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1、5 销售过程业务的核算 企业销售过程的主要经济业务销售业务 主营业务 a.销售产品，办理货款结算，即取得销售收入；b.按配比原则，确定产品销售成本、销售费用、营业税金及附加。其他业务 (销售材料、出租包装物、出租固定资产等)销售收入：指因销售产品收回的销货款。销售净收入不含税销售额销售退回销售折让销售成本：指制造销售的产品所耗费的材料、人工等成本费用。销售费用：指为推销产品所产生的各项耗费，包括：包装费、运输费、广告费营业税金及附加：指在取得销售收入时，按国家规定应交纳的销售税金（包括消费税、城建税、资源税、教育费附加等）。1.收入确认的标准 确认收入包括两方面：入账时间、入账金额确认收入包括
2、两方面：入账时间、入账金额确认收入包括两方面：入账时间、入账金额确认收入包括两方面：入账时间、入账金额（1 1）入账时间）入账时间）入账时间）入账时间即确认收入的时间：即确认收入的时间：即确认收入的时间：即确认收入的时间：应同时满足四个条件：应同时满足四个条件：应同时满足四个条件：应同时满足四个条件：P.104-105 P.104-105（4 4点）点）点）点）1.1.1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；购买方；购买方；购买方；2.2.2.2.企业
3、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.3.3.3.收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；4.4.4.4.与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。产品已经发出，产品所
4、有产品已经发出，产品所有权已经转移；权已经转移；收到货款或取得收取货款收到货款或取得收取货款收到货款或取得收取货款收到货款或取得收取货款的权力（凭证）的权力（凭证）的权力（凭证）的权力（凭证）（2）入账金额按售价确认 销售折让:在实际发生时直接冲减当期收入；销售退回,企业已经确认收入的售出商品发生退回:应冲减当期收入。销售折扣,包括 商业折扣在实际销售商品或提供劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以折扣后的金额作为发票价格。现金折扣是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。通常用一定形式的“术语”来表示，如“2/10,n/30”(信用期为30天，十天
5、内付款可享受2%的折扣)现金折扣在实际发生时确认为当期财务费用；2.产品销售成本的确认 当期一定数量的产品销售成本与当期相应当期一定数量的产品销售成本与当期相应数量的产品销售收入相配比数量的产品销售收入相配比因果配比因果配比 例1：本月完工产品共600件，每件制造成本30元。本月销售产品500件，每件售价50元，取得的款项已存入银行。解：本月产品销售收入为25,000元，产品销售成本为15,000元。3.产品销售费用和销售税金的确认 一定期间发生的销售费用和税金与该期间的收入相配比时间配比 4.销售业务账户的设置及其账务处理（1）反映销售情况的账户：“主营业务收入”损益类账户核算企业销售商品、
6、产品，包括库存商品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。借方登记发生的销售折让额和销售退回额 期末转入“本年利润”账户额贷方登记实现的销售收入额余额期末结转后无余额。按商品、产品种类（或劳务）设置明细账。例1：销售甲产品50件，每件售价150元，增值税率17%，款项收到存入银行。借：银行存款 8775 贷：主营业务收入甲产品 7500 应交税费 应交增值税（销项税额）1275 例2：上月销售的甲产品因质量问题被退回5台，有关款项通过银行付清。该产品每台售价350元，增值税率17%。借：主营业务收入甲产品 1 750 应交税费 应交增值税（销项税额）297.5 贷：银行存款 2047.5 解：
7、冲减退回的销售收入额35051 750(元)冲减的增值税额 1 750 17%297.5(元)“主营业务成本”损益类 核算企业销售库存商品、自制半成品和工业性劳务的实际成本。借方登记发生的主营业务成本 贷方登记销售退回产品的成本 期末转入“本年利润”账户额 余额期末结转后无余额。按商品、产品种类（或劳务）设置明细账。例3：结转销售50件甲产品的销售成本。假设甲产品的单位成本为100元。借：主营业务成本甲产品 5000 贷：库存商品甲产品 5000“销售费用”损益类 核算企业在产品销售等过程中所发生的各项费用，包括运输费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工
8、工资，福利费、业务费等经常费用。借方登记发生的各项销售费用 贷方期末转入“本年利润”账户额 余额期末结转后无余额。按费用项目设置明细账。例4：以银行存款支付产品广告费20,000元以及销售产品的包装费200元。例5：结算销售机构职工的工资2,000元并按工资额的14%计提职工福利费。借：销售费用 20 200 贷：银行存款 20 200 借：销售费用 2 280 贷：应付职工薪酬工资 2 000 职工福利 280“营业税金及附加”损益类 核算企业应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加费，包括营业税、城市维护建设税、消费税、资源税、土地增值税、教育费附加等。借方登记按规定计算出应负担
