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1、第四章第四章制造业企业主要经济业务核算 本章内容提要本章内容提要会计核算基础会计核算基础制造业企业主要的经营业务活动制造业企业主要的经营业务活动筹资业务核算筹资业务核算供应过程的核算供应过程的核算生产过程的核算生产过程的核算销售过程的核算销售过程的核算财务成果的核算财务成果的核算资金退出企业的核算资金退出企业的核算4.1 会计核算基础会计核算基础会计核算基础含义会计核算基础含义亦称会计记账基础，是指确定一个会计期间的亦称会计记账基础，是指确定一个会计期间的亦称会计记账基础，是指确定一个会计期间的亦称会计记账基础，是指确定一个会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。收入与费用，从而确定损益的标
2、准。收入与费用，从而确定损益的标准。收入与费用，从而确定损益的标准。收付实现制（亦称实收实付制、现金制）收付实现制（亦称实收实付制、现金制）以货币资金的实际收付为标准确认收入和费用以货币资金的实际收付为标准确认收入和费用以货币资金的实际收付为标准确认收入和费用以货币资金的实际收付为标准确认收入和费用。凡在当期实际支付的费用，不论其是否归属于凡在当期实际支付的费用，不论其是否归属于凡在当期实际支付的费用，不论其是否归属于凡在当期实际支付的费用，不论其是否归属于本期，均应作为当期的费用处理；凡在本期实本期，均应作为当期的费用处理；凡在本期实本期，均应作为当期的费用处理；凡在本期实本期，均应作为当期
3、的费用处理；凡在本期实际收到款项，不论其应否归属于当期，均应作际收到款项，不论其应否归属于当期，均应作际收到款项，不论其应否归属于当期，均应作际收到款项，不论其应否归属于当期，均应作为当期的收入处理。为当期的收入处理。为当期的收入处理。为当期的收入处理。凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。归属于本期，但也不作为本期收入和费用处理。4.1 会计核算基
4、础会计核算基础权责发生制（亦称应收应付制、应计制）权责发生制（亦称应收应付制、应计制）以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的标准。和费用的标准。和费用的标准。和费用的标准。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为负担的费用，不论款
5、项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理；当期的收入和费用处理；当期的收入和费用处理；当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处在当期收付都不应当作为当期的收入和费用处理理理理权责发生制与收付实现制的比较权责发生制与收付实现制的比较 举例举例举例举例权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制收付实现制收付实现制情况情况
6、情况情况一一一一出租房屋的租金收出租房屋的租金收出租房屋的租金收出租房屋的租金收入，入，入，入，1 1月份一次收讫上月份一次收讫上月份一次收讫上月份一次收讫上半年的租金半年的租金半年的租金半年的租金.1 1月份：租金收入为半年收月份：租金收入为半年收月份：租金收入为半年收月份：租金收入为半年收入的入的入的入的1/61/6；其余部分在；其余部分在；其余部分在；其余部分在1 1月月月月份来看为预收收入份来看为预收收入份来看为预收收入份来看为预收收入 全部作为全部作为全部作为全部作为1 1月份的月份的月份的月份的收入收入收入收入 情况情况情况情况二二二二1 1月份把全年的报刊费月份把全年的报刊费月份
7、把全年的报刊费月份把全年的报刊费一次付讫一次付讫一次付讫一次付讫 1 1月份：报刊费仅为整笔支月份：报刊费仅为整笔支月份：报刊费仅为整笔支月份：报刊费仅为整笔支出的出的出的出的1/121/12；其余部分在；其余部分在；其余部分在；其余部分在1 1月月月月份来看为预付费用份来看为预付费用份来看为预付费用份来看为预付费用 全部作为全部作为全部作为全部作为1 1月份的月份的月份的月份的费用费用费用费用 情况情况情况情况三三三三分别在分别在分别在分别在1 1、2 2、3 3月份供月份供月份供月份供给购货单位三批产品，给购货单位三批产品，给购货单位三批产品，给购货单位三批产品，货款于货款于货款于货款于3
8、 3月末一次付清月末一次付清月末一次付清月末一次付清 分别作为分别作为分别作为分别作为1 1、2 2、3 3月份的收月份的收月份的收月份的收入；入；入；入；全部作为全部作为全部作为全部作为3 3月份的月份的月份的月份的收入收入收入收入 情况情况情况情况四四四四1 1月份向银行借入为期月份向银行借入为期月份向银行借入为期月份向银行借入为期三个月的借款，利息三个月的借款，利息三个月的借款，利息三个月的借款，利息到期即到期即到期即到期即3 3月份一次偿还月份一次偿还月份一次偿还月份一次偿还 分别作为分别作为分别作为分别作为1 1、2 2、3 3月份的费月份的费月份的费月份的费用；用；用；用；全部作为
