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1、(本科）第十章存货的业务流程与核算方法设计教学ppt课件第十章第十章 存货的业务流程与存货的业务流程与核算方法设计核算方法设计 第一节第一节 存货的业务流程设计存货的业务流程设计第二节第二节 存货的会计政策选择的设计存货的会计政策选择的设计 第三节第三节 存货业务核算程序的设计存货业务核算程序的设计第一节第一节 存货的业务流程设计存货的业务流程设计一、存货的业务特点和业务流程设计目的一、存货的业务特点和业务流程设计目的二、存货的业务流程二、存货的业务流程一、存货的业务特点和业务流程设计目的一、存货的业务特点和业务流程设计目的（一）存货业务特点（一）存货业务特点（二）存货的业务流程设计目的（二）
2、存货的业务流程设计目的（一）存货业务特点（一）存货业务特点在企业中，存货经常处于不断销售、耗用、购买或重置中，业务发生频繁。存货周转涉及企业的采购、生产、储存、销售等多个环节，因此须协调各环节统一管理。在正常的生产经营活动下，存货能够规律地转换为货币资产或其他资产，但长期不能耗用或销售可能变为积压物资，从而造成企业的损失。（二）存货的业务流程设计目的（二）存货的业务流程设计目的通过存货业务设计，严格规范各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。通过存货业务设计，正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。通过存货业务设计，有利于正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超
3、储积压。二、存货的业务流程二、存货的业务流程（一）确定最佳订货批量（一）确定最佳订货批量（二）（二）存货明细管理存货明细管理（三）核对存货数量（三）核对存货数量（四）存货盘点（四）存货盘点（一）确定最佳订货批量（一）确定最佳订货批量财务总监运用一定的存货决策方法达到适量存货、库存成本最低的目的。 财务总监确定合理的订货点。财务总监确定安全库存量。仓库管理人员对存货进行日常的保管和维护，根据存货属性不同，做好防火、防盗、防潮、防腐等安全措施。（二）存货明细管理（二）存货明细管理存货的收入和发出应严格按照存货管理制度填制相应的入库单、出库单等单据，即作为记账的依据，也是日后复查的证据，所有出、入库
4、单据应由仓库主管审核。 仓库人员根据出入库单登记存货明细账，及时登记存货收、发、结转的数量。 （三）核对存货数量（三）核对存货数量 会计人员应定期到仓库核对存货数量，并负责登记收发结存金额。月末仓库应编制材料收发汇总表，与财务部门的明细账核对。财务部门相关人员应协助财务总监定制存货清查计划，存货清查计划应由总经理审批。（四）存货盘点（四）存货盘点 第二节第二节 存货的会计存货的会计政策选择政策选择的设计的设计一、存货跌价的会计政策选择一、存货跌价的会计政策选择二、存货盘点的会计政策选择二、存货盘点的会计政策选择一、存货跌价的会计政策选择一、存货跌价的会计政策选择（一）存货跌价时的会计账务处理（
5、一）存货跌价时的会计账务处理（二）存货跌价准备的核算（二）存货跌价准备的核算（三）存货计价方法的比较分析（三）存货计价方法的比较分析（一）存货跌价时的会计账务处理（一）存货跌价时的会计账务处理 按照企业会计制度的规定，存货跌价可采用“成本与可变现净值孰低法”计算。当存货可变现净值低于成本时，其核算在理论上既可采用直接转销法，也可采用备抵法。在实务中一般采用备抵法，即对于存货可变现净值低于成本的损失，不直接冲减有关存货账户，而是另设“存货跌价准备”账户核算。 若应提数大于已提数，应予补提 若应提数小于已提数，则应转销： 按照企业会计制度的规定，提取商品削价准备的企业，提取商品削价损失准备时： 冲
6、销商品削价准备时作相反处理：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失借：商品销售成本 贷：商品削价准备借：商品削价准备 贷：商品销售成本（二）存货跌价准备的核算（二）存货跌价准备的核算核算方法定义单项比较法库存中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低数，以此确定存货的期末成本。分类比较法按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末成本总额比较法按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为期末全部存货的成本。（三三）存货）存货计价方法的比较分析计价方法的比较分析二、存货盘点的会计政策选择二、存货盘点的会计政策选择
7、（一）存货盘盈、盘亏的会计账务处理（一）存货盘盈、盘亏的会计账务处理（二）存货的盘点方法（二）存货的盘点方法（一）存货盘盈、盘亏的会计账务处理（一）存货盘盈、盘亏的会计账务处理 盘盈的存货 盘盈的存货，通常是由企业的日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用： 借：原材料 周转材料 库存商品等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用（一）存货盘盈、盘亏的会计账务处理（一）存货盘盈、盘亏的会计账务处理 企业对于盘亏的存货作相反处理： 对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产
