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1、第十章第十章 存货和仓储业务循环存货和仓储业务循环一、存货概述一、存货概述l (一一)存货的概念存货的概念l 存货是指企业在日常活动中存货是指企业在日常活动中持有以备出售持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。加工物资等。二、存货的会计处理二、存货的会计处理l（一）原材料（一）原材料l（二）包装
2、物（二）包装物l（三）低值易耗品（三）低值易耗品l（四）库存商品（四）库存商品l（五）存货清查（五）存货清查l（六）固定资产（六）固定资产l（七）无形资产（七）无形资产（一）原材料（一）原材料l【例例2-39】甲公司根据甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，某月的记录，某月L材料材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2 000 000元，辅助元，辅助生产车间领用生产车间领用600 000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用250 000元，企业行元，企业行政管理部门领用政管理部门领用50 000元。元。l 借：生产成本借：生产成本基本生
3、产成本基本生产成本 2 000 000l 辅助生产成本辅助生产成本 600 000l 制造费用制造费用 250 000l 管理费用管理费用 50 000l 贷：原材料贷：原材料L材料材料 2 900 000（二）包装物（二）包装物l包装物核算内容包括：包装物核算内容包括：l（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；部分的包装物；l（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；）随同商品出售而单独计价的包装物；l（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。）出租或出借给购买单位使用的包
4、装物。l“周转材料周转材料包装物包装物”科目科目l资产类资产类l借方借方增加增加l贷方贷方减少减少l【例例2-41】甲公司某月生产产品领用包装物，甲公司某月生产产品领用包装物，其成本为其成本为100 000元。元。l借：生产成本借：生产成本 100 000l 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 100 000（三）低值易耗品（三）低值易耗品l低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。及在经营过程中周转使用的包装容器等。l“周转材料低值易耗品
5、周转材料低值易耗品”科目科目 l资产类资产类l借方借方增加增加l贷方贷方减少减少l【例例2-44】甲公司某基本生产车间领用一般工甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为具一批，实际成本为3000元，全部计入当期元，全部计入当期制造费用。制造费用。l借：制造费用借：制造费用 3000l 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 3000（四）库存商品（四）库存商品l 1验收入库商品验收入库商品 l商品生产完成并验收入库时，借记商品生产完成并验收入库时，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”科目。科目。l 2销售商品销售商品 l企业销售
6、商品、确认收入时，应结转其销售成企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记本，借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“库库存商品存商品”科目。科目。l【例例2-50】甲公司甲公司“商品入库汇总表商品入库汇总表”记载，某月已记载，某月已验收入库验收入库Y产品产品1 000台，实际单位成本台，实际单位成本5 000元，计元，计5 000 000元；元；Z产品产品2 000台，实际单位成本台，实际单位成本1 000元，元，计计2 000 000元。甲公司应作如下会计处理：元。甲公司应作如下会计处理：l借：库存商品借：库存商品Y产品产品 5 000 000l Z产品产品 2 0
7、00 000 l 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（基本生产成本（Y产品）产品）5 000 000l 基本生产成本（基本生产成本（Z产品）产品）2 000 000l【例例2-51】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的现销售的Y产品有产品有500台，台，Z产品有产品有1 500台。该月台。该月Y产产品实际单位成本品实际单位成本5 000元，元，Z产品实际单位成本产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，应作如下会计处理：元。在结转其销售成本时，应作如下会计处理：l借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000 000l 贷：库存商品贷：库存商
8、品Y产品产品 2 500 000l Z产品产品 1 500 000（五）存货清查（五）存货清查l 为了反映企业在财产清查中查明的各种存货为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待待处理财产损溢处理财产损溢”科目。科目。l资产类。借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘资产类。借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。亏的转销金额。l企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应
9、无末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额。余额。l存货清查发生盘盈和盘亏通过存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损待处理财产损溢溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：算时分两步：l第一步，批准前调整为账实相符；第一步，批准前调整为账实相符；l第二步，批准后结转处理。第二步，批准后结转处理。l【例例2-54】甲公司在财产清查中盘盈甲公司在财产清查中盘盈J材料材料1 000公斤，公斤，实际单位成本实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错元，经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下会计处理：误。应作如下会计处理：l（1）批准处理前：）
10、批准处理前：l借：原材料借：原材料 60 000l 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 60 000l（2）批准处理后）批准处理后l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 60 000l 贷：管理费用贷：管理费用 60 000l【例例2-55】甲公司在财产清查中发现盘亏甲公司在财产清查中发现盘亏K材料材料500公公斤，实际单位成本斤，实际单位成本200元，经查属于一般经营损失。元，经查属于一般经营损失。应作如下会计处理：应作如下会计处理：l批准处理前：批准处理前：l借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 100 000l贷：原材料贷：原材料 100 000l批准处理后批准处理后l借：管理费用借：