9、全部作为全部作为全部作为3 3月份的月份的月份的月份的费用费用费用费用 4.2 制造业企业主要经济业务内容制造业企业主要经济业务内容 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分 配配 利利润润、缴缴纳纳 税税 金金等等财务成果计算与财务成果计算与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产
10、品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务4.3 筹资业务的核算筹资业务的核算制造业企业筹资渠道主要有两种：制造业企业筹资渠道主要有两种：接受投资人投入的资本接受投资人投入的资本接受投资人投入的资本接受投资人投入的资本 属于企业的永久性资本，它既享受企业的经营收益，属于企业的永久性资本，它既享受企业的经营收益，属于企业的永久性资本，它既享受企业的经营收益，属于企业的永久性资本，它既享受企业的经营收益，也承担企业的经营风险也承担企业的经营风险也承担企业的经营风险也承担企业的经营风险 ;在会计上投入资本一般表现为实收资本或股本在会计上投入资本一般表现为实收资本或股本在会计上投入资本一般表现为实
11、收资本或股本在会计上投入资本一般表现为实收资本或股本 向债权人借入的资金向债权人借入的资金向债权人借入的资金向债权人借入的资金 这部分资本具有明确的还本付息期限，并受法律保这部分资本具有明确的还本付息期限，并受法律保这部分资本具有明确的还本付息期限，并受法律保这部分资本具有明确的还本付息期限，并受法律保护，通常称为负债。护，通常称为负债。护，通常称为负债。护，通常称为负债。企业在日常的经营过程中，由于商业信用等而形成企业在日常的经营过程中，由于商业信用等而形成企业在日常的经营过程中，由于商业信用等而形成企业在日常的经营过程中，由于商业信用等而形成一些债务如欠付其他企业的购货款，也形成企业一一些
12、债务如欠付其他企业的购货款，也形成企业一一些债务如欠付其他企业的购货款，也形成企业一一些债务如欠付其他企业的购货款，也形成企业一项短暂的债务资本来源。项短暂的债务资本来源。项短暂的债务资本来源。项短暂的债务资本来源。4.3.1投入资本的核算投入资本的核算投入资本是企业的投资者按照企业章程或合同、协投入资本是企业的投资者按照企业章程或合同、协投入资本是企业的投资者按照企业章程或合同、协投入资本是企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。议的约定，实际投入企业的资本金。议的约定，实际投入企业的资本金。议的约定，实际投入企业的资本金。投入资本的类型投入资本的类型投入资本的类型
13、投入资本的类型 按投资主体不同按投资主体不同按投资主体不同按投资主体不同 国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金 按接受投入资本所表现的资产的形式不同按接受投入资本所表现的资产的形式不同按接受投入资本所表现的资产的形式不同按接受投入资本所表现的资产的形式不同 货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资等 投入资本的管理投入资本的
14、管理投入资本的管理投入资本的管理 投资人投入资本在企业经营期间内除依法转让外，不得随投资人投入资本在企业经营期间内除依法转让外，不得随投资人投入资本在企业经营期间内除依法转让外，不得随投资人投入资本在企业经营期间内除依法转让外，不得随意抽回投资；意抽回投资；意抽回投资；意抽回投资；企业在经营期间内发生的收入、费用以及发生的盘盈、盘企业在经营期间内发生的收入、费用以及发生的盘盈、盘企业在经营期间内发生的收入、费用以及发生的盘盈、盘企业在经营期间内发生的收入、费用以及发生的盘盈、盘亏、毁损不得直接增减所有者投资，以维护投资者权益，亏、毁损不得直接增减所有者投资，以维护投资者权益，亏、毁损不得直接增
15、减所有者投资，以维护投资者权益，亏、毁损不得直接增减所有者投资，以维护投资者权益，确保资本的安全和完整。确保资本的安全和完整。确保资本的安全和完整。确保资本的安全和完整。(资本保全原则资本保全原则资本保全原则资本保全原则)4.3.1投入资本的核算投入资本的核算设置的主要账户设置的主要账户“实收资本实收资本实收资本实收资本”账户账户账户账户 性质性质性质性质:所有者权益类所有者权益类所有者权益类所有者权益类 用途用途用途用途:核算投资者投入企业的资本。核算投资者投入企业的资本。核算投资者投入企业的资本。核算投资者投入企业的资本。结构结构结构结构:借方借方借方借方 实收资本实收资本实收资本实收资本
16、 贷方贷方贷方贷方 登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的登记所有者投入的 资本额资本额资本额资本额 期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的期末所有者投资的实有数实有数实有数实有数4.3.1投入资本的核算投入资本的核算投入资本的账务处理投入资本的账务处理 企业收到国家投入货币资金企业收到国家投入货币资金企业收到国家投入货币资金企业收到国家投入货币资金900 000900 000元，收到银元，收到银元，收到银元，收到银行的收款通知，该款项已存入企业存款户。行的收款通知，该款项已存入企业存款户。行的收款通知，该款项已存入企业存款户。行的收款通知，该款项已存入企业存款户。借：银行
