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1、第三章 负债第四节应交税费一、应交税费概述二、应交增值税三、应交消费税四、其它应交税费本节框架应交税费概述一020103不通过“应交税费”账户核算的：印花税、耕地占用税等需要预计应交数的税金。企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算。企业通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。应交增值税二1.按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税纳税人。2.根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值
2、税纳税人分为 一般纳税人 和 小规模纳税人。3.计算增值税的方法分为 一般计税方法 和 简易计税方法。（一）增值税概述应交增值税二应纳税额的计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=销售额增值税税率“当期进项税额”是指纳税人购进货物、加工物理修配劳务、应税服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税税额。一般纳税人采用的税率分为17%、11%、6%和零税率。（一）增值税概述增值税的一般计税方法，是先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款（即进项税额）进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。应交增值税二（一）增值税概述增值税的简易计税方
3、法是按照销售额与征税率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额征收率采用简易计税方法的增值税征收率为3%，财政部和国家税务纵卷另有规定的除外。一般纳税人 计算增值税大多采用一般计税方法；小规模纳税人 一般采用简易计税方法；一般纳税人销售服务、无形资产或者不动产，符合规定的，可以采用简易计税方法。应交增值税二（二）一般纳税人的账务处理1.增值税核算应设置的会计科目一级科目二极科目专栏应交税费（1）应交增值税进项税额出口抵减内销产品应纳税额销项税额抵减销项税额已交税金出口退税转出未交增值税和转出多交增值税进项税额转出减免税款（2）未交增值税（5）待认证进项税额（8
4、）简易计税（新增）（3）预交增值税（6）待转销项税额（9）转让金融商品应交增值税（新增）（4）待抵扣进项税额（7）增值税留抵税额（新增）（10）代扣代交增值税（新增）应交增值税二（二）一般纳税人的账务处理2.取得资产、接受劳务（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产：按应计入相关成本费用或资产金额，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”等，A按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”B按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费待认证进项税额”C按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等D购进货物等发生的退货
5、，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票编制相反的会计分录，如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。应交增值税二（二）一般纳税人的账务处理2.取得资产、接受劳务（2）购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣。按现行增值税制度规定，一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。第一年时按增值税专用发票上注明的价款作为固定资产成本，借记“固定资产”、“在建工程”。按增值税专用发票上注明的增值税进行税额的60%作为当期可
6、抵扣进行税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费待抵扣进项税额”按增值税专用发票上注明的增值税进行税额的40%作为自本月起第13个月可抵扣的进项税额，借记“应交税费待抵扣进项税额”按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”下年度同月允许抵扣时应交增值税二（二）一般纳税人的账务处理2.取得资产、接受劳务（3）货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证。本月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，按红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后按应计入相关
7、成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”应交增值税二“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等“应交税费应交增值税（进项税额转出）”、“应交税费待抵扣进项税额”或“应交税费待认证进项税额”（二）一般纳税人的账务处理2.取得资产、接受劳务（4）进项税额转出企业已单独确认进项税额的购进货物等其事后改变用途（如用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、非增值税应税项目），或发生非正常损失（管理不善造成的或违反法律
8、法规造成），原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，不得从销项税额中抵扣。借记贷记应交增值税二发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。应交增值税二（二）一般纳税人的账务处理3.销售等业务的账务处理（1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等A按取得收益金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”“工程结算”等B按现行增值税制度规定计算的销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”或“应交税费简易计税”C视同销售需要交纳增值税的事项有应交增值税二（二）