11、管理费用 100 000l贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 100 000（六）固定资产（六）固定资产l1.固定资产概述固定资产概述l(1)固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征l固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度。(2)固定资产的确认固定资产的确认 l某某一一资资产产项项目目，如如果果要要作作为为固固定定资资产产加加以以确确认认，首首先先要要符符合合固固定定资资产产的的定定义义；其其次次，还
12、还需需要要满满足固定资产的确认条件。足固定资产的确认条件。l固固定定资资产产在在同同时时满满足足以以下下两两个个条条件件时时，才才能能予予以确认：以确认：l1与与该该固固定定资资产产有有关关的的经经济济利利益益很很可可能能流流入入企业。企业。l2该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。2.取得固定资产取得固定资产 l（1）外购固定资产）外购固定资产l企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装态前所发生的可归属于该项
13、资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。资产的取得成本。l购入需要安装的固定资产，先通过购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程在建工程”科目科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在在建工程建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。l企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程在建工程”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”等科目；支付
14、安装费用等时，等科目；支付安装费用等时，借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；l安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。l【例例2-67】甲公司购入一台不需要安装即可投甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为的设备价款为30 000元，增值税额为元，增值税额为5 100元，元，另支付运输费另支付运输费300元，包装费元，包装费400元，款项以
15、元，款项以银行存款支付。银行存款支付。l借：固定资产借：固定资产 35 800l 贷：银行存款贷：银行存款 35 800l【例例2-68】甲公司用银行存款购入一台需要安甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为为200 000元，增值税额为元，增值税额为34 000元，支付运元，支付运输费输费10 000元，支付安装费元，支付安装费30 000元。甲公司元。甲公司应作如下会计处理：应作如下会计处理：l（1）购入进行安装时：）购入进行安装时：l借：在建工程借：在建工程 244 000l 贷：银行存款贷：银行存款 244 000
16、l（2）支付安装费时：）支付安装费时：l借：在建工程借：在建工程 30 000l 贷：银行存款贷：银行存款 30 000l(3)设备安装完毕交付使用时，确定的固定资设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本产成本=244 000+30 000=274 000（元）（元）l借：固定资产借：固定资产 274 000l 贷：在建工程贷：在建工程 274 0002.固定资产的折旧固定资产的折旧l（1）固定资产折旧概述）固定资产折旧概述l折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当
17、计提折旧的固定资产的原价扣除其预是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。计金额。（2）影响固定资产折旧的因素）影响固定资产折旧的因素l固定资产原价，是指固定资产的成本。固定资产原价，是指固定资产的成本。l预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。产处
18、置中获得的扣除预计处置费用后的金额。l固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。减值准备累计金额。l固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。量。（3）计提折旧的范围）计提折旧的范围l除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：折旧：l第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；l第二，单独计价入账的土地。第二
19、，单独计价入账的土地。说明：说明：l(1)固固定定资资产产应应当当按按月月计计提提折折旧旧，当当月月增增加加的的固固定定资资产产，当当月月不不计计提提折折旧旧，从从下下月月起起计计提提折折旧旧；当当月月减减少少的的固固定定资资产产，当当月月仍仍计计提提折折旧旧，从下月起不计提折旧。从下月起不计提折旧。l(2)固固定定资资产产提提足足折折旧旧后后，不不论论能能否否继继续续使使用用，均均不不再再计计提提折折旧旧；提提前前报报废废的的固固定定资资产产，也也不不再再补补提提折折旧旧。所所谓谓提提足足折折旧旧，是是指指已已经经提提足足该该项固定资产的应计折旧额。项固定资产的应计折旧额。l【例题例题78】
20、下列各项固定资产，应当计提折旧的有（下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。（）。（2007年考题）年考题）lA闲置的固定资产闲置的固定资产 B单独计价入账的土地单独计价入账的土地lC经营租出的固定资产经营租出的固定资产 D已提足折旧仍继续使已提足折旧仍继续使用的固定资产用的固定资产l【答案答案】AC l【解析解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。用的固定资产不能计提折旧。（4）固定资产的折旧方法）固定资产的折旧方法l企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产
21、折旧方法。可期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。双倍余额递减法和年数总和法等。l年限平均法年限平均法l年折旧额年折旧额=（原价（原价-预计净残值）预计净残值）预计使用年预计使用年限限l =原价原价（1-预计净残值预计净残值/原价）原价）预计使用预计使用年限年限l =原价原价年折旧率年折旧率l【例例2-72】甲公司有一幢厂房，原价为甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，元，预计可使用预计可使用20年，预计报废时的净残值率为年，预计报废时的净残值率为2%。该。该厂房的折旧率和折