8、损溢”科目。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）（二）存货的盘点方法（二）存货的盘点方法盘点方法盘点方法定义定义优点优点缺点缺点实地盘存法实地盘存法企业设置各种数量金额企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记关凭证，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的材料、产品、商品等的收发领退的数量和金额，收发领退的数量和金额，随时结出账面结存数量随时结出账面结存数量和金额。和金额。采用永续盘采用永续盘存制，可随存制，可随时掌握各种时掌握各种存货的收发、存货的收发、结存情况，结存情况，
9、有利于存货有利于存货管理。管理。 一、不能随时反映各种物一、不能随时反映各种物资的收发结存情况，不能资的收发结存情况，不能随时结转成本，并把物资随时结转成本，并把物资的自然和人为短缺数隐含的自然和人为短缺数隐含在发出数量之内；二、由在发出数量之内；二、由于缺乏经常性资料，不便于缺乏经常性资料，不便于对存货进行计划和控制，于对存货进行计划和控制，所以实地盘存制的实用性所以实地盘存制的实用性较差。较差。永续盘存法永续盘存法企业设置各种数量金额企业设置各种数量金额的存货明细账，根据有的存货明细账，根据有关凭证，逐日逐笔登记关凭证，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的材料、产品、商品等的收发领退的数量和金
10、额，收发领退的数量和金额，随时结出账面结存数量随时结出账面结存数量和金额和金额可随时掌握可随时掌握各种存货的各种存货的收发、结存收发、结存情况，有利情况，有利于存货管理。于存货管理。存货明细记录的工作量比存货明细记录的工作量比较大，存货品种规格繁多较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。的企业更是如此。第三节第三节 存货业务核算程序的设计存货业务核算程序的设计一、材料发料程序设计一、材料发料程序设计 二、委托加工材料发料程序设计二、委托加工材料发料程序设计 三、委托加工材料完工验收、付款程序设计三、委托加工材料完工验收、付款程序设计 一、材料发料程序设计一、材料发料程序设计432领料单1材料吊卡
11、1、2、3审核材料明细账材料库存月报费用账大类账材料汇总表431、221322、3领用部门领用部门 仓库仓库 供应部门供应部门 会计部门会计部门负责负责 保管保管 负责负责 记账记账 填表填表 负责负责 记账记账 编表编表 二、委托加工材料发料程序设计二、委托加工材料发料程序设计 5 4生产计划部生产计划部门门运输部运输部门门仓库仓库供应部门供应部门会计部门会计部门负责负责 制单制单负责负责 领领料料保管保管负责负责 记帐记帐 编表编表负责负责 记帐记帐 编表编表 3 2委托加工1领料单审核月末材料吊卡材料明细帐外加工单位45通知领料1月末送交12库存月报232材料发出汇总表明细帐明细帐14三
12、、委托加工材料完工验收、付款程序设计三、委托加工材料完工验收、付款程序设计供应部门供应部门仓库仓库会计部门会计部门 负责负责 记帐记帐 编表编表 保管保管负责负责 出纳出纳 记帐记帐加工单位加工发票委托加工发料单432委托加工1收料单 材料库存月报表材料明细帐材料卡收料汇总表322 32 3 41明细帐4审核交出纳员付款3复习思考题复习思考题1存货业务内部控制的要求有哪些？2存货业务内部控制制度包括哪些要点？3如何设计存货跌价的会计核算方法？4如何设计存货盘点的会计核算方法？5材料发料程序设计要点有哪些？6委托加工材料发料程序设计要点有哪些？7委托加工材料完工验收、付款程序设计要点有哪些？ 资
13、料：某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中的所有存货项目的收入、发出、结存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货验收单后，根据验收单登记存货收入账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。 案例分析题案例分析题资料：公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余，这些材料由各车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 案例分析题案例分析题要求： 根据以上描述，回答以下问题： 1.你认为上述的内部控制存在什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊？ 2.针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。 案例分析题案例分析题