9、一般纳税人的账务处理3.销售等业务的账务处理（2）视同销售企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费A将自产、委托加工或购买的货物作为投资B提供给其他单位或个体工商户C分配给股东或投资者D对外捐赠等E应交增值税二（二）一般纳税人的账务处理4.交纳增值税（1）企业交纳当月应交的增值税借记“应交税费应交增值税（已交税金）”贷记“银行存款”（2）企业交纳以前期间未交的增值税借记“应交税费未交增值税”借记贷记“银行存款”应交增值税二（二）一般纳税人的账务处理5.月末转出多交增值税和未交增值税（1）对于当月应交未交的增值税借记“应交税费应交增值税（转出未交增值税）”（2）对于当月多交的增值税借记“
10、应交税费未交增值税”借记贷记“应交税费未交增值税”月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。“应交税费-应交增值税（转出多交增值税）”借记贷记应交增值税二（三）小规模纳税人的账务处理一般来说，小规模纳税人采用销售额和应纳税额合并定价的方法并向客户结算款项，销售货物、应税劳务或应税行为后，应进行价税分离，确定不含税的销售额。计算公式：不含税销售额=含税销售额（1+征收率）应纳税额=不含税销售额征收率小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即：购进货物、应税劳务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不抵扣，直接计入相关成本费用或资产
11、。销售货物、应税劳务或应税行为，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应缴纳的增值税（即应纳税额），但不得开具增值税专用发票。应交增值税二（四）差额征税的账务处理（新增）对于企业发生的某些业务无法通过抵扣避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。如：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等1.企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账
12、务处理待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时按照允许抵扣的税额，借记“应交税费应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费简易计税”科目，贷记“主营业务成本”、“工程施工”等科目。应交增值税二（四）差额征税的账务处理（新增）2.企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额企业实际转让金融商品，月末如产生转让收益，按应纳税额，借记“投资收益”，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”如产生转让损失，按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费转让金融商品应交增值税”，贷记“投资收益”交纳增值税时借记“应交税费转让金融商品应交增值税”，贷记“银行存款”年末“应交税费转让金融商品应交增值税”科目如有借方余
13、额，则借记“投资收益”，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”应交增值税二（五）增值税税款系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。企业初次购入增值税税控系统专用设备按实际支付或应付金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”“应付账款”等科目，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”，贷记“管理费用”企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税
14、款）”，贷记“管理费用”科目l消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。l消费税有从价定率、从量定额、从价定率和从量定额复合计税（简称复合计税）三种征收方法。应交消费税三（一）消费税概述生产销售应税消费品，应交消费税借：税金及附加贷：应交税费应交消费税自产自用应税消费品，应交消费税如用于工程，计入工程成本借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税委托加工应税消费品，支付受托方消费税物资收回后，直接用于销售的：借：委托加工物资贷：应付账款、银行存款物资收回后，用于连续生产应税消费品的：借：应交税费应交增值税贷：应付账款、银行存款进口应税消费品，应交消
15、费税计入进口物资成本借：材料采购、固定资产贷：银行存款应交消费税三（二）应交消费税的账务处理l其他应交税费包括城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。其他应交税费四销售应税资源品，应交资源税借：税金及附加贷：应交税费应交资源税自产应税资源品用于加工产品，应交资源税（自产自用）借：生产成本或制造费用贷：应交税费应交资源税（应交资源税计入资产成本）其他应交税费四（一）资源税应交城建税实际交纳的两税之和适用税率；应交教育费附加实际交纳的两税之和3%；（两税指“增值税、消费税”）借：税金及附加贷：应交税费应交城建税应交教育费附加其他应交
16、税费四（二）应交城建税及教育费附加房企借：税金及附加贷：应交税费应交土地增值税非房企借：固定资产清理贷：应交税费应交土地增值税借：营业外支出/营业外收入贷：应交税费应交土地增值税其他应交税费四（三）应交土地增值税应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，均计入“管理费用”。0102应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，均计入“管理费用”。其他应交税费四（四）其他税费总结应交税费应交增值税未交增值税预交增值税待抵扣进项税额待认证进项税额待转销项税额应交消费税应交资源税应交城市维护建设税应交教育费附加应交土地增值税应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费增值税留抵税额（新增）简易计税（新增）转让金融商品应交增值税（新增）代扣代交增值税（新增）感谢倾听THANKYOU