17、存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 900 000900 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本国家资本金国家资本金国家资本金国家资本金 900 000900 000企业收到企业收到企业收到企业收到HH公司投入专利技术一项，双方确认公司投入专利技术一项，双方确认公司投入专利技术一项，双方确认公司投入专利技术一项，双方确认价为价为价为价为70 00070 000元。元。元。元。借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产 70 00070 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本HH公司公司公司公司 70 000 70 000 4.3.1投入资本的核算
18、投入资本的核算企业收到企业收到企业收到企业收到MM公司投入新机器公司投入新机器公司投入新机器公司投入新机器1010台，价值台，价值台，价值台，价值300 000300 000元。元。元。元。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 300 000300 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本MM公司公司公司公司 300 000 300 000 收到投资者投入的货币资金收到投资者投入的货币资金收到投资者投入的货币资金收到投资者投入的货币资金200 000200 000元，存入银行；元，存入银行；元，存入银行；元，存入银行；设备两台，每台价值设备两台，每台价值设备两台，每
19、台价值设备两台，每台价值50 00050 000元；专利权一项，价元；专利权一项，价元；专利权一项，价元；专利权一项，价值值值值80 00080 000元元元元 借：借：借：借：银行存款银行存款银行存款银行存款 200 000200 000 固定资产固定资产固定资产固定资产 100 000100 000 无形资产无形资产无形资产无形资产 80 00080 000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 380 000380 0004.3.2 借入资金核算借入资金核算借入资金是企向债权人借入的款项。借入资金是企向债权人借入的款项。包括：包括：向银行借款（向银行借款（短期借款和长期借款短
20、期借款和长期借款）、从）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。其他企业赊购产品形成的应付账款等。负债的种类负债的种类流动负债流动负债流动负债流动负债 是指将在一年内（含一年）或超过一年的一个营业是指将在一年内（含一年）或超过一年的一个营业是指将在一年内（含一年）或超过一年的一个营业是指将在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务；周期内偿还的债务；周期内偿还的债务；周期内偿还的债务；长期负债长期负债长期负债长期负债 是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期是指偿还期在一年以上或超过一年的一个
21、营业周期以上的债务。以上的债务。以上的债务。以上的债务。4.3.2 借入资金核算借入资金核算短期借款的核算短期借款的核算 是企业为满足其生产经营对资金的临时需要而是企业为满足其生产经营对资金的临时需要而是企业为满足其生产经营对资金的临时需要而是企业为满足其生产经营对资金的临时需要而向银行、其他金融机构、其他单位或个人借入向银行、其他金融机构、其他单位或个人借入向银行、其他金融机构、其他单位或个人借入向银行、其他金融机构、其他单位或个人借入的偿还期限在一年以下的各种借款。的偿还期限在一年以下的各种借款。的偿还期限在一年以下的各种借款。的偿还期限在一年以下的各种借款。短期借款核算的内容短期借款核算
22、的内容短期借款核算的内容短期借款核算的内容 借款的取得借款的取得借款的取得借款的取得 利息的计算与支付利息的计算与支付利息的计算与支付利息的计算与支付 偿还本金偿还本金偿还本金偿还本金应设置的主要账户应设置的主要账户应设置的主要账户应设置的主要账户 短期借款、财务费用、应付利息短期借款、财务费用、应付利息短期借款、财务费用、应付利息短期借款、财务费用、应付利息 4.3.2 借入资金核算借入资金核算“短期借款短期借款短期借款短期借款”账户账户账户账户 性质：负债类账户性质：负债类账户性质：负债类账户性质：负债类账户 用途：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限用途：用来核算企业向银行或其他金
23、融机构借入的期限用途：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限用途：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。结余情况的账户。结余情况的账户。结余情况的账户。结构：结构：结构：结构：借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方短期借款本金的偿还短期借款本金的偿还 短期借款本金的取得短期借款本金的取得 （减少）（减少）（增加）（增加）期末余额：短期借款期末余额：短期借款本金结余额本金结余额4.3.
