换出资产账面价值1125000（元）确定各项换入资产成本厂房成本1125000（7500001125000100%）750000（元）专利技术成本1125000（3750001125000100%）375000（元）38 第二节非货币性资产交换的计量三、非货币性资产交换的会计处理编制的会计分录为：借：固定资产清理875000贷：在建工程工程875000借：固定资产厂房750000无形资产专利技术 375000贷：固定资产清理875000长期股权投资250000谢谢观看http:/