22、旧额的计算如下：厂房的折旧率和折旧额的计算如下：l残值残值=5000000 2%=100000(元）元）l年折旧额年折旧额=（5000000-100000）/20=245000（元）（元）l年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额/原价原价=245000/5000000=4.9%l月折旧率月折旧率=年折旧额年折旧额/12=0.41%l月折旧额月折旧额=5 000 0000.41%=20 500（元）（元）l工作量法工作量法l单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-预计净预计净残值率）残值率）预计总工作量预计总工作量l某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工
23、该项固定资产当月工作量作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额l【例例2-73】某企业的一辆运货卡车的原价为某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为500 000公里，公里，预计报废时的净残值率为预计报废时的净残值率为5%，本月行驶，本月行驶4 000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：l单位里程折旧额单位里程折旧额=1.14（元（元/公里）公里）l本月折旧额本月折旧额=4 0001.14=4 560（元）（元）（5）固定资产折旧的核算）固定资产折旧的核算l固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当固定资产应当按月计提折旧，计
24、提的折旧应当记入记入“累计折旧累计折旧”科目，并根据用途计入相关科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。资产的成本或者当期损益。l企业计提固定资产折旧时，借记企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。l企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；提的折旧应计入在建工程成本；l基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；入制造费用；l管理部门所使用的
25、固定资产，其计提的折旧应计入管管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；理费用；l销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；售费用；l经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。务成本。l【例例2-76】某企业采用年限平均法对固定资产计提折某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。旧。2007年年1月份根据月份根据“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”，确，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间间1 500 00
26、0元，二车间元，二车间2 400 000元，三车间元，三车间3 000 000元，厂管理部门元，厂管理部门600 000元。该企业应作如下会计元。该企业应作如下会计处理：处理：l借：制造费用借：制造费用一车间一车间 1 500 000l 二车间二车间 2 400 000l 三车间三车间 3 000 000l 管理费用管理费用 600 000l 贷：累计折旧贷：累计折旧 7 500 000（6）固定资产的处置）固定资产的处置l固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定
27、资产应通过等。处置固定资产应通过“固定资产清理固定资产清理”科科目核算目核算。l【例例2-80】甲公司出售一座建筑物，原价为甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元，已计提折旧元，已计提折旧1 000 000元，未计提元，未计提减值准备，实际出售价格为减值准备，实际出售价格为1 200 000元，已元，已通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理：通过银行收回价款。甲公司应作如下会计处理：l(1)将出售固定资产转入清理时：将出售固定资产转入清理时：l借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 000l 累计折旧累计折旧 1 000 000l 贷：固定资产贷：固定资产 2 000 000
28、l(2）收回出售固定资产的价款时：）收回出售固定资产的价款时：l借：银行存款借：银行存款 1 200 000l 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 200 000l(3)计算销售该固定资产应交纳的营业税，按计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为规定适用的营业税税率为5%，应纳税为，应纳税为60 000（1 200 0005%）元：）元：l借：固定资产清理借：固定资产清理 60 000l 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 60 000l（4）结转出售固定资产实现的利得时：）结转出售固定资产实现的利得时：l借：固定资产清理借：固定资产清理 140 000l 贷：营
29、业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得 140 000（七）无形资产（七）无形资产l1.无形资产的概念无形资产的概念l无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。态的可辨认非货币性资产。l2无形资产的特征无形资产的特征l（1）不具有实物形态）不具有实物形态l（2）具有可辨认性）具有可辨认性l（3）属于非货币性长期资产）属于非货币性长期资产l3.无形资产的构成无形资产的构成l无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。权、著作权、土地使用权、特许权
30、等。l（1）外外购购的的无无形形资资产产，其其成成本本包包括括购购买买价价款款、相相关关税税费费以以及及直直接接归归属属于于使使该该项项资资产产达达到到预预定定用用途途所所发发生生的的其其他他支支出出。企企业业购购入入的的无无形形资资产产，应应按按实实际际支支付付的的成成本本，借借记记“无无形形资资产产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。l【例例2-86】甲公司购入一项非专利技术，支付甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计的买价和有关费用合计900 000元，以银行存元，以银行存款支付。甲公司应作如下会计处理：款支付。甲公司应作如下会计处理：l借：无形资产借：无形资产非专利技术品非专利技术品 900 000l 贷：银行存款贷：银行存款 900 000