24、2 借入资金核算借入资金核算“财务费用财务费用财务费用财务费用”账户账户账户账户 性质：费用类（损益类）性质：费用类（损益类）性质：费用类（损益类）性质：费用类（损益类）用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用的各种筹资费用的各种筹资费用的各种筹资费用 ，包括利息支出（减利息收入）、佣，包括利息支出（减利息收入）、佣，包括利息支出（减利息收入）、佣，包括利息支出（减利息收入）、佣金以及相关的手续费等。金以及相关的手续费等。金以及相
25、关的手续费等。金以及相关的手续费等。结构：结构：结构：结构：借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方发生的筹资费用：发生的筹资费用：利息收入利息收入 利息支出利息支出 期末转入期末转入“本年利润本年利润”佣金及手续费等佣金及手续费等 账户的财务费用账户的财务费用 4.3.2 借入资金核算借入资金核算短期借款的账务处理短期借款的账务处理 短期借款的取得短期借款的取得短期借款的取得短期借款的取得 4 4月月月月1 1日企业向某商业银行借入期限为半年，年利日企业向某商业银行借入期限为半年，年利日企业向某商业银行借入期限为半年，年利日企业向某商业银行借入期限为半年，年利率为率为率为率为6%6%的借款的借款
26、的借款的借款80 00080 000元，所借款项存入银行。元，所借款项存入银行。元，所借款项存入银行。元，所借款项存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 80 00080 000短期借款利息的计算与处理短期借款利息的计算与处理短期借款利息的计算与处理短期借款利息的计算与处理 短期借款利息短期借款利息短期借款利息短期借款利息=借款本金借款本金借款本金借款本金 利率利率利率利率 时间时间时间时间注：注：注：注：由于按照权责发生制原则的要求，应于每月末确认由于按照权责发生制原则的要求，应于每月末确认由于按
27、照权责发生制原则的要求，应于每月末确认由于按照权责发生制原则的要求，应于每月末确认当月的利息费用，因而这里的当月的利息费用，因而这里的当月的利息费用，因而这里的当月的利息费用，因而这里的“时间时间时间时间”一般是一个月。一般是一个月。一般是一个月。一般是一个月。会计处理与借款利息的支付方式相关会计处理与借款利息的支付方式相关会计处理与借款利息的支付方式相关会计处理与借款利息的支付方式相关 短期借款利息的会计处理短期借款利息的会计处理按月计收利息按月计收利息企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利企业可以在收到
28、银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入财务费用；息时，直接将发生的利息费用计入财务费用；息时，直接将发生的利息费用计入财务费用；息时，直接将发生的利息费用计入财务费用；续上例，企业于续上例，企业于续上例，企业于续上例，企业于4 4月月月月3030日用银行存款支付本月利息日用银行存款支付本月利息日用银行存款支付本月利息日用银行存款支付本月利息400400元（元（元（元（8000080000 6%/12=4006%/12=400）借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 400400 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 400400按季结算或到期收回本金时
29、一并计收利息按季结算或到期收回本金时一并计收利息按权责发生制原则的要求，企业应采取预提的方按权责发生制原则的要求，企业应采取预提的方按权责发生制原则的要求，企业应采取预提的方按权责发生制原则的要求，企业应采取预提的方法按月预提借款利息，计入各月的财务费用。法按月预提借款利息，计入各月的财务费用。法按月预提借款利息，计入各月的财务费用。法按月预提借款利息，计入各月的财务费用。设置设置设置设置“应付利息应付利息应付利息应付利息”账户账户账户账户短期借款利息的会计处理短期借款利息的会计处理“应付利息应付利息应付利息应付利息”账户账户账户账户 性质：负债类账户性质：负债类账户性质：负债类账户性质：负债
30、类账户 用途：用来核算企业按合同约定应支用途：用来核算企业按合同约定应支用途：用来核算企业按合同约定应支用途：用来核算企业按合同约定应支付的利息。付的利息。付的利息。付的利息。结构：结构：结构：结构：借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方 应付的利息减少数（债务应付的利息减少数（债务减少）减少）期末企业按约定利率计算期末企业按约定利率计算的应支付利息（债务增加）的应支付利息（债务增加）期末余额：企业尚未支付期末余额：企业尚未支付的利息数的利息数（应付未付）（应付未付）短期借款利息的会计处理短期借款利息的会计处理短期借款利息按季结算的会计处理短期借款利息按季结算的会计处理短期借款利息按季结算的会计