9、的销售税金额 贷方期末转入“本年利润”账户额 余额期末结转后无余额。按商品、产品类别（或劳务）设置明细账。消费税额消费税额消费税额消费税额应税消费品的销售额应税消费品的销售额应税消费品的销售额应税消费品的销售额消费税率消费税率消费税率消费税率营业税额营业税额营业税额营业税额应纳营业税的销售额应纳营业税的销售额应纳营业税的销售额应纳营业税的销售额营业税率营业税率营业税率营业税率城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税城市维护建设税(当期应交营业税当期应交营业税当期应交营业税当期应交营业税+当期应交消费税当期应交消费税当期应交消费税当期应交消费税+当期应交增值税当期应交增值税当期应交增值税当期应
10、交增值税)城建税税率城建税税率城建税税率城建税税率 教育费附加：是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业交纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起交纳。例6：按规定计算本月应交纳产品消费税3 000元，教育费附加1 000元。借：主营业务税金及附加 4 000 贷：应交税费应交消费税 3 000 教育费附加 1 000“其他业务收入”损益类 核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所取得的收入。借方期末转入“本年利润”账户额；贷方登记企业获得的其他业务收入；余额期末结转后无余额。按其他业务的种类(如：材料销售、代购代销、包装物出租等)设置明细账。例8：P.11
11、3例50、51、52“其他业务成本”损益类 核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的成本。借方登记其他业务所发生的各项成本；贷方期末转入“本年利润”账户额；余额期末结转后无余额。按其他业务的种类设置明细账。例9：P.115例53、54、55（2）反映款项结算的账户“应收账款”资产类 核算企业因销售产品、材料，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。借方登记企业营业收入发生的应收款项贷方登记收回的应收款项 确认坏帐而转销的应收款项余额在借方，表示尚未收到应收款项。按应收单位设置明细账。例10:向红光公司销售产品5 000元，增值税为850元，规定的现金折扣条件为(2/10
12、,1/20,n/30),产品已发出，各有关手续已办妥。借：应收账款红光公司 5 850 贷：主营业务收入 5 000 应交税费 应交增值税(销项税额)850 解：发出产品，办妥各有关手续时，若红光公司在10天内付款，则 借：银行存款 5 750 财务费用 100 贷：应收账款红光公司 5 850 若红光公司在第15天付款，则 借：银行存款 5 800 财务费用 50 贷：应收账款红光公司 5 850 若红光公司超过30天付款，则 借：银行存款 5 850 贷：应收账款红光公司 5 850 例11:向羊城公司销售产品500 000元，增值税率17%,由于销量较大且当即支付现款，公司决定给予2%的
13、商业折扣。解：500 00098%490 000(元)借：银行存款 573 300 贷：主营业务收入 490 000 应交税费 应交增值税(销项税额)83 300“应收票据”资产类 核算企业采用商业汇票结算方式销售产品而收到的商业汇票。借方登记企业收到的商业汇票的面值 带息票据期末计提的利息贷方登记商业汇票到期收回额 未到期向银行贴现的汇票价值余额在借方，表示尚未到期的应收票据。应设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的详细资料。例12：企业收到B单位开出的一张面值为8,700元，期限3个月的商业汇票，用以抵偿前期的购货款。借：应收票据 8,700 贷：应收账款B单位 8,700 例13
14、:企业向A单位销售产品50件，每件售价4800元，发票注明该产品的价款240000元，增值税额40800元，全部款项收到一张已承兑的商业汇票。借：应收票据借：应收票据 280 800280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000240 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)40 80040 800“预收账款”负债类核算按合同规定向购货单位预收的货款。借方登记产品销售实现时的购货款；退回多付的货款贷方登记按合同规定向购货单位预收的购货款；购货单位补付的购货款余额在贷方，表示预收的货款额。按购买单位设置明细账。例14：按合同规定，预收A单位的购货款5,
15、000元，存入银行。借：银行存款 5 000 贷：预收账款A单位 5 000 例例1515：按合同规定，向：按合同规定，向A A单位销售产品一批，价值单位销售产品一批，价值12,00012,000元，增值税款元，增值税款2,0402,040元，其中，已预收货款元，其中，已预收货款5,0005,000元，余款收到存入银行。元，余款收到存入银行。借：借：预收账款预收账款A A单位单位 14 04014 040 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 12 000 12 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 040 2 040 同时，同时，借：借：银行存款银行存款 9 0409 040 贷：预收账款贷：预收账款A A单位单位 9 0409 040 借：银行存款借：银行存款 9 040 9 040 预收账款预收账款A A单位单位 5 000 5 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 12 000 12 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 040 2 040