31、处理短期借款利息按季结算的会计处理 4 4月月月月3030日确认本月应负担的借款利息日确认本月应负担的借款利息日确认本月应负担的借款利息日确认本月应负担的借款利息400400元元元元 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 4004005 5月月月月3131日，业务处理同上日，业务处理同上日，业务处理同上日，业务处理同上6 6月月月月3030日支付本季度利息日支付本季度利息日支付本季度利息日支付本季度利息12001200元元元元 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12受益期受益期 400 400 400 4
32、00 400 4004 4月月1 1日借款日借款8000080000支付利息支付利息12001200归还本金和利息归还本金和利息8120081200v借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400v借：应付利息借：应付利息 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 12001200v借：财务费用借：财务费用 400400 应付利息应付利息 800800 贷：银行存款贷：银行存款 12001200或：或：短期借款利息的会计处理短期借款利息的会计处理7 7月月月月3131日、日、日、日、8 8月月月月3131日确认借款利息日确认借款利息日确认借款利息日确认借款利
33、息 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息贷：应付利息 4004009 9月月月月3030日归还本金和利息日归还本金和利息日归还本金和利息日归还本金和利息8120081200元元元元 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 400400 应付利息应付利息应付利息应付利息 800800 短期借款短期借款短期借款短期借款 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 81 20081 200 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12受益期受益期 400 400 400 400 400
34、4004 4月月1 1日借款日借款8000080000支付利息支付利息12001200归还本金和利息归还本金和利息81200812004.3.2 借入资金核算借入资金核算长期借款的核算长期借款的核算长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在一年以上的各种借款。偿还期限在一年以上的各种借款。偿还期限在一年以上的各种借款。偿还期限在一年以上的各种借款。设置的主要账户：设置的主要账户：设置的主要账户：设置的主要账户：“长期借款长期借款长期借款长期借款”用来核算企业从银行或其
35、他金融机构取得的长期借用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借用来核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借款的增减变动及其结余情况的账户。款的增减变动及其结余情况的账户。款的增减变动及其结余情况的账户。款的增减变动及其结余情况的账户。借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方 长期借款本金和利息长期借款本金和利息的偿还（减少）的偿还（减少）长期借款本金的取得和长期借款本金的取得和各期计算出来的未付利各期计算出来的未付利息（增加）息（增加）期末余额：尚未偿还期末余额：尚未偿还的长期借款本息结余的长期借款本息结余 4.3.2 借入资金核算借入资金核算长期借
36、款的账务处理长期借款的账务处理企业向某商业银行借入期限为企业向某商业银行借入期限为企业向某商业银行借入期限为企业向某商业银行借入期限为2 2年，年利率为年，年利率为年，年利率为年，年利率为8%8%的借款的借款的借款的借款150 000150 000元，到期一次还本付息。所借元，到期一次还本付息。所借元，到期一次还本付息。所借元，到期一次还本付息。所借款项已存入银行。款项已存入银行。款项已存入银行。款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 150 000 150 000 月末计提长期借款的利息
37、。月末计提长期借款的利息。月末计提长期借款的利息。月末计提长期借款的利息。本月应负担的长期借款利息本月应负担的长期借款利息本月应负担的长期借款利息本月应负担的长期借款利息=150 000=150 000 8%/12=10008%/12=1000 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款 1 0001 0004.4 供应过程的核算供应过程的核算供应过程的经济业务供应过程的经济业务 为了生产产品，就要作好多方面的物资准备工为了生产产品，就要作好多方面的物资准备工为了生产产品，就要作好多方面的物资准备工为了生产产品，就要
38、作好多方面的物资准备工作，主要包括作，主要包括作，主要包括作，主要包括购建固定资产，进行设备安装，购建固定资产，进行设备安装，购建固定资产，进行设备安装，购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。成本、设备的安装成本等。成本、设备的安装成本等。成本、设备的安装成本等。供应过程的核算内容供应过程的核算内容固定资产购建业务的核算固定资产购建业务的核算固定资产购建业务的核算固定资产购建业务的核算 材料采购业务的核算材料采购业务的核算
39、材料采购业务的核算材料采购业务的核算 4.4.1固定资产购建业务的核算固定资产购建业务的核算固定资产的含义固定资产的含义固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。设置的主要账户设置的主要账户“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户账户账户账户 用来核算企业固定资产取得成本（原始价值）的增减用来核算企业固定资产取得成本（原
40、始价值）的增减用来核算企业固定资产取得成本（原始价值）的增减用来核算企业固定资产取得成本（原始价值）的增减变动及其结余情况。变动及其结余情况。变动及其结余情况。变动及其结余情况。借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方固定资产取得成本的固定资产取得成本的增加增加 固定资产取得成本的减固定资产取得成本的减少少 期末余额：固定资产期末余额：固定资产原价的结余额原价的结余额 从各种从各种渠道取渠道取得固定得固定资产的资产的原始价原始价值值因出售、因出售、报废等而报废等而减少的固减少的固定资产的定资产的原始价值原始价值企业期末拥有固定资产企业期末拥有固定资产的原始价值的原始价值4.4.1固定资产购建业务的
41、核算固定资产购建业务的核算固定资产购建业务的账务处理固定资产购建业务的账务处理 20052005年年年年1212月企业购入一台不需安装的生产用的新月企业购入一台不需安装的生产用的新月企业购入一台不需安装的生产用的新月企业购入一台不需安装的生产用的新设备，价设备，价设备，价设备，价5000050000款元，另外支付运输途中保险费、款元，另外支付运输途中保险费、款元，另外支付运输途中保险费、款元，另外支付运输途中保险费、运输费等共计运输费等共计运输费等共计运输费等共计1000010000元，款项已全部用银行存款元，款项已全部用银行存款元，款项已全部用银行存款元，款项已全部用银行存款支付支付支付支付
42、 。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 6000060000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6000060000注：注：注：注：企业购入的固定资产依据会计制度和其它有企业购入的固定资产依据会计制度和其它有企业购入的固定资产依据会计制度和其它有企业购入的固定资产依据会计制度和其它有关规定，应按原始价值计价入账，即不需安装的关规定，应按原始价值计价入账，即不需安装的关规定，应按原始价值计价入账，即不需安装的关规定，应按原始价值计价入账，即不需安装的固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费、固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费、固定资产按实际支付的买价、包装费、
43、运输费、固定资产按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等作为入账价值。交纳的有关税金等作为入账价值。交纳的有关税金等作为入账价值。交纳的有关税金等作为入账价值。4.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算 材料采购业务核算的具体内容材料采购业务核算的具体内容 购进各种材料，计算材料的采购成本购进各种材料，计算材料的采购成本购进各种材料，计算材料的采购成本购进各种材料，计算材料的采购成本按照约定的结算办法支付材料的买价和各种采按照约定的结算办法支付材料的买价和各种采按照约定的结算办法支付材料的买价和各种采按照约定的结算办法支付材料的买价和各种采购费用购费用购费用购费用材料采购成本及
44、计算材料采购成本及计算材料采购成本的内容材料采购成本的内容 买价：购货发票所开列的金额买价：购货发票所开列的金额买价：购货发票所开列的金额买价：购货发票所开列的金额采购费用：材料采购过程中发生的各项费用。采购费用：材料采购过程中发生的各项费用。采购费用：材料采购过程中发生的各项费用。采购费用：材料采购过程中发生的各项费用。包括：包括：包括：包括：采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等费、仓储费等费、仓储费等费、仓储费等 运输途中的合理损耗运输途中
45、的合理损耗运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用 购入材料负担的税金等购入材料负担的税金等购入材料负担的税金等购入材料负担的税金等注：注：注：注：采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本构成材料的采购成本构成材料的采购成本构成材料的采购成本 材料采购成本及计算材料采购成本及计算材料采购成本的计算材料采购成本的计算直接费用直接计入材料采购成本直接费用直接计入材料采购成本直接费用直接计入材料
46、采购成本直接费用直接计入材料采购成本间接费用分配计入材料采购成本间接费用分配计入材料采购成本间接费用分配计入材料采购成本间接费用分配计入材料采购成本 材料采购费用分配率材料采购费用分配率材料采购费用分配率材料采购费用分配率=共同性采购费用额共同性采购费用额共同性采购费用额共同性采购费用额 分配标准分配标准分配标准分配标准的合计的合计的合计的合计 某材料应负担的采购费用额某材料应负担的采购费用额某材料应负担的采购费用额某材料应负担的采购费用额=采购费用分配率采购费用分配率采购费用分配率采购费用分配率 该材该材该材该材料的分配标准料的分配标准料的分配标准料的分配标准 某材料的某材料的采购成本采购成
47、本该材料的该材料的买价买价该材料应负担该材料应负担的采购费用的采购费用=+4.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算设置的主要账户设置的主要账户“材料采购材料采购材料采购材料采购”账户账户账户账户 性质：资产类性质：资产类性质：资产类性质：资产类 用途：用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用途：用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用途：用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用途：用来核算企业外购材料的买价和各种采购费用，据以计算确定购入材料的实际采购成本用，据以计算确定购入材料的实际采购成本用，据以计算确定购入材料的实际采购成本用，据以计算确定购入材料的实际采购成本 。结构：结构：结
48、构：结构：明细核算：按采购材料的品名设置明细帐户明细核算：按采购材料的品名设置明细帐户明细核算：按采购材料的品名设置明细帐户明细核算：按采购材料的品名设置明细帐户借方借方 材料采购材料采购 贷方贷方企业外购材料支付的：企业外购材料支付的：（1）买价）买价（2）采购费用）采购费用 结转验收入库材料的实结转验收入库材料的实际成本际成本 期末余额：期末在途期末余额：期末在途材料的实际成本材料的实际成本 4.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算“原材料原材料原材料原材料”账户账户账户账户 性质：资产类性质：资产类性质：资产类性质：资产类 用途：用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其用途：用
49、来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其用途：用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其用途：用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况结存情况结存情况结存情况 。结构：结构：结构：结构：明细核算：按材料品种设置明细账户明细核算：按材料品种设置明细账户明细核算：按材料品种设置明细账户明细核算：按材料品种设置明细账户借方借方 原材料原材料 贷方贷方验收入库材料的实际验收入库材料的实际成本（库存材料实际成本（库存材料实际成本增加）成本增加）发出材料的实际成本发出材料的实际成本（库存材料实际成本减（库存材料实际成本减少）少）期末余额：期末结存期末余额：期末结存材料的实际成本材料的实际成本 4
50、.4.2 材料采购业务的核算材料采购业务的核算“应付账款应付账款应付账款应付账款”账户账户账户账户 性质：负债类性质：负债类性质：负债类性质：负债类 用途：用来核算企业因购买材料物资等而与供应单位发用途：用来核算企业因购买材料物资等而与供应单位发用途：用来核算企业因购买材料物资等而与供应单位发用途：用来核算企业因购买材料物资等而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况。生的结算债务的增减变动及其结余情况。生的结算债务的增减变动及其结余情况。生的结算债务的增减变动及其结余情况。结构：结构：结构：结构：明细核算：按供应单位（债权人）设置明细账户明细核算：按供应单位（债权人）设置明细